财务会计基础理论与概念框架.doc

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财务会计基础理论与概念框架：

文献综述

摘要：

财务会计基础理论是会计理论体系的核心，也是指导会计实践的必要条件；而财务会计概念框架的研究是财务会计理论研究的重点和热点。

本文结合国内学者专家对财务会计基础理论与概念框架的研究成果，对相关文献进行简单综述。

关键词：

财务会计基础理论；财务会计概念框架；现状；逻辑关系

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。

财务会计理论研究应当包括会计基本理论研究和会计业务理论研究两部分，或者说应当包括基础理论研究（会计理论）和理论应用研究（会计实践）两个层次。

长期以来，我国会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。

一、财务会计基础理论研究现状

许亚湖（1988）认为，现代会计基础理论是由两个方面的内容所组成，即会计研究方法理论和会计实践一般的理论；前者是解决如何认识会计实践（或会计工作）的问题，后者是解决对会计实践一般的认识问题。

张桂香（2010）和张火香（2010）认为，财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。

对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果，构成了财务会计的基础理论；对会计实践的探索与研究的成果，构成了会计的应用理论；会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，构成了财务会计环境理论。

从目前我国会计理论研究的情况看，在研究的层次上存在着不够协调的现象，主要表现在注重会计基础理论研究，不太重视会计应用理论研究，即对会计实践的认识不足。

在会计基础理论研究方面，尽管人们还比较重视，也取得了一些成果，但从总体上看还赶不上时代的需要和会计实践的发展，现有会计基础理论体系及目前的研究中还存在不少问题。

二、财务会计概念框架的提出与形成

财务会计概念框架，这个术语最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：

财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中。

FASB将财务会计概念框架定义为：

是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

我国现阶段的财务会计概念框架主体是我国财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》，我国关于财务会计概念框架的提出，从表述方式看,由于我国的基本准则属于法规的范畴,其主要功能被定位在指导我国具体准则的制定上,更多体现了法规式概念框架的特征,具有高度的概括性,并隐含着概念框架本身应该具有的内在一致性。

葛家澍（2005）指出分两步走来制定中国的财务会计概念框架：

第一步，先修改、充实现行基本准则；第二步，等到时机成熟，基本准则可以转化成更符合国际惯例的会计概念框架。

刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）在试论完整的财务会计概念框架中认为，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计基本理论、不能脱离财务会计环境、不能脱离财务会计实务，财务会计概念框架是适应财务会计环境要求,连接财务会计基本理论和财务会计实务的桥梁,是包括这些在内的完整的财务会计理论的中间和关键环节。

王新利（2008）和吴明涛（2008）认为，我国财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》的制定在很大程度上是以FASB《财务会计概念公告》内容体系的概念框架为基础（如图1所示）。

图1中美财务会计概念框架内容体系比较：

三、财务会计概念框架研究现状

国内会计学者提出的关于财务会计概念框架的研究主要包括：

葛家澍（2004）在研究西方各国尤其是美国的财务会计概念框架的基础上，提出我国的财务会计概念框架的内容包括：

财务会计目标；会计信息质量特征；财务报表要素；要素的确认与计量；财务报告的列报。

陈国辉等（1998）在论我国财务会计概念框架的构建中认为，我国财务会计的概念框架当包括以下内容:

（1）绪论。

具体包括制订宗旨、适用背景和范围,财务会计目标,财务会计与报表的性质、作用和局限性等。

（2）财务会计基本假设和核算原则。

（3）财务会计要素的定义。

（4）财务会计信息的质量特征。

（5）财务会计要素的确认、计量和记录。

（6）财务报告。

陈国辉等（1998）还根据概念框架的内容提出了财务会计概念框架的层次论，认为财务会计概念可以分为以下三个层次:

第一层次,主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容；第二层次,主要包括三部分内容,即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则；第三层次,包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。

刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）认为,完整的财务会计概念框架的内容之间也存在着逻辑关系（如图2所示）。

