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4第四组管理会计案例汇总

管理会计理论与实务

案例分析

组别：

第四组

姓名：

江飞剑150727112陈桂旭150727074

陈智林150727091刘玲燕150727141

孙程程150727150黄樱150727108

谢松150727165

年级专业：

MPACC

指导教师：

房桃峻

2015年12月25日

管理会计理论与实务案例

[案例1-1]

1.讨论曼妮·海伦在决定该怎么办时应考虑到的职业道德问题。

应该考虑的职业道德问题：

第一要诚实守信,要向公司董事会说明事情的真相，不能误导董事会，从而损害股东的利益。

第二要遵纪守法，明知产品质量问题，就应该改善产品的质量，而不是为一己私利，出售质量不合格的产品，不能够违反法律的要求，生产不合格产品。

2.解释为什么（a）主计长，（b）质量控制工程师，（c）工厂经理要承担道德责任。

因为（a）不允许曼妮海伦将报告交给董事会，只允许向董事会口头提及，这会让董事会得到到错误的信息，严重影响董事会做出正确的决策，致使公司承受巨大损失，有刻意隐瞒和欺骗的嫌疑。

因为（b）没有将产品的质量问题解决，而是将产品质量问题抛给他人，做为质量控制工程师遇到问题不是和曼妮海伦携手致力于解决产品质量的问题,而是逃避问题，推卸责任,事不关己高高挂起。

因为（c）也存在推卸责任的道德问题，而且产品质量问题，作为工厂经理有不可推卸的责任，发现问题工厂经理首先想到的是隐瞒董事会，没有做出实际性的改变，问题还是存在。

工厂经理甚至认为产品便宜所以产品质量就可以有问题，这恐怕一点也不符合生产要求，严重违反道德和法律。

3.曼妮·海伦应该怎么做？

说明您的看法。

我认为曼妮海伦应该将事情的严重性再次向工厂经理，主计长和质量控制工程师反应，并将报告交给董事会，动员公司员工设计出一份可行的加工程序来解决产品质量问题。

通过改善产品质量的方式来提升产品的竞争力，这样反而会给公司带来良好的形象和声誉，带来正面的经济影响.只有改革发展产品质量才是企业生存的根本，而不是通过欺瞒消费者，生产伪劣产品降低成本的方式试图生存。

[案例1-2]

1.查理忽略上述情形有合理理由吗？

特别是他本人并不是采购代理。

结合你认为的道德行为准则，给出答案。

查理不能忽略上述情形，因为查理作为WIW的会计主管，其职业道德要求他要做到公正性和客观性。

公正性：

避免实质性或形式上的利益冲突，告知各方各种潜在的冲突；禁止从事可能损害他们公正职业的各种活动；禁止积极地或消极地破坏组织实现合法或道德目标；客观性：

公允和客观地交流信息；充分披露那些对潜在报表使用者正确理解管理会计报表、相关评论及所提供建议产生可预见和影响的所有相关信息。

2.指出查理解决该事项应采取的明确步骤。

查理应告知管理层这种利益冲突，从公司的角度出发，维护公司的利益。

或参考：

由于查理的上级是总裁，所以对A-1问题可取的复议当局应是审计委员会，执行委员会，董事会，理事会或业主。

向这些复议当局阐述公司在去年可以不通过A-1而从制造商发货以节省资金54万美元且A-1的订单延误并不完整的事实，并且出具邓白氏出具A-1的信用报告并在财务报表附注中给予披露。

[案例1-3]

道德准则在企业里非常重要，但并非总能被遵守。

如果你曾有过工作经历----即使只是暑期工----描绘你所工作过组织的道德气氛。

员工工作一整天吗，他们迟到或早退吗？

员工会诚实地报告工作时间吗？

他们会把组织的资源用于自己的目的吗？

管理人员树立了一个好榜样吗？

组织有没有道德守则，员工都清楚它的存在吗？

如果组织的道德气氛很糟糕，会产生什么问题呢，如果有的话？

没有，会，不会，是的，是的。

企业道德缺失会给社会秩序带来严重影响，也会加速企业的衰亡。

一个企业如果内部缺乏良好的到的氛围，那么他将没有明确的价值导向，也就可能将大部分精力放在短期的经济利益之上从而不利于企业的长远发展，从毒奶粉到塑化剂这些经济巨人的倒台无不告诉我们当企业失去道德之时也将是企业消亡之刻。

