标准成本账务处理.doc
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一、标准成本系统账务处理概述
在标准成本系统的账务核算体系中，我们将标准成本和差异分开来列示，原材料、在产品、产成品和销售成本均按标准成本入账，同时根据差异类别分别设置账户反映各种可能出现的差异。
这种做法大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。
在账务处理中，除了“材料”、“基本生产”、“在产品”“产成品”等科目外，应就不同性质的差异分别设置专门的账户。
各差异账户的借方和贷方分别反映有利和不利的差异。
直接材料标准成本的制定
假设生产一种产品需耗用n种原材料,则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式计算:
直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率
如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工,可以采取类似确定直接材料标准成本的方法加以确定:
当然，也可以将不同等级人工的标准工时和小时标准工资率换算为同一等级的人工标准，再据以确定直接人工的标准成本。
制造费用标准成本的制定
☉变动性制造费用的标准成本
假设企业的制造费用以机器小时为分配基础,则单位机器小时的制造费用分配率为:
单位产品分配的变动性制造费用为:
☉固定性制造费用的标准成本
假设企业的制造费用以机器小时为分配基础，分配率为：
单位产品分摊的固定性制造费用为:
1.某企业生产一种产品，其预算资料如图表：
表９-１３
直接材料
Ａ材料（10千克，@5.3元）
53
B材料（5千克，@6.8元）
34
直接人工（3.5小时，@6元）
21
变动性制造费用（3.5小时，@2元）
7
变动性制造费用合计
115
固定性制造费用（3.5小时，@4元）
14
单位产品标准成本
129
单位产品变动性销售费用
3
固定性销售费用
12500
经营管理费用标准
24000
预算期内，企业计划生产产品6500件。
2.预算执行结果如下：
（1）企业预算期初没有在产品，期间内投产6300件产品，其中6000件已完工入库，另300件尚未开始加工。
（2）期间购入A材料100000千克，单价5.1元/千克；购入B材料50000千克，单价7.2元/千克；
（3）期间领用A材料64000千克，B材料31000千克；
（4）预算期间实际用工20000小时，总计支付直接人工工资130000元；
（5）实际发生变动性制造费用41000元，固定性制造费用85000元；
（6）生产的产成品已经售出5800件，实现销售收入1160000元；
（7）实际支付变动性销售费用18560元，固定性销售费用13000元，经营管理费用25000元。
应计入在产品A材料标准成本为：
6300×10×5.3=333390（元）
原材料的采购
根据资料可以确定,A、B两种材料的标准成本及实际成本资料如下：
A材料的标准成本=100000×5.3=530000（元）
实际成本=100000×5.1=510000（元）
价格差异=100000×（5.1-5.3）=20000（元）
B材料的标准成本=50000×6.8=340000（元）
实际成本=50000×7.2=360000（元）
价格差异=50000×（7.2-5.8）=20000（元）
账务处理如下:
（1）借：
原材料－A材料 530000
贷：
应付账款 510000
材料价格差异－A材料 20000
（2）借：
原材料－B材料 340000
材料价格差异－B材料 20000
贷：
应付账款 360000
原材料的领用
按标准价格计算的实际领用A材料成本为：
64000×5.3=339200（元）
A材料数量差异为:
339200-333900=5300（元）
同样可以计算,应计入在产品的B材料标准成本为:
6300×5×6.8=214200（元）
按标准价格计算的实际领用B材料成本为:
31000×6.8=210800（元）
B材料数量差异为:
210800-214200=-3400（元）
账务处理如下
（1）借：
在产品 333900
材料数量差异-A材料 5300
贷：
原材料─A材料 339200
（2）借：
在产品 214200
贷:
原材料-B材料 210800
材料数量差异-B材料 3400
根据资料可以知道:
企业在产品的直接人工的标准成本=6×3.5×6000=126000（元）
实际成本=130000（元）
差异=4000（元）
其中:
直接人工效率差异=（20000-6000×3.5）×6=-6000（元）
账务处理如下:
（1）计提应付工资：
借：
制造费用等 130000
贷:
应付工资 130000
（2）将发生的直接人工工资计入成本：
借:
在产品 126000
直接人工工资率差异 10000
贷：
制造费用等 130000
直接人工效率差异 6000
根据资料：
企业累计完工6000件产品,所以其标准成本应是774000元（26000×129）,期末在产品账户余额26100元为期末300件已投入的在产品的材料成本。
账务处理如下:
借:
产成品 774000
贷:
在产品 774000
根据资料，
1.企业在预算期内实现销售收入1160000元,作分录如下
借：
应收账款 1160000
贷:
主营业务收入 1160000
2.核算销售成本
当期销售的产成品计5800件,标准成本为748200元（=5800×129）
借:
主营业务成本 748200
贷:
产成品 748200
3.销售费用、经营管理费用的核算
借:
变动性营业费用 18560
固定性营业费用 13000
经营管理费用 25000
贷:
有关账户 56560
通过比较,可以知道变动性销售费用、固定性销售费用和经营管理费用的实际执行结果都偏离了事前的预算,具体分析如图表：
表９-１５
预算
实际发生额
差异
变动性营业费用
17400
18560
1160
固定性营业费用
12500
13000
500
经营管理费用
24000
25000
1000
合 计
53900
56560
2660
对于这些期间费用,我们也可以采用前面的差异分析方法,逐一分析差异产生的原因,并进一步查明责任人。
在本例中,由于几项差异的发生额都不是很大,因此未作进一步的分解。
账务处理如下：
借:
主营业务成本 5900
材料价格差异-A材料 20000
材料数量差异-B材料 3400
直接人工效率差异 6000
变动性制造费用效率差异 2000
固定性制造费用耗费差异 6000
固定性制造费用效率差异 4000
贷：
材料价格差异-B材料 20000
材料数量差异-A材料 5300
直接人工工资率差异 10000
变动性制造费用耗费差异 1000
生产能力利用差异 11000
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