中央财经大学会计学双学位审计学基础笔记.docx
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中央财经大学会计学双学位审计学基础笔记
审计学基础
课程学习笔记
一、学习内容（30分）
1.学习目标
通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。
第一讲
重点掌握审计组织体系、审计职能及审计在经济监督系统中地位；重点掌握注册会计师审计目标及其层次关系；掌握注册会计师与内部审计的关系，了解注册会计师考试制度以及注册会计师业务的范围；掌握学科的理论要素；理解在社会经济生活中实行审计制度的必要性和重要性。
第二讲
了解我国注册会计师审计准则主要内容和我国注册会计师审计准则质量控制准则的基本内容；掌握我国注册会计师审计准则的概念，掌握我国注册会计师审计准则框架结构。
第三讲
了解和掌握注册会计师职业道德规范和法律责任的含义、内容及相互关系，审计法律责任的种类、成因及防范措施。
第四讲
了解审计总体目标的发展过程；理解审计过程与审计目标的实现的关系；掌握管理当局对财务报表的认定及其审计具体目标的内容。
第五讲
掌握初步业务活动的目的、内容，审计的前提条件、审计业务约定书的含义、审计业务变更对业务约定书的影响。
掌握总体审计策略和具体审计计划的含义及主要内容、审计风险、重大错报风险、检查风险的含义及相互关系。
第六讲
掌握审计证据的含义及审计证据的性质、函证的含义、函证决策的内容、函证的控制和评价、分析程序的含义、应用原则及要求，理解获取审计证据的总体审计程序和具体审计程序、询证函设计的要点、注册会计师实施审计分析程序的目的。
第七讲
掌握审计工作底稿的含义和性质以及归档，理解审计工作底稿的目的和控制程
序。
第八讲
理解对风险评估的总体要求，了解被审计单位及其环境，掌握风险评估程序，了解被审计单位的内部控制，以及评估重大错报风险的方法。
第九讲
掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施以及针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围，掌握控制测试、实质性程序的含义、性质、时间和范围，理解发现某项错报后的处理方法。
第十讲
掌握审计报告的含义，审计报告意见的类型和基本内容以及标准审计报告的含义、出具标准与格式和非标准审计报告类型、各自的出具条件与格式。
2．章节重点及关键词
总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。
1.审计的含义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
2.审计的特征
审计的两个基本特征：
独立性和权威性。
（1）审计独立性是保证审计工作顺利进行的必要工作——注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响，要保持超然独立性，才能得到正确、公允、可靠的结果。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
独立性的经济意义包含三个层次：
机构独立、经济独立、人员独立。
（2）审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，审计组织的独立性决定了审计的权威性。
审计人员以第三方的身份进行工作，保证审计结果的公正性；审计人员按照有关法律法规根据相关的准则、原则和程序工作，保证了审计结果的
可靠性；审计人员有较高的专业知识，保证了审计工作的准确性和科学性。
从这三个方面来保证审计人员和组织的权威性。
3.注册会计师执业准则的概念和性质
职业准则是注册会计师职业的必备指导，是衡量注册会计师职业质量的依据。
4鉴证业务要素：
（1）三方关系——主要包括注册会计师、责任方和预期使用者。
（2）鉴证对象与鉴证对象信息：
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
2、标准：
即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
5.注册会计师职业道德基本原则：
注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。
（1）独立、客观、公正
（2）专业胜任能力和应有关注
（3）保密
（4）职业行为
6.我国注册会计师的法律责任:
民事责任、行政责任、刑事责任。
7.注册会计师法律责任的防范：
（1）完善我国目前现有的法律法规；
（2）严格遵循执业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
8.审计目标
是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
即：
一、审计总目标：
是审计人员实施审计所要最终达到的境地。
二、审计的具体目
标：
是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。
9.注册会计师责任
注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可
信赖程度。
为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。
10.初步业务活动
（1）初步业务活动的目的：
第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能；第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（2）初步业务活动的内容：
针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。
（3）审计业务约定书：
是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。
审计业务约定书应由会计师事务所和被审计单位双方的法定代表人或其授权人共同签订，并加盖审计业务约定书委托人和会计师事务所的印章。
签订后的审计业务约定书具有法定约束力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。
如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。
从审计工作本身来看，当委托和受托目标全部实现后，即审计工作全部完成后，注册会计师应将审计业务约定书妥善保管，作为一项重要的审计工作底稿资料，纳入审计档案管理。
11.审计重要性
审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。
在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。
12.审计证据
（1）含义：
审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
（2）性质：
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
13.分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
14.审计工作底稿的含义
审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
注册会计师审计术语之一。
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
15.编制工作底稿目的
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
16.编制要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：
