会计信息系统审计研究.docx

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会计信息系统审计研究

见批注，这次改后可以定稿。

会计信息系统审计研究

[摘要]现代计算机技术在会计领域的发展和应用，促使会计信息系统成为会计数据采集、加工、处理和存储的重要途径，给会计学科的发展带来了深远的影响。

会计信息系统的使用，大大地提高了企业的会计处理能力，但同时也对会计信息系统审计工作提出了新的要求。

随着会计信息系统在会计、财务管理等领域应用程度的不断提高，传统审计中的审计对象、审计线索、审计方法以及审计环境和审计风险等都受到了巨大的影响，突破了传统的审计理论架构，对审计理论和实践都提出了新的问题和挑战。

目前，我国会计信息系统审计尚处于起步阶段，会计信息系统审计存在着相关的法规和准则不完善、软件通用性弱、审计人员素质不高及审计信息共享程度低等问题，制约了会计信息系统的使用与发展。

本文从三个主要角度分析了会计信息系统的意义、存在的问题及其解决措施。

首先，阐述了会计信息系统审计的概述。

其次，分析了会计信息系统审计的内容与程序及会计信息系统审计的影响及意义。

第三，分析了我国目前会计信息系统审计工作中存在的主要问题及其成因，并结合实际提出了会计信息系统审计发展的建议。

[关键词]会计信息系统；审计；影响；措施

AccountingInformationSystemAuditResearch

[Abstract]Thedevelopmentandapplicationofmoderncomputertechnologyinthefieldofaccounting,promptedtheaccountinginformationsystembecometheaccountingdataacquisition,processing,processingandstorageofimportantway,hasbroughttheprofoundinfluencetothedevelopmentofaccountingdiscipline.Theuseofaccountinginformationsystem,isgreatlyimprovetheabilityofenterpriseaccounting,butalsoputsforwardnewrequirementstoaccountinginformationsystemauditwork.

Astheaccountinginformationsysteminthefieldofaccounting,financialmanagement,andotherapplicationdegreeunceasingenhancement,thetraditionalauditintheauditobject,audittrail,auditmethodsandauditenvironmentandtheauditriskisaffectedbythehuge,breakthroughthetraditionalauditingtheoryframework,theaudittheoryandpracticeareputforwardnewproblemsandchallenges.Atpresent,theaccountinginformationsystemauditisstillinitsinfancy,theaccountinginformationsystemauditrelatedlawsandregulationsandguidelinesexistimperfect,weaksoftwareversatility,auditpersonnelqualityisnothighandlowlevelofauditinformationsharingproblem,restrictingtheuseofaccountinginformationsystemanddevelopment.

Thisarticlefromtheperspectiveofthreemainanalyzesthemeaningofaccountinginformationsystem,existingproblemsandtheirsolutions.First,thispaperexpoundstheoverviewoftheaccountinginformationsystemaudit.Secondly,analyzedthecontentandprogramoftheaccountinginformationsystemauditandaccountinginformationsystemaudittheinfluenceandsignificance.Third,thepaperanalyzestheaccountinginformationsysteminourcountryatpresentthemainproblemsexistingintheauditworkanditsreasons,andputsforwardthesuggestionsforthedevelopmentofaccountinginformationsystemaudit.

[Keywords]AccountingInformationSystem；Audit；Impact；Measures

会计信息系统审计研究

引言

会计信息系统在会计和财务管理等领域的应用，提高了企业的会计处理能力，同时也对会计信息系统审计工作提出了新的要求。

会计信息系统审计的发展和应用，使传统审计中的审计对象、审计线索、审计方法以及审计环境和审计风险等都受到了巨大的影响。

会计信息系统审计突破了传统的审计理论架构，对审计理论和实践都提出了新的问题和挑战。

目前，我国会计信息系统审计的研究还处于起步阶段，理论体系还比较落后，面对会计信息系统和审计所呈现出新的挑战，会计信息系统审计研究成为热门问题。

一、会计信息系统审计概述

（一）会计信息系统审计的定义和特征

1.会计信息系统审计的定义

会计信息系统审计（简称AISA），以确认审计风险或评价企业信息战略、优化组织运营为目标，对组织营运所依赖的信息系统进行独立、客观审计的活动。

审计组织以信息技术为手段，组织计划审计项目实施审计，以判断该信息系统是否安全、可靠和有效，并对信息系统对财务报告的影响做出判断或单独提出信息系统审计报告。

2.会计信息系统审计的特征

由于会计信息系统审计是以计算机信息系统作为审计对象的，这就决定了会计信息系统审计具有以下特征：

第一，审计范围的广泛性。

由于会计信息系统投入使用后，对它进行修改要比在系统开发、设计阶段进行修改困难得多，因此，除了要对投入使用后的会计信息系统进行事后审计外，审计人员还要对系统进行事前审计和事中审计。

