第8章 成本管理修订.docx

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第8章成本管理修订

8成本管理

8.1施工成本管理概述

施工成本是指以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。

8.1.1施工成本的构成和分类

1、我国建建筑安装工程费用的构成

图8-1

2、施工成本的构成

项目的施工成本只包括其中的人工费、材料费（包含工程设备）、施工机具使用费、企业管理费和规费。

人工费是指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。

材料费是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。

施工机具使用费是指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。

企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用。

规费是指按国家法律、法规规定，由省级政府和省级有关权力部门规定必须缴纳或计取的费用。

3、施工成本的分类

（1）预算成本

它是按照建筑安装工程实物量和国家或地区或企业制定的预算定额及相关取费标准计算的社会平均成本或企业平均成本。

预算成本是以施工图预算为基础进行分析、预测、归集和计算确定的，包括人工费、材料费（包含工程设备）、施工机具使用费、企业管理费和规费。

（2）计划成本

计划成本是在预算成本的基础上确定的标准成本，是依据施工企业的要求（如内部承包合同的规定），结合施工项目的技术特征、项目管理人员的素质、劳动力素质以及设备情况等确定的。

它是成本管理的目标，也是控制施工项目成本的标准。

（3）实际成本

实际成本是施工项目施工过程中实际发生的可以列入成本支出的费用总和。

以上三种成本的关系是：

实际成本与预算成本比较，反映的是社会平均成本（或企业平均成本）的超支或节约；计划成本同预算成本的比较，差额是计划成本降低额；计划成本同实际成本的比较，差额是实际成本降低额，是项目经理部的经济效益。

8.1.2施工成本管理的任务

施工成本管理的任务和环节包括：

成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等六个方面。

8.1.3施工成本的影响因素和管理措施

1、施工成本的影响因素

（1）外部因素。

外部因素主要指市场经济因素（比如物价的涨落）和业主（比如增加工作范围、经常做工程变更等）及设计（比如设计错误、漏项、未能及时提供图纸等）等项目参与方的因素。

（2）内部因素。

①施工方案。

②施工进度控制水平。

③施工质量控制水平。

④施工安全控制水平。

⑤施工现场管理水平。

⑥其他因素，如人工费的开支、机械的租赁价格等。

2、施工成本管理的措施

（1）组织措施

组织措施是从施工成本管理的组织方面采取的措施。

施工成本控制是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任。

施工成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。

组织措施的另一方面是编制施工成本控制工作计划，确定合理详细的工作流程。

（2）技术措施

施工过程中降低成本的技术措施，包括如进行技术经济分析，确定最佳的施工方案。

（3）经济措施

经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。

管理人员应编制资金使用计划，确定、分解施工成本管理目标。

对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策。

（4）合同措施

采用合同措施控制施工成本，应贯穿整个合同周期，包括从合同谈判开始到合同终结的全过程.

8.2施工项目成本计划的编制

8.2.1成本计划的编制依据

施工成本计划的编制依据包括：

投标报价文件；企业定额、施工预算；施工组织设计或施工方案；人工、材料、机械台班的市场价；企业颁布的材料指导价、企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准；已签订的工程合同、分包含同（或估价书）；结构件外加工计划和合同；有关财务成本核算制度和财务历史资料；施工成本预测资料；拟采取的降低施工成本的措施；其他相关资料。

