长期股权投资经典例题解析资料.docx
《长期股权投资经典例题解析资料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资经典例题解析资料.docx（8页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
长期股权投资经典例题解析资料
长期股权投资经典例题解析
长期股权投资经典例题解析
【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下：
A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。
A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：
①交易性金融资产账面价值1000万元，公允价值为1300万元；②可供出售金融资产账面价值1200万元，公允价值为1600万元。
当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。
双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：
长期股权投资——投资成本7900
其他综合收益 600
公允价值变动损益 700
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
交易性金融资产——成本 300
——公允价值变动 700
可供出售金融资产——成本 600
——公允价值变动 600
投资收益 2000
借：
长期股权投资——投资成本100
贷：
营业外收入 100
2016年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1000件。
2016年度B公司实现净利润为7300万元。
调整后的净利润＝7300－2400/8－1000×＝6000
借：
长期股权投资——损益调整1200
贷：
投资收益 1200
2016年末长期股权投资的账面价值＝8000＋1200＝9200
2016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。
不编制会计分录。
2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5000万元。
借：
应收股利 1000
贷：
长期股权投资——损益调整 1000
2016年B公司因可供出售金融资产变动增加800万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
借：
长期股权投资——其他综合收益 160
——其他权益变动 40
贷：
其他综合收益 160
资本公积——其他资本公积 40
2016年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。
2016年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。
2016年度B公司发生净亏损为20000万元。
会计处理如下：
调整后的净利润＝－20000－2400/8＋1000－＝－21200
借：
投资收益 4240
贷：
长期股权投资——损益调整 4240
2016年末长期股权投资的账面价值＝9200－1000＋160＋40－4240＝4160
2016年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。
借：
资产减值损失 160
贷：
长期股权投资减值准备 160
2016年度未发生内部交易。
2016年度B公司发生净亏损为20900万元。
假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回，且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。
调整后的净利润＝－20900－2400/8＋200＝－21000
应承担的亏损额＝21000×20%＝4200
长期股权投资账面价值＝4000
实际承担的亏损额＝4000＋60＋100＝4160
未承担的亏损额＝4200－4160＝40
借：
投资收益 4160
贷：
长期股权投资——损益调整 4000
长期应收款 60
预计负债 100
到此为止，长期股权投资的账面价值＝0；长期股权投资的明细科目余额
长期股权投资—投资成本＝8000
长期股权投资—损益调整＝1200－1000－4240－4000＝－8040
长期股权投资—其他综合收益＝160
长期股权投资—其他权益变动＝40
长期股权投资减值准备＝160
2016年度B公司实现净利润为30000万元。
调整后的净利润＝30000－2400/8＋200＝29900
借：
预计负债 100
长期应收款 60
长期股权投资——损益调整 5780
贷：
投资收益 5940
2016年末长期股权投资账面价值5780万元
2016年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为14200万元。
借：
银行存款 14200
长期股权投资——损益调整2260
长期股权投资减值准备 160
贷：
长期股权投资——投资成本 8000
——其他综合收益 160
——其他权益变动 40
投资收益 8420
借：
其他综合收益 160
资本公积——其他资本公积 40
贷：
投资收益 200
快速计算＝公允价值14200－账面价值5780＋其他综合收益140＋资本公积40＝8600
【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算：
业务
成本法
权益法
对初始投资成本的调整
×
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
被投资企业实现净利润
×
借：
长期股权投资——损益调整
贷：
投资收益
被投资企业发生超额亏损
×
借：
投资收益
贷：
长期股权投资——损益调整
长期应收款
预计负债
被投资企业宣告分配的现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
被投资单位因其他综合收益变动
×
借：
长期股权投资——其他综合收益
贷：
其他综合收益
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
×
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积
被投资企业宣告分配的股票股利
×
×
被投资企业提取盈余公积
×
×
被投资单位以股本溢价转增股本
×
×
被投资单位以税后利润补亏
×
×
被投资单位以盈余公积金弥补亏损
×
×
升级会员 