第二，审计线索的隐蔽性。

在会计信息系统中，审计线索大部分存储在计算机媒介上，很难识别这些审计线索，极易被改变、转移，也极易被隐匿、毁灭和伪造。

第三，审计证据的动态性。

在企业经营活动中，会计信息系统是一个不可缺少的工具，对企业的经营业务产生直接影响。

对会计信息系统的审计，往往是在系统运行的过程中进行审计取证，审计人员一方面要及时完成审计任务，另一方面又要不干扰被审系统的正常工作。

第四，审计内容的系统性。

由于会计数据处理自动化水平的提高，系统数据最终输出是整个信息系统运行的结果，只有从构成信息系统的各因素进行分析和检查，才能确定输出结果的正确性。

（二）会计信息系统审计的内容

会计信息系统审计主要有开发过程审计、内部控制审计、应用程序审计三个方面，其主要内容如下：

1．会计信息系统开发过程审计

会计信息系统开发审计属于事前审计，其主要内容包括对系统的探索、设计、运行、实施及维护等整个过程的审计。

内部审计人员要与系统开发人员一起共同参与会计信息系统的分析、修正、调试、运行和维护工作。

审计人员不仅要审核系统的开发是否符合会计行业标准，系统开发是否安全、可靠、有效，而且还要审核系统开发的过程中是否存在隐藏的审计差错和弊端，以及开发过程中是否存在较高的风险等。

2．会计信息系统内部控制审计

内部控制作为会计信息系统审计的一个关键，促进了会计信息系统的发展。

由于在传统的电算化信息系统中，数据资料控制成本逐步增加，提高了错误和舞弊的风险，并且使其难以防范和预见，因此内部控制体系是否完善直接关系到会计信息系统数据资料是否安全、可靠。

3．会计信息系统应用程序审计

应用程序的审计是会计信息系统审计的重要内容，其审计方法有三大类，即不处理数据测试法、处理实际数据测试法和处理虚拟数据测试法。

会计软件作为会计信息系统的一个关键模块，其软件设计标准是否规范，软件设计标准能否安全、可靠、有效的对数据资料进行处理以及该软件能够容忍出错的范围，都会对会计信息产生重大影响。

（三）会计信息系统审计的程序

按照《审计法》的规定，会计信息系统审计可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。

1．会计信息系统审计准备阶段

这一阶段主要是拟定科学合理的计划，调查、了解被审计单位会计信息系统的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点，确定审计重要性、确定审计范围并分析审计风险。

2．会计信息系统审计实施阶段

实施阶段是审计工作的核心，也是会计信息系统审计的核心。

主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，最终形成审计结论，发表审计意见。

3．会计信息系统审计结论和执行阶段

审计人员在对会计信息系统进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见、做出审计结论外，还要对被审单位的会计信息系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。

4．会计信息系统审计异议和复审阶段

被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并做出复审结论和决定。

特别是被审单位会计信息系统有了新的改进时，还需组织后续审计。

二、会计信息系统审计对传统审计的影响

会计信息系统的实施，充分实现了会计工作方式的变革，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能够为用户提供及时、准确的会计信息，给审计工作带来很大的影响，主要表现在以下几个方面：

（一）审计线索的改变

在手工系统中，由原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。

但在电算化会计信息系统中，传统的账簿没有了，原始数据进入计算机到财务报表的输出的全部会计处理由计算机程序自动完成，绝大部分的文字记录消失了，代之的是存有会计资料的磁盘等存储器，以机器可读的形式存在。

（二）会计系统内部控制的改变

审计中要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。

在手工会计条件下，内部控制一般表现为对人的控制，强调职责分清、相互牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。