企业道德之所以如此重要是由于其与组织公民行为的密切关系，所谓组织公民行为是指员工工作中自发的行为，既非工作说明书的要求也得不到组织的正是奖励，但能提高组织运营的有效性。

根据社会交换理论，组织公民行为是基于社会交换的自发性回报行为，从逻辑上讲，组织气氛道德水平更高的公司，其内部的信任水平会更高，从而产生较高水平的组织公民行为和工作绩效。

比如，当组织公平对待员工，尊重和关心员工时，员工就可能对组织产生积极的情感，并且作为回报，自觉表现出组织公民行为。

反之亦然。

同时组织道德环境是影响员工道德行为的关键因素。

组织到的氛围告诉员工在某种工作情景下什么行为才是正确的或者道德的，有助于组织成员明确哪些问题与道德有关，以及应该使用什么标准来理解、权衡和解决这些问题，并因此成为处理道德问题的心理机制，影响着组织成员在面临道德困境时所采取的决策及其随后的行为。

由此，组织道德氛围影响员工的道德或不道德行为。

具体而言，如果一个企业道德氛很糟总是强调自我利益，那么这时员工会为其不道德行为寻找借口，并使之合理化，导致较低的工作绩效和组织公民行为。

[案例1-4]

角色扮演：

两人一组，一个扮演管理会计师，一个扮演其上司。

假设管理会计师是注册管理会计师（CMA）而非注册会计师（CPA），他发现了财务报表中的主要误报。

表演管理会计师者应怎样向其上司报告这一信息？

假设他又是CPA，再表演一次。

注册管理会计师：

领导，我发现了财务报表中有一个很大的误报。

上司：

什么样的误报？

注册管理会计师：

存货金额和实物盘点有很大的出入。

上司：

会有什么影响？

注册管理会计师：

存货与实物不符将会影响到成本的计算问题，继而影响公司资产的金额，进而影响财务报表的披露，我们公司的内部控制肯定存在问题，我们得查清楚是什么原因导致这次错误，并找出相关负责的部门，会影响这个部门的绩效。

上司：

好的，我这就让人去查明。

注册会计师：

领导，我发现了财务报表上的一个很大的误报。

上司：

什么样的误报？

注册会计师：

存货金额和实物盘点有很大的出入。

上司：

会有什么影响？

注册会计师：

存货属于资产，这会导致资产的金额有误，对于公司的报表会有很大的影响，使用公司报表的人会对我们公司的资产情况产生误解，影响其决策，对我们公司的声誉造成很不好的影响。

上司：

我派人去查明情况。

[案例2-1]

1.制作答题纸，各栏标题如下所示。

在答题纸上填入每项成本，并将其金额置于恰当的标题下。

例如，清单中的前两项成本已经按要求完成。

注意每项成本以两种方式归类：

第一，对应产销量，归入变动成本或者固定成本；第二，归入销售和管理成本或者产品成本。

如果某项为产品成本，还应归入直接成本或间接成本。

固定成本包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定性管理费用，如差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法计算的固定资产折旧费及其它与业务量无关的成本费用，变动成本包括生产成本中的直接材料、直接人工、制造费用中对业务量变动的间接材料、燃料及动力照明费、间接人工、按产量法计算的折旧费，期间成本中按销量计算的销售人员佣金、装运费、包装费等。

2.汇总表中每栏的金额，计算每套家具的平均产品成本。

平均产品成本=（212000+88000）/2000=155元

3.假定产量下降到每年仅1,000套，预期每套家具平均产品成本是上升、下降还是保持不变？

请解释，无须计算。

假定产量下降到1000套，每套家具平均产品成本上升，因为工厂设备租金和折旧总额不变，产量减少，每个产品分担的制造费用增加。

4.参照原始数据。

总裁的姐夫想做一套家具，他在建筑用品商店咨询了所需材料的价格。

他问总裁是否可以成本价从多雷特公司购买一套家具，总裁同意了。

A．这两人在总裁姐夫应支付的价格上会有分歧吗？

请解释。

总裁所想的价格可能是多少？

他姐夫呢？

B．因为公司已完全开工，哪个成本术语可用来证明总裁向他姐夫收取的足额、正常价格就是“成本”？

总裁所想的价格是产品的完全成本155元，总裁姐夫所想的是产品的材料费用（118000+94000）/2000=106元

[案例2-2]

一家医药公司的总裁，正在进行一个新的感冒药的开发项目。

据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的感冒药。

通过那家公司感冒药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近90％的可能性损失600万，有将近10％的可能性盈利2400万。