8.2.2成本计划的编制步骤

1、搜集和整理资料

2、估算计划成本，即确定目标成本

3、编制成本计划草案

4、综合平衡，编制正式的成本计划

8.2.3成本计划的编制方法

1、按施工成本组成编制施工成本计划

施工成本可以按成本分解人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和规费（如图8-3）。

2、按子项组成编制施工成本计划

图8-4

3、按施工进度编制施工成本计划

按工程进度编制的成本计划有两种表示方法：

一是在时标网络图上按月编制的成本计划（如图8-5）；二是利用时间-成本累计曲线表示（如图8-6）。

时间-成本累计曲线是在“图8-5”和横道图计划或时标网络计划的基础上逐月累加绘制形成的曲线图。

值得注意的是，以上三种施工成本计划的编制方法并不是互相独立的。

在实践中，往往需要将这几种方式结合起来使用，从而可以取得扬长避短的效果。

8.3施工成本控制

8.3.1成本控制的依据和原则

1、施工成本控制的依据

施工成本控制的依据主要有：

施工承包合同、施工成本计划；施工组织设计或施工方案；人、材、机市场价格；进度计划；已签订的工程合同、分包合同、工程变更资料、索赔资料等。

2、施工成本控制的原则

（1）效益原则

（2）全面性原则

（3）责、权、利结合的原则

（4）目标管理的原则

（5）动态控制原则

8.3.2成本控制的内容

施工项目的成本控制，按照发生的时间分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段。

8.3.3成本控制的步骤

比较→分析→预测→纠偏→检查

8.3.4成本控制方法

1、价值工程

价值工程是指以提高产品实用价值为目的，以功能分析为核心，以开发集体智慧为动力，以定量计算为手段，研究用最少的代价以取得最合适的功能的管理方法。

（1）价值工程的计算公式

价值工程为我们提供了一个评判依据，这就是用一个数学公式来表示其基本的特性。

即：

V＝

（公式8-2）

其中：

V----表示产品的价值

　　　F----表示产品的功能　

C----表示产品的成本

价值高，表明有益程度高，好处就多；价值低，则表明益处不大，好处不多。

例如：

有两种物品，功能完全相同，而价格有高低的差异。

那么按价值工程的观点，就认为价格低的那种物品的价值就高。

（2）产品价值提高的途径

①产品的功能保持不变，使其成本降低。

（即V↑＝

）

①产品的成本保持不变，使其功能提高。

（即V↑＝

）

③既提高产品功能，又降低产品成本。

（即V↑↑=

）

④使产品成本略有提高，但产品功能大幅度提高。

（V↑=

）

⑤使产品功能略有降低，但产品成本大幅度降低。

（V↑=

）

（3）价值工程分析的对象　　

价值工程的分析对象应以下述内容为重点：

①数量大，应用面广的构配件；

②成本高的工程和构配件；

③结构复杂的工程和构配件；

④体积和重量大的工程和构配件；

⑤对产品功能提高有关键作用的构配件；

⑥使用中运行费和维修费高的工程和构配件；

⑦选择畅销产品，以保持优势和提高竞争力；

⑧施工中容易保证工程质量的工程和构配件；

⑨施工难度大，耗材、耗时多的工程和构配件；

⑩可利用新材料、新设备、新工艺、新结构及在科研上有先进成果的工程和构配件；

2、量本利法

量本利分析法就是从产量、成本和利润三者之间的关系中，寻求盈亏平衡点，利用盈亏平衡点判断利润的大小和寻求降低成本，提高利润的途径。

这是比较简单而且适用的管理技术，用于施工项目成本管理中，可以分析项目的合同价格、工程量、单位成本机总成本之间的相互关系，为工程决策提供依据。

（1）量本利分析方法的数学模型如下：

设TR表示总收入；TC表示总成本；F表示固定成本；Cv表示单位变动成本；P表示销售单价；Q表示产销售量。

则：

总收入TR＝P*Q（公式8-3）

总成本TC＝F+Cv*Q（公式8-4）

利润＝总收入－总成本＝TR－TC＝P*Q－（F+Cv*Q）（公式8-5）

（2）保本销售量和保本销售收入

保本点就是不亏不盈时所应完成的销售量，将此时的销售量称为保本销售量，用Q0表示（如图8-7）。

按盈亏平衡的原则，则有：

TR＝TCP*Q0＝F+Cv*Q0Q0＝

（公式8-6）

其中：

Q0------表示保本点销售量

图8-7

按此图分析，项目的规模必须在在Q0以上，才能保证有盈利。

【例8-1】某建筑企业年固定成本为500万元，所承担工程的单方造价平均为800元/m2，单方变动成本平均为640元/m2。

问一年内应完成多少建筑面积的工程任务，该企业才能保本。

解：

将题中的有关数据代入公式得：

Q0=

=

=31250m2

答：

该公司每年必须完成31250m2建筑面积的工程任务才能保本。

【例8-2】某框架结构工程，合同价格为1520元/m2，固定成本为83万，单位变动成本为1150元/m2，该工程的建筑面积为2612m2，试分析该工程的盈亏状况。