而在会计信息系统条件下，内部控制转变为对人和机器两方面的控制，而且多数情况是以计算机内部控制为主。

（三）审查技术的改变

在会计信息系统条件下，审计人员利用计算机审查，对会计信息系统的处理和控制功能进行审查，比手工更迅速、更有效地完成各项工作。

同时，利用计算机审计，要求审计人员不仅要具有丰富的会计、审计理论和实务知识，熟悉审计政策、法规，而且要掌握计算机和会计信息系统方面的知识和技能。

三、我国会计信息系统审计的现状及存在的问题

（一）我国会计信息系统审计的现状

1．初步建立了相关的准则和规范

会计信息系统审计与传统审计形成的独立成熟规范的审计体系相比，在信息系统审计的法律法规建设方面是有限的。

为使我国会计信息系统审计人员能更好的开展审计工作，我国初步建立了一些相关的准则和规范。

我国关于信息系统审计颁布了一系列相关法律法规，主要是对审计人员在会计信息系统环境下审计工作中的对象、范围、方法、内容做出了明确规定。

规定了被审计单位在会计信息系统审计中的权利和义务，明确了相关审计部门有权对被审计单位的会计信息系统进行审核，并且会计信息系统必须具备相应的审计接口、完整的电子数据资料及安全稳定的网络运行环境等内容。

2．审计信息化初见成效

审计网络从出现到发展，初步形成了局域网、内部专用网和互联网之间相互独立又相互影响的网络信息平台。

审计的相关部门通过信息化技术传递电子文件和数据，实现了互联网之间的查询与资源共享，并在这个信息平台上进行沟通与交流。

随着会计信息技术的推广，审计的相关部门越来越重视自身网站和网页的构建，使审计信息化管理更广泛地运用于具体工作中，极大地提高了我国审计信息化管理工作的效率。

审计信息化管理的迅速发展，促进了我国审计机关逐步对审计文件和数据、人事和档案、财务和文档实施电子信息化管理。

通过网络之间的信息化管理，使电子数据的处理以及人事档案的管理更加系统和高效，便于审计人员对信息的收集、获取和整理。

3．审计软件开发逐步走向商品化

随着信息化技术的发展，我国在审计软件开发方面取得了明显的突破。

各类审计软件通过借鉴国外先进会计、审计软件的经验，与我国会计、审计软件的实际情况相结合，对更强大的会计、审计软件进行研究，开发出会计、审计软件新的功能，完善计算机在会计信息系统领域中的应用程度。

我国信息系统应用软件已经逐步向商品化发展，越来越多的企业和政府开始使用这些安全、有效的审计软件。

比如，审计信息系统管理软件、审计检索系统、审计抽样软件、会计信息系统软件等都是我国实用和有效的软件，预算审计软件、外资审计软件、工程决算软件等，则是为了满足我国不同行业的需求而开发的审计软件。

（二）我国会计信息系统审计存在的问题

1．会计信息系统审计制度和法律法规不健全

虽然我国初步建立了一些会计信息系统审计的相关准则和规范，但仍缺乏相关法律法规的保障，使得会计信息系统审计工作不能科学、有序的进行，相关审计程序不能顺利实施，阻碍审计工作的进行。

与国外相比，我国会计信息系统审计相关法律法规存在很大的差距。

我国只颁布了一些针对会计信息系统审计某一方面的准则和规范，只对会计信息系统审计权限进行了规范，对其它会计信息系统审计存在的具体问题并未给出合理的法律解释，并未形成一个统一、完整、系统的会计信息系统审计制度。

不管是在理论框架研究方面还是在操作规范执行方面，我国都缺乏一套完整的会计信息系统审计体系和制度。

2．会计信息系统审计线索易缺失

审计人员通过对审计线索的追踪，获取充分的审计证据以此来判断和审核企业发生的经济项目是否存在审计风险。

在会计信息系统环境下，审计人员使用的是存储在硬盘和磁盘上的数据文件资料，这些数据资料都只能在计算机上识别。

另外，原始凭证的信息被输入计算机后，所有交易和事项的计算处理结果都是由会计信息系统自动生成的，审计线索容易丢失或毁损。

3．缺乏一批专业会计信息系统审计人才

会计信息系统审计要求审计人员具备较高的传统审计理论基础和信息技术的理论基础，要求审计人员必须具有很强的审计专业性，同时，还要在信息系统技术方面具有较强的专业知识。