到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。

从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万。

你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？

还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久，你已经投入了900万元，只要再投50万，产品就可以研制成功并正式上市了。

你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？

第一种情况：

不投资。

期望收益=（-600）*90%+2400*10%=-300

第二种情况：

不投资。

沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。

人们在决定是否去做一件事情的时候，不仅是看这件事对自己有没有好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上有过投入。

我们把这些已经发生不可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为“沉没成本”。

案例二中已经投入的900万元属于沉没成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。

从这个意义上说，在投资决策时应排除沉没成本的干扰。

既然这个项目的盈利的可能性低，当然选择不投资。

沉没成本是经济界最棘手的难题之一，处理不好很容易导致两种误区：

害怕走向没有效益产出的“沉淀成本”而不敢投入；对“沉没成本”过分眷恋，继续原来的错误，造成更大的亏损。

[案例2-3]

1．以直接人工小时为基础分配制造费用，并验证顾问组报告的单位制造费用，计算每种产品的单位毛利。

X-12制造费用分配率=X-12直接人工工时/直接人工总工时=250000/（250000+22500）=0.917

S-15制造费用分配率=S-15直接人工工时/直接人工总工时=22500/（250000+22500）=0.083

以直接人工小时为基础分配制造费用，计算出的单位制造费用和顾问组报告的单位制造费用相符。

2．用作业成本计算法重新计算每种产品的单位成本和毛利。

生产准备成本X-12分配率=100/（100+200）=1/3

生产准备成本S-15分配率=200/（200+100）=2/3

机械成本X-12分配率=125000/（125000+60000）=25/37

机械成本S-15分配率=60000/（125000+60000）=12/37

验收成本X-12分配率=400/（1000+400）=2/7

验收成本S-15分配率=1000/（1000+400）=5/7

工程成本X-12分配率=5000/（5000+5000）=1/2

工程成本S-15分配率=5000/（5000+5000）=1/2

材料搬运成本X-12分配率=500/（500+400）=5/9

材料搬运成本S-15分配率=400/（500+400）=4/9

3．公司是否应该针对战略重点由高产量产品转向低产量产品？

评论工厂经理所说“竞争对手以低于成本价出售X－12”的正确性。

公司不应该由高产量产品转向低产量产品，因为按照作业成本法计算出来的S-15是无法盈利；工厂经理所说“竞争对手以低于成本价出售X－12”的说法是不正确的。

因为如果由作业成本法计算出来的X-12的单位总成本为$7.63，单位毛利$8.32，另一个公司X－12的报价为每千克$10，仍然是高于成本价出售X-12。

4．请解释为什么S－15没有遇到竞争对手？

对客户们愿接受25％的提价去购买S-15加以评述。

S-15没有遇到竞争对手的原因是：

按照作业成本法计算出来的单位总成本为$21.23，这个成本价较高而且工艺复杂，还需要特殊的搬运和生产准备，其他工厂显然不愿意生产这样亏本的产品。

客户们愿接受25％的提价去购买S-15是因为提价后的售价依然没有达到作业成本法计算出的出厂成本，对客户来说还是有很大吸引力。

5．根据作业成本计算法提供的单位成本信息，你会采取什么策略？

根据作业成本计算法提供的单位成本信息，我会继续生产X－12，停止生产S-15，因为生产X-12还是有利可图，而生产S-15会造成企业亏损，作为理以盈利为目的的生产者，会继续生产X-12。

[案例2-4]

1．甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？

为什么？

甲药厂利润下降原因；使用完全成本法，销量不变，产量越大，利润越大。

2003年产量下降，所以使得每件的工资和成本上升，利润下降。

销售成本结转问题。

按照后进先出法，销量大于产量，销量50400瓶按照本年的单位成本结转，其余的23800瓶中的（72000-53000）19000瓶按照去年的单位成本结转，剩余的4800瓶为去年的期初存货，因此，74800瓶不能都按照今年的单位成本结转，会造成成本虚增。

乙药厂利润上升原因。

产量上升，在固定成本相同的情况下，增加产量使得单位变动成本降低，单位固定费用成本有所下降，后进先出法，导致利润上升。

11000*（90-87.7）=25300元

2．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？

如何向经理解释？

完全成本法下，产量大于销量时，存货包含固定制造费用，存货越多，销售成本低，从而导致利润虚增，若改为变动成本法，则可反映当期利润。

后进先出法。

无法符合存货发出的实务流转顺序

[案例3-1]