解：

该工程的保本规模为：

Q0=

=

=2243.2m2﹤2612m2

所以，承包该工程可以盈利。

3、挣值法　　

挣值法是通过“三个费用”、“二个偏差”、“二个绩效”的对比对成本实施控制的一种方法。

（1）三个费用

①计划完成工作的预算成本

BCWS=计划完成工程量×预算单价（公式8-7）

②已完工作的实际成本

ACWP=实际完成工程量×实际单价（公式8-8）

③已完工作的预算成本

已完工作的预算成本用BCWP表示，它是指在某一时间已经完成的工作根据预算单价计算得到的资金总额，就是挣值（EV）。

BCWP=实际完成工程量×预算单价（公式8-9）

（2）两个偏差

①费用偏差（CV）

CV=BCWP-ACWP（公式8-10）

判别标准：

当CV为正值时表示费用节支；当CV为负值时表示费用超支。

②进度差异（SV）

SV=BCWP-BCWS（公式8-11）

判别标准：

当SV为正值时表示进度提前；当SV为负值时表示进度滞后。

（3）两个绩效

①费用绩效指数（CPI）

CPI=BCWP/ACWP（公式8-12）

当CPI的值大于1时，表明费用节支；当CPI的值小于1时，表明费用超支。

②进度绩效指数（SPI）

SPI=BCWP/BCWS（公式8-13）

当SPI大于1时表示进度提前；当SPI小于1时表示进度滞后。

【例8-3】已知某分项工程的拟完工程量为45000m2，计划单价为22元/m2；完工后发现该分项工称实际完成了58000m2，实际单价为20元/m2；试计算该分项工程的成本偏差和进度偏差。

解：

BCWS=45000×22=990000元；BCWP=58000×22=1276000元；

ACWP=58000×20=1160000元；则：

成本偏差CV=BCWP-ACWP=1276000-1160000=116000元

进度偏差SV=BCWP-BCWS=1276000-990000=286000元

在实际分析过程中，成本偏差又可进一步区分为：

局部偏差和累计偏差。

所谓局部偏差，有两层含义：

一是相对于总体建设工程项目而言，是指各单项工程、单位工程和分部分项工程的偏差；二是相对于项目实施的时间而言，是指每一控制周期所发生的偏差。

累计偏差，则是在项目已经实施的时间内累计发生的偏差，也就是已完工程在某一时间点上实际总成本与计划总成本的差异。

8.4施工成本核算

8.4.1施工项目成本核算的对象、任务和要求

1、施工项目成本核算的对象

（1）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。

（2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。

（3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。

（4）改建、扩建的零星工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。

2、施工项目成本核算的基本任务

（1）执行国家有关成本的开支范围、费用开支标准、工程预算定额和企业施工预算、成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。

这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。

（2）正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。

是施工项目成本核算的主体和中心任务。

（3）反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促使项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。

这是施工项目成本核算的根本目的。

3、施工项目的成本核算遵守的基本要求

（1）划清成本、费用支出和非成本费用支出的界限。

（2）正确划分各种成本、费用的界限。

8.4.2施工成本核算的方法

施工成本核算的方法主要有：

1、会计核算

它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计科目，运用货币形式，连续、系统、全面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果。