实箭线代表决定、指导关系,双箭线表明由财务会计信息的质量特征推导财务会计基本原则、财务会计基本原则促使财务会计信息达到质量特征要求的关系，虚箭线表明财务会计信息的反馈作用。

图2完整的财务会计概念框架及其内容的逻辑关系

翁健英（2012）在中国财务会计概念框架的制定问题探讨中提到，我国的财务会计概念框架应该包含的内容应包括（如图3所示）：

图3中国财务会计概念框架的内容体系

李小荣（2009）认为，从目前关于我国财务会计概念框架研究的文献可以看出，我国学者对构建我国的财务会计概念框架是否必需，财务会计概念框架处于何种法律地位，财务会计概念框架应该包含哪些内容，财务会计概念框架与基本准则的关系如何等问题众说纷纭，尚未达成一致。

因此，我国建立成熟的财务会计概念框架的道路漫长，过程曲折，需全国会计理论工作者和实务工作者共同努力。

四、财务会计概念框架的内容

刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）在联系财务会计基本理论和财务会计所处环境、确定各项内容的概念和逻辑关系后，形成了一个逻辑一致的概念框架体系，主要内容包括：

1、财务会计的目标。

指财务会计工作所要达到的境地或结果。

2、财务会计假设。

指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况或进行财务会计工作的先决条件所作的推断。

3、财务会计要素。

财务会计要素是反映会计主体某方面大类特征的指标，在财务会计概念框架中处于重要的地位。

4、财务会计信息质量特征。

指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准。

5、财务会计原则。

指由权威机构依据当时的会计环境制定发布或认可的，指导和约束财务会计工作的基本理念和成文标准，是财务会计工作必须遵循的基本规范和基本法则。

6、财务会计确认。

指决定某一项目是否记入财务会计要素以及记入哪个财务会计要素的过程。

7、财务会计记录。

指将已确认应在现在进入财务会计系统的项目，以所计量的金额，采用特定方法，记载在财务会计系统中的具体财务会计工作。

8、财务会计报告。

指企业以货币为主要计量单位，对外提供其各方面状况的过程和所提供的书面报告文件。

五、总结

我国目前的财务会计理论框架，有必要构建与现代会计发展水平相一致，结构严谨的财务会计理论框架。

另外，还要注重层次的协调，在注重会计基础理论研究的同时，加强对会计应用理论的研究，加强会计实践。

我国会计学者提出的财务会计概念框架存在很大差异，具体包含哪些内容也是不尽相同，最关键的是我国的财务会计概念框架没有脱离与《基本准则》的联系，这会对财务会计概念框架今后的研究产生影响。

我国财务会计概念框架的提出与发展更符合葛家澍（2005）指出的的“两步走”，即先结合我国会计发展现状，修改、充实现行基本准则，然后转化成符合国际惯例的会计概念框架。

【参考文献】

葛家澍：

建立中国财务会计概念框架的总体设想，会计研究.2004.

葛家澍：

实质重于形式欲速则不达-分两步制定中国财务会计概念框架，会计研究.2005.

王爱国，潘秀芹.会计学原理.北京：

山东人民出版社.2009.

陈国辉，毛岩亮，严述乔：

论我国财务会计概念框架的构建，财经问题研究.1998.

刘泽荣,孙玉甫：

试论完整的财务会计概念框架，天津商学院学报.2005.

翁健英：

中国财务会计概念框架的制定问题探讨，会计之友.2012.

李小荣：

中国财务会计概念框架研究综述，会计之友.2009.

王新利，吴明涛：

中美财务会计概念框架比较研究，财会通讯.2008.

张桂香，张火香:

关于财务会计理论框架的研究，老区建设.2010.

韩冰:

财务会计理论框架分析，消费导刊.2006.

王辉、徐家林:

我国基本会计准则与财务会计概念框架的比较，财会通讯.2006.

许亚湖:

试论会计基础理论，会计研究.1988.06