1．为使经营的第一年该项尝试就达到损益平衡，试决定必须有多少新客户光顾加利·阿波和他的同事考虑开办的律师事务所。

工资=（25+20+15+10）×16×360=403,200美元

加班费=（15+10）×1.5×200=7,500美元

福利费=（403,200+7,500）×40%=164,280美元

工资福利费总额=403,200+7,500+164,280=574,980美元

假设必须要有n个新客户光顾才能达到损益平衡。

总收入=30n+2000×30%×20%n

总成本=1,626,980+4n

令总收入=总成本，

则30n+2000×30%×20%n=1,626,980+4n

解得n=12913

2．计算律师事务所的安全边际。

安全边际量=50×360-12913=5078

安全边际=30×5078+2000×30%×20%×5078=761,970美元

3.计算律师事务所第一年的利润。

第一年的利润=761,970-5078×4=741,658美元

[案例3-2]

1.根据上面的每种业务量计算小儿科的总固定成本（包括助理、护士和护士长的薪水）。

（如业务量为10,000~14,000病人日时的总固定成本、业务量为14,001~17,000病人日时的总固定成本，等等。

）

业务量为10,000~14,000病人日时的总固定成本=21*18000+11*26000+4*36000+454000=1262000

业务量为14,001~17,000病人日时的总固定成本=22*18000+12*26000+4*36000+454000=1306000

业务量为17,001~23,725病人日时的总固定成本=22*18000+13*26000+4*36000+454000=1332000

业务量为23,726~25,550病人日时的总固定成本=25*18000+14*26000+5*36000+454000=1448000

业务量为25,551~27,375病人日时的总固定成本=26*18000+14*26000+5*36000+454000=1466000

业务量为27,376~29,200病人日时的总固定成本=29*18000+16*26000+6*36000+454000=1608000

2.达到保本时所需要的最小病人日数量。

利润=收入-变动成本-固定成本=（每个病人日平均收入-每个病人日的变动成本）*病人数量+固定成本

达到保本时，即利润=0，业务量为10,000~14,000病人日时：

最小病人日数量=固定成本/（每个病人日平均收入-每个病人日的变动成本）=1262000/（130-50）=15775（不符合）

业务量为14,001~17,000病人日时：

最小病人日数量=固定成本/（每个病人日平均收入-每个病人日的变动成本）=1306000/（130-50）=16325（符合）

所以达到保本时所需要的最小病人日数量为16325

3.每年需要获得“利润”$200,000，计算所需要的最小病人日数量。

利润=收入-变动成本-固定成本=（每个病人日平均收入-每个病人日的变动成本）*病人数量+固定成本

利润=200000时，设病人日数量为a

由表可知，全年病人日为17,001~23,725时，病人日数量符合条件，即每年需要获得利润$200，000，所需要的最小病人日数量为19150

[案例3-3]

1.在滑雪季节，旅馆要达到盈亏平衡点平均每晚多少客房必须有人入住？

东楼旺季单人日销量=50×80%×20%=8

东楼旺季双人日销量=50×80%×80%=32

西楼旺季单人日销量=30×80%×20%=4

西楼旺季单人日销量=30×80%×80%=20

假设东楼和西楼均匀入住,30/50=3/5=0.6,则东楼共入住n间次，则西楼共入住0.6n间次,。

则：

总收入=0.2n×15+0.8n×20+0.2×0.6n×20+0.8×0.6n×25

令总收入=总支出，即0.2n×15+0.8n×20+0.2×0.6n×20+0.8×0.6n×25=138,410,解得n=4144，则1年共入住1.6n=6630.4间次，每晚入住6630.4÷120=55.25间，所以每晚入住56间.

2.滑雪季节的周末旅馆客满。

现在如果将周末的房价全部提高5美元，但是入住率从80间降到72间，则根据附1，税前利润应是多少？

按照建议方案，淡季每个房间入住一晚的新增利润贡献是多少？

涨价前，单人间与双人间入住比例2:

8,所以东楼分配单人间10间,双人间40间;西楼分配单人间6间,双人间24间。

由经营报表中的经理夫人工资可知2400/20=120天，周末收入=（10×15+20×40+20×6+25×24）×（120÷7）周=28,629美元。

涨价后，72/80=0.9,东楼分配单人间9间,双人间36间;西楼分配单人间5间,双人间22间，周末收入=（9×20+36×25+5×25+22×30）×（120÷7）周=31,971美元。