2、业务核算

它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所需的各种资料，以反映该项业务活动水平的一种方法。

例如，某个作业班组的工日、材料、能源的消耗情况等。

3、统计核算

它是根据大量的调查资料，通过统计、分析和整理，反映和、监督工程项目成本的方法。

统计核算中的数据资料可以用货币计量，也可以用实物量、劳动量等计量。

8.4.3施工项目成本核算的范围

1、人工费核算

人工费包括两种情况，即内包人工费和外包人工费。

内包，是指企业所属的劳务公司与项目经理部签订劳务合同，内包人工费按月估算计入项目单位工程成本。

外包，是指项目经理部与外面的劳务公司签订的包清工合同，外包人工费以当月验收完成的实物工程量，计算出定额工日数，乘以合同人工单价确定；有时也按计件工资计算。

2、材料费核算

工程耗用的材料，根据限额领料单、退料单、报损报耗单、大堆材料耗用计算单等，由项目料具员按单位工程编制“材料耗用汇总表”，据以计入项目成本。

（1）钢材、水泥、木材价差核算

①标内代办。

②标外代办。

（2）一般价差核算

①提高项目材料核算的透明度，简化核算，做到明码标价。

②钢材、水泥、木材、玻璃、沥青按实际价格核算，高于预算费用的差价，高进高出，谁用谁负担。

③装饰材料按实际采购价作为计划价核算，计入该项目成本。

④项目对外自行采购或按定额承包供应材料，如砖、瓦、砂、石、小五金等，应按实际采购价或按议价供应价格结算，由此产生的材料成本差异节超，相应增减成本。

3、周转材料费核算

（1）周转材料实行内部租赁制，以租费的形式反映消耗情况，按“谁租用谁负担”的原则，核算其项目成本。

（2）按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。

租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计入项目成本。

（3）周转材料在调人移出时，项目经理部都必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本（短损数＝进场数－退场数）。

（4）租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，由调人项目负担。

（5）对U形卡、脚手扣件等零件除执行租赁制外，考虑到其比较容易散失的因素，故按规定实行定额预提摊耗，摊耗数计人项目成本，相应减少次月租赁基数及租费。

单位工程竣工，必须进行盘点，盘点后的实物数与前期逐月按控制定额摊耗后的数量差，按实调整清算计入成本。

（6）实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周转材料差价。

4、结构件费核算

5、机械使用费核算

（1）机械设备实行内部租赁制，以租赁费形式反映其消耗情况，按“谁租用谁负担”原则，核算其项目成本。

（2）按机械设备租赁办法和租赁合同，由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。

租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，计人项目成本。

（3）机械进出场费，按规定由承租项目负担。

（4）项目经理部租赁的各类中小型机械，其租赁费全额计人项目机械费成本。

（5）根据内部机械设备租赁运行规则要求，结算原始凭证由项目指定专人签证开班和停班数，据以结算费用。

现场机、电、修等操作工奖金由项目考核支付，计入项目机械成本并分配到有关单位工程。

（6）向外单位租赁机械，按当月租赁费用全额计入项目机械费成本。

6、其他直接费核算

项目施工生产过程中实际发生的其他直接费，有时并不“直接”，凡能分清受益对象的，应直接计入受益成本核算对象的工程施工—“其他直接费”，如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到项目经理部的“其他直接费”总账科目（自行增设），再按规定的方法分配计人有关成本核算对象的工程施工—“其他直接费”成本项目内。

分配方法可参照费用计算基数，以实际成本中的直接成本（不含其他直接费）扣除“三材”差价为分配依据。

即人工费、材料费、周转材料费、机械使用费之和扣除高进高出价差。

（1）施工过程中的材料二次搬运费，按项目经理部向劳务分公司汽车队托运包天或包月租费结算，或以汽车公司的汽车运费计算。

（2）临时设施摊销费按项目经理部搭建的临时设施总价（包括活动房）除项目合同工期求出每月应摊销额，临时设施使用一个月摊销一个月，摊完为止。

项目竣工搭拆差额（盈亏）按实调整实际成本。

（3）生产工具用具使用费。

大型机动工具、用具等可以套用类似内部机械租赁办法以租费形式计入成本，也可按购置费用一次摊销法计入项目成本，并做好在用工具实物借用记录，以便反复利用。

工具用具的修理费按实际发生数计入成本。

（4）除上述以外的其他直接费内容，均应按实际发生的有效结算凭证计人项目成本。

7、企业管理费和规费核算

为了明确项目经理部的经济责任，正确合理反映项目管理的经济利益，对企业管理费和规费实行项目与项目之间“谁受益，谁负担，多受益，多负担，少受益，少负担，不受益，不负担”的原则核算。