a按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;b实施审计程序的结果和获取的审计证据;c审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时获取的审计证据。
17.风险评估概念
评估风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。
评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。
被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低,则评估审计风险也就越高。
18.风险评估程序
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（2）分析程序；（3）观察和检查。
19.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
（1）识别和评估重大错报风险的审计程序
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。
a在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
b将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
c考虑识别的风险是否重大。
风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
d考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。
注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
（2）识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
20.控制测试
（1）控制测试：
测试控制运行的有效性。
（2）注册会计师必须实施控制测试的情形：
a在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；b仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
（3）控制测试的性质：
指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
决定控制测试性质的主要因素：
计划从内部控制中获取的保证水平
（4）控制测试的时间
如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据；如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。
期中实施时应当获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据以及针对剩余期间还需获取的补充审计证据
针对特别风险：
无论该控制是否在本期发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
（5）控制测试的范围：
主要指某项控制测试的次数。
21.审计报告含义和性质
（1）审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。
审计报告是审计工作最终成果体现，具有法定证明效力。
注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见并出具的审计报告。
（2）性质：
审计报告是审计工作情况的全面总结汇报，说明审计工作的结果；审计报告是一份具有法律效力的证明性文件；审计报告是一种公开的信息报告。
二、知识掌握程度（30分）
对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。
疑难问题一、如何获取审计证据
（1）获取审计证据的总体审计程序
1、风险评估程序
2、控制测试
3、实质性程序
（2）获取审计证据的具体程序
在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
（3）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
1、积极的函证方式
2、消极的函证方式
3、两种方式的结合使用
（4）函证的实施
当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。
如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。
（5）价函证的可靠性
函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证
程序和评价函证结果等程序的适当性。
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：
a.证函的设计、发出及收回的控制情况；b.证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；c.计单位施加的限制或回函中的限制。
疑难问题二、注册会计师财务报表审计的目标
（1）总体目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（2）具体目标
1、与各类交易和事项相关的审计目标
a.发生：
记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的
b完整性：
所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录c.准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
d.截止：
交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
e.分类：
交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2、与期末账户余额相关的审计目标
a.存在：
记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在
a.权利和义务：
资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
b.完整性：
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录
c.计价和分摊：
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
疑难问题三、审计报告要素
（1）标题
关于审计报告的标题，在世界各国范围内叫法很多，如注册会计师的报告、注册会计师意见等等。
在我国，按《独立审计准则第7号——审计报告》的规定，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
（2）收件人
指审计业务的委托人。
审计报告应载明收件人的全称。
收件人的全称应由注册会计师手书或计算机打印，而不能以盖上收件人行政公章来代替，因为这是公文的基本要求。
（3）引言段：
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：
a指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；b提及财务报表附注；c指明财务报表的日期和涵盖的期间。
（4）管理层对财务报表的责任段
（5）注册会计师的责任段
a内容阐明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求。