由于其他时间收入不变，故年收入增加31,971-28,629=3,342美元

64为旺季日销量，每间房每天的清洁耗材=1920÷120÷64=0.25美元

每间房每天的变动杂项支出=7314÷2÷120÷64=0.48美元

每间单人房每天的床单服务费=13920÷120÷（12+52×2）=1美元（每天有12个房单人入住，52个房双人入住）涨价后支出减少=[0.25×8+0.48×8+1×（2+6×2）]×（120÷7）周=340美元，税前利润=22390+3342+340=26,072美元

3.对本案例中提到的各种选择方案，请列出该方案新增的与每晚入住率无关的年度支出。

4.对每一种选择方案，请计算为使新增的年度支出、达到盈亏平衡而必须达到的入住率。

365-120=245

经理夫人工资=20×5×（245÷7）=3500

服务员工资=15×245×4=14700

工资税及福利=（3500+14700+9800）*0.2=5600

旺季时，电话费=290×4=1160美元，电力=6360-1160=5200美元

淡季时，电话费=（50+3×30）×8=1120美元，电力=（5200÷80÷4）×30×8=3900，故新增器具费=1120+3900=5020美元。

泳池为室内情况下，设单人间入住n间，则双人间入住4n间，则：

（8.27n+12.27×4n）×245=56120，n=4

则入住率=（4+16）÷30=66.67%

泳池为室外情况下，设单人间入住n间，则双人间入住4n间，则：

（8.27n+12.27×4n）×245=57120，n=4.1

则入住率=（4.1+16.4）÷30=68.33%

5．你可以建议什么其他方案？

建议冬季时泳池不要开放，节省救生员和保安工资。

6．请为该旅馆的投资人评估其盈利性；这会影响你对问题5的回答吗？

总收入=（6×10+24×15）×245×40%=41,160

打广告和新建游泳池=57120（不含保安工资）

只打广告:

56120-1800-1200-9800-1960-8000=33,360

只新建游泳池:

56120-4000=52,120

[案例3-4]

若特殊订单出价是每只金手镯￥169.95，则接受这一特殊订单对于公司的经营净收益有什影响？

公司应在这个价位接受订单吗？

单位变动成本=直接材料+直接人工+变动的制造费用+额外材料

=84+45+4+2=135

固定成本=250

特殊订单利润=销售收入-（变动成本+固定成本）

=20*169.95-（135*20+250）=3399-2950=449

若售出20只正常金手镯的利润是=20*（189.95-149）=819

以上可看出，若公司在这个价位接受这个订单那么盈利明显是减少的，经营净收益也是减少的，但是因为这个特殊订单不影响其他订单也能在现有产能下完成，故在有盈利，且在盈利的情况下公司应接受这个订单。

[案例3-5]

1．计算出用于每种产品生产的每磅原材料可得到的边际贡献。

已知材料单位成本每磅8美元，则对应投入生产单一每种产品时，

每件A产品需24/8=3磅原材料，且每个A产品边际贡献=54，可得每磅贡献=54/3=18美元；

每件B产品需72/8=9磅原材料，且每个B产品边际贡献=108，可得每磅贡献=108/9=12美元；

每件C产品需32/8=4磅原材料，且每个C产品边际贡献=60，可得每磅贡献=60/4=15美元

2．对于产品A、B、C的订单，你建议公司下周生产哪些订单？

列出计算过程。

投入全部生产A产品：

（5000/3）*54=90000美元

B产品：

（5000/9）*108=60000美元

C产品：

（5000/4）*60=75000美元

因此，应投入生产A产品

3．某一外国供应商愿以远高于正常水平的价格向巴洛提供额外库存原材料，为购买额外的原材料公司愿意支付的最高的价格是多少？

请解释。

A：

（180-108）/3=26

B:

（270-90）/9=20

C:

（240-148）/=20.5

因此，该公司愿意支付的最高价格为26元。

[案例4-1]

1.试对西南航空公司的作业链是否合理作出分析；

作业链：

相互联系的一系列作业活动组成的链条。

作业链是以顾客的需求为起点，为顾客服务为终点，通过设计、执行一系列从产品设计到生产、售后服务的作业，提供满足顾客需要的产品和服务。

每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。

价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。

合理。

一切为了顾客：

网上购票，选择不堵塞的机场，灵活就坐都体现了西南航空为顾客服务的理念；在美国相对成熟的航空市场，利润较高的长途航线基本被瓜分，利润较低的短途航线因单位成本高无人问津。

西南航空选择了以汽车为竞争对手的短途运输市场，实现了与其他航空公司的差异化竞争。

它是世界上唯一一家只提供短航程、高频率、低