制造业资金循环.ppt

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制造业资金循环,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,交易循环审计,销售与收款循环审计（第九章）购货与付款循环审计（第十章）生产与费用循环审计（第十一章）筹资与投资循环审计（第十二章）货币资金审计（第十三章）,第九十三章总体要求：

1、理解各业务循环的特性主要业务活动；主要凭证、记录。

2、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性测试程序：

（1）实现主要审计目标的测试程序。

（2）CPA执行的特色程序：

监盘、函证、截止性测试、分析性复核。

一.销售与收款循环的主要业务流程1销售部门接受顾客订单2信用管理部门信用批准3仓库部门发货、装运货物4财务部门开具账单5财务部门记录销售6.办理和记录现金、银行存款收入7.办理和记录销货退回、销货折扣与折让8.注销坏账,第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述,二、主要凭证记录,顾客订货单,销售单,发运凭证,销售发票,商品价目表,贷项通知单,应收帐款明细帐,主营业务收入明细帐,折扣与折让明细帐,汇款通知书,现金日记帐和银行存款日记帐,坏帐审批表,顾客月末对帐单,收款凭证,转帐凭证,三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户,第二节主营业务收入审计,认定,目标,程序,证据,一、审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。

二、主营业务收入的实质性测试（P200-202）,取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。

（收入的确认和计量问题应掌握会计知识）,选择运用以下分析性复核方法，作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因。

（年年比、月月比、毛利率分析、重要客户、同行之间）,6、实施销售的截止测试（重点掌握）,

（1）目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。

（2）三个日期发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期；（3）审查关键检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。

2005年考试真题单选,L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性.以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标是（c）A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录；B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录；C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票；D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。

第三节应收帐款的审计,一、审计目标确定应收帐款是否存在确定应收帐款是否归被审计单位所有确定应收帐款增减变动的记录是否完整确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当确定应收帐款期末余额是否正确确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当,（存在或发生）,（完整性）,（权利和义务）,（特色目标）,（估价或分摊）,（表达与披露）,二.重要程序函证（重点掌握）,1.函证的目的：

证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

函证是证实应收帐款真实存在的首选程序。

2.函证的范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有：

（A）应收账款在全部资产中的重要性；（B）被审计单位内部控制的强弱；（C）以前年度的函证结果；（D）函证方式的选择。

若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。

3.函证的方式积极的函证方式；消极的函证方式。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。

4.函证时间的选择为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

5.函证的控制：

CPA应当直接控制询证函的发送和回收。

发函：

CPA亲自寄发询证函回函：

直接寄至会计师事务所控制：

填制函证结果汇总表,对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。

一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，CPA则应考虑采用必要的替代程序。

例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收帐款的真实性。

6.函证结果差异的分析

（1）购销双方登记入帐的时间不同。

（2）其中一方或双方记帐错误。

（3）存在弄虚作假或舞弊行为。

重分类调整应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。

如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收款项。

假设应收账款各明细账情况如下：

应收账款A200万B700万C1000万D-500万E800万,被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即借：

应收账款D公司500万贷：

预收账款D公司500万如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款财务报表项目少计了500万，预收款项财务报表项目少计了500万。

被审计单位未作重分类调整属于审计差异。

同样的道理，如果被审计单位单独设置了预收账款，假定年末“预收账款”各明细账出现以下类似的情况：

预收账款A200万B400万C-100万D80万,那么被审计单位对预收C公司“-100万”也应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“-100万”，其经济含义不是预收款项，而是应收账款，被审计单位应作以下重分类调整，即：

借：

应收账款C100万贷：

预收账款C100万如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异。

举一反三：

（1）应收账款与预收账款；

（2）应付账款与预付账款；,