同时向财务报表使用者说明，注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报。
合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
b内容阐明注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）以及实质性程序。
同时向财务报表使用者说明，注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
因此，审计报告对内部控制不提供任何保证。
c内容阐明注册会计师通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基础。
（6）意见段
该段落用于注册会计师客观地发表意见，按规定应说明以下内容：
a被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规（在审计报告该段落中一般指明是企业会计制度）的规定。
b会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况。
c会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。
另外，当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加对重要事项的说明。
如重大不确定事项，一贯性的例外事项，注册会计师同意偏离已颁布会计准则的事项，强调某一事项或因涉及其他注册会计师工作等事项。
（7）签章和会计师事务所地址
注册会计师在审计报告中完成了上述内容的说明外，还应在审计报告的结尾部分签名、盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所的地址。
（8）审计报告日期
指注册会计师完成外勤审计工作的日期。
一般地，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。
知识掌握程度
对于审计学基础的学习，我觉得还有很多知识点需要反复记忆，而且，审计工作是有严格的程序的，所以，对于这些程序以及固定的要素还应该牢记，要做到仔细、严谨，才能具备成为一个合格的审计人员的基本素质。
审计学是会计学科中十分重要的一门学科，本门学科涉及了审计的相关知识。
概念的理解与掌握是学习本学科的重点。
涉及到一些审计的目标、原则、审计的证据和审计工作的底稿、审计抽样和了解审计单位重大错误风险等是重点中的难点，对这几章的掌握不够，需要多加复习。
三、思考题（40分）
请仔细浏览课程第三阶段导学重点，对材料中所列本课程的综合思考题发表自己的看法，要求独立完成，字数不少于500字。
目前，财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观判断和估计事项越来越多，在这种情况下，注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。
首先，职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终。
注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑：
1.接受或保持业务。
例如，注册会计师需要考虑被审计单位的主要股东和管理人员是否诚信。
2.识别和评估重大错报风险。
例如：
（1）在实施风险评估程序和相关活动时，项目组需要对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论；
（2）注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅仅依赖从以前审计或为被审计单位提供的其他服务中获得的信息是不充分的；
（3）如果实施进一步审计程序获取的审计证据或获取的新信息，与注册会计师之前作出评估所依据的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
3.设计和实施审计程序应对重大错报风险。
保持职业怀疑意味着不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定，还要充分考虑其他证据。
例如：
（1）对于风险较高的领域，考虑是否需要获取更多的证据或获取更为相关或可靠的证据，例如，更多地从第三方获取证据或从多个独立来源获取相互印证的证据；
（2）设计和实施实质性分析程序，包括评价注册会计师作出预期值时使用数据的可靠性，对与预期值差异较大或其他相关信息不一致的异常波动或关系保持警觉，并跟进调查；
（3）不能以书面声明替代本应获取的其他审计证据；
（4）不能将通过询问程序获取的审计证据作为充分、适当的审计证据；
（5）应对诸如管理层不允许寄发询证函的情况，解决询证函回函不一致或对回函可靠性产生疑虑的情况。
4.评价审计证据形成审计意见。
注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据。
注册会计师需要考虑所有的相关审计证据，不管是能够印证财务报表认定的证据还是与之相矛盾的证据。
在审计报告的编写上也应注意以下事项：
一、标题应写明审计意见的类型。
当前的审计报告，不管其使用人是谁，出具什么样的审计意见，我国将其统一规范为“审计报告”，这显得过于笼统，也显得呆板、乏味。
审计报告的核心是审计意见，因此有必要对标题增加审计意见类型，以更好地满足报告使用人的需要，如“无保留意见的审计报告”、“保留意见的审计报告”。
二、将当前审计报告中的范围段分为范围段和程序段。
范围段具体改进意见如下：
1、“我们接受委托，审计了”应改为“我们独立审计”以体现注册会计师审计的独立性。
2、“贵公司”应改为“××公司”的全称
3、审计对象应进一步明确，如20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、现金流量表及相关附表和会计报表附注等。
4、被审计单位的会计责任应指明为“财务会计报告整体内容由××公司管理当局负责”，这样，既明确了财务会计报告由谁来负责，对财务会计报告的什么负责，又明确了被审计单位管理当局提供虚假会计信息所承担的责任，不应该由整个被审计单位负责，更不应该由注册会计师负责。
5、注册会计师的审计责任应指明“我们的责任是在审计基础上对这些财务会计报告发表意见”，体现注册会计师的审计意见是建立在充分、适当的审计证据基础之上的。
三、增加程序段。
当前审计报告中的审计依据和程序应改为“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。
该准则要求我们制定审计计划和实施审计程序，对财务会计报告是否存在重大错报获取合理的保证。
审计工作包括在测试的基础上检查支持财务会计报告金额和披露的证据，评价管理当局在编制财务会计报告时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价财务会计报告的整体表达。
我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。
”
四、说明段应改进表述方法。
在审计实务中，说明段的不可操作性带来了一些误解和模糊。
笔者建议将拒绝表示意见改为无法表示意见。
无法表示意见是表明审计范围受到限制，注册会计师无法实施必要的审计程序而不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对整体财务会计报告是否公允反映形成审计意见。
可见，注册会计师不是拒绝表达，而是无法表示满意或部分满意意见。
另外强调说明段的具体操作：
一是审计范围受到限制，应在说明段中说明在哪些范围、哪些程序、哪些证据方面受到限制，以致哪些审计目标无法实施。
二是财务会计报告的重大错报事项的存在，应在说明段中说明：
（1）列举重大错报事项；
（2）指出错报的依据；（3）被审计
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