8、分包工程成本核算

（1）包清工程，如前所述纳入人工费—外包人工费内核算。

（2）部位分项分包工程，如前所述纳入结构件费内核算。

（3）双包工程。

（4）机械作业分包工程，是指利用分包单位专业化的施工优势，将打桩、吊装、大型土方、深基础等施工项目分包给专业单位施工的形式。

对机械作业分包产值的统计的范围是，只统计分包费用，而不包括物耗价值。

机械作业分包实际成本与此对应包括分包结账单内除工期费之外的全部工程费。

总体反映其全貌成本。

（5）上述双包工程和机械作业分包工程由于收入和支出比较容易辨认（计算），所以项目经理部也可以对这两项分包工程，采用竣工点交办法，即月度不结盈亏。

（6）项目经理部应增设“分建成本”成本项目，核算反映双包工程、机械作业分包工程的成本状况。

（7）各类分包形式（特别是双包），对分包单位领用、租用、借用本企业物资、工具、设备、人工等费用，必须根据经管人员开具的、且经分包单位指定专人签字认可的专用结算单据，如“分包单位领用物资结算单”及“分包单位租用工具设备结算单”等结算依据人账，抵作已付分包工程款。

同时，要注意对分包资金的控制，分包付款、供料控制，主要应依据合同及要料计划实施制约，单据应及时流转结算，账上支付款（包括抵作额）不得突破合同。

要注意阶段控制，防止资金失控，引起成本亏损。

8.5施工成本分析

8.5.1成本分析的内容和分类

1、施工企业成本分析的内容

施工企业成本分析的内容就是对施工项目成本变动因素的分析。

影响施工项目成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于企业经营的因素。

影响施工项目成本变动的市场因素主要包括施工企业的规模和技术装备水平，施工企业专业协作的水平以及企业员工的技术水平及操作熟练程度等几个方面，这些因素不是在短期内所能改变的。

2、施工成本分析的分类

（1）随项目施工的进展进行的成本分析。

分为分部分项工程成本分析；月（季）度成本分析；年度成本分析；竣工成本分析。

（2）按成本项目构成进行的成本分析。

分为人工费分析；材料费分析；机械使用费分析；其他直接费分析；间接成本分析。

（3）专题分析及影响因素分析。

分为成本盈亏异常分析；工期成本分析；资金成本分析；技术组织措施节约效果分析；其他因素对成本影响分析。

8.5.2成本分析方法

1、成本分析的基本方法

（1）比较法（又称指标对比分析法）

①将实际指标与目标指标对比。

②本期实际指标和上期实际指标对比。

③与本行业平均水平、先进水平对比。

【例8-4】某项目本年度“三材”的目标为100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。

根据上述资料编制分析表，见表8-1。

实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表（表8-1）

单位：

元

指标

本年

目标数

上年

实际数

企业先

进水平

本年

实际数

差异数

与目标比

与上年比

与先进比

“三材节约额”

100000

95000

130000

120000

＋20000

＋25000

－10000

（2）因素分析法（又称连锁置换法或连环替代法）

因素分析法的计算步骤如下：

①确定分析对象，并计算出实际与计划数的差异；

②确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系（先工程量，后价值量；先绝对数，后相对数）进行排序；

③以计划数量为基础，将各因素的计划数相乘，作为分析替代的基数；

④将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来；

⑤将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；

⑥各个因素的影响程度之和应与分析对象的总差异相等。

【例8-5】某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标成本364000元，实际成本为383760元，比目标成本增加19790元。

根据表31-111的资料，用“因素分析法”分析其成本增加原因。

商品混凝土目标成本与实际成本对比表表8-2

项目

单位

计划

实际

差额

产量

3m

500

520

＋20

单价

元

700

720

＋20

损耗率

％

4

2.5

-1.5

成本

元

364000

383760

＋19760

[解]①分析对象是浇筑一层结构商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为19760元。

②该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表31-112。

③以计划数364000元（=500×700×1.04）为分析替代的基础。

④第一次替代：

产量因素，以520替代500，得378560元，即520×700×1.04＝378560元。

第二次替代：

单价因素，以720替代700，并保留上次替代后的值，得389376元，即520×720×1.04＝389376元。

第三次替代：

损耗率因素，以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得38760元，即520×720×1.025＝383760元

⑤计算差额：

第一次替代与目标数的差额＝378560-364000=14560元

第二次替代与第一次替代的差额＝389376-378560＝10816元

第三次替代与第二次替代的差额＝383760-389376＝-5616元

产量增加使成本增加了14560元，单价提高使成本增加了10816元，而损耗率下降使成本减少了5616元。

⑥各因素的影响程度之和=