我国大部分审计人员来说，往往都具备扎实的审计专业知识，但在会计信息系统审计理论和信息系统审计技术方面的知识储备明显不足。

在我国具备信息系统审计资格的人才相对匮乏，虽然近几年相关人才越来越多，但远远不能满足我国信息系统审计市场的要求。

4．缺乏有效易用的会计信息系统审计软件

国内的审计软件经过几年的发展，审计功能有很大提高，但大部分软件在实际操作和执行中的效用还是不能满足企业对现实的要求，其实用性和有效性就实际审计工作而言还相差甚远，如有些软件的数据分析和执行能力弱，只能实施一些常规的审计程序，这都是审计软件系统程序功能设置所面临的问题。

我国审计软件主要是针对某一项审计功能，将相关的数据资料引入审计程序中，一般在财务软件中运用较多。

但如果针对的是其它有特殊审计功能要求的审计，就需要重新开发一套新的审计程序，这样就导致审计软件缺乏应有的有效性和易用性。

5．会计信息系统缺乏应有的审计接口

在审计人员进行会计信息系统审计时，被审计单位的数据文件和信息需要从信息系统留下的审计接口获取。

虽然我国对审计软件的数据接口提出了规范要求，但很多企业和政府机构都没按照国家的标准执行，使得很多审计软件不能有效访问信息数据，导致审计数据资料无法获取，更加大了对数据信息资料采集的难度，导致审计人员不能在会计信息系统中获得充分的审计证据。

因此，企业会计信息系统中没有审计接口这一关键的问题制约着我国会计信息系统审计的发展。

四、解决会计信息系统审计问题的措施

（一）建立健全会计信息系统审计法律法规

会计信息系统审计必须要有相关的法律法规给予保护，才能使审计程序科学、有效地实施。

因此，我国在加紧会计信息系统发展的同时，还需要建立健全相关的法律法规。

第一，对《审计法》进行修正。

作为指导审计工作的《审计法》，在法律体系的范围内对如何进行审计活动作了明确的规定，但对信息系统审计的相关规定并不明确，缺乏相应的法律来保障审计程序的进行。

第二，加强辅助法律法规的建设。

我国虽然在《审计法》中规定了审计活动的一些内容，但在很多方面还不够完善。

因此，我国必须在网路、计算机以及信息技术方面加强立法建设，以此来辅助会计信息系统审计，并完善其在法律构建上的不足。

同时，需要多部门的共同努力，制定出与国际标准趋同的、符合国情的、具有先进性的、完整的、系统的会计信息系统审计理论体系。

（二）培养高素质会计信息系统审计人才队伍

会计信息系统审计人员不仅要具备相关的会计、审计专业知识，而且还要具备计算机、网络及信息技术的专业知识，具备高素质的审计人才队伍是会计信息系统审计发展的重要因素。

目前，我国会计信息系统审计人才供给明显不足，专业水平也参差不齐。

我国相关部门应组织相关培训，借鉴国际上会计信息系统审计的相关准则和人才队伍的管理机制，对我国的人才管理机制进行规范，对审计人员进行再教育，培养专业审计人才，要求相关人员不仅要掌握会计、审计的专业知识，而且还要掌握会计信息系统审计的相关知识，使审计人员的专业水平维持在一个较高的水平上。

（三）开发专门用于会计信息系统审计的软件

我国许多企业的会计信息化程度不高，会计信息系统相关软件运用极少，使得会计信息系统审计的推行举步维艰，相关部门在进行审计时也只是用计算机来辅助审计工作，没有专门的审计软件进行会计信息系统审计。

这就需要审计人员和开发人员共同参与软件的运行、开发和维护，深入审计工作的相关内容，并对审计的方法和流程进行调研，研发一款科学、易用的审计软件，来提高会计信息系统审计工作效率，推进会计信息系统审计软件的开发和设计工作，促进会计信息系统审计软件市场不断成熟。

（四）实施统一的会计信息系统审计接口

会计信息系统最重要的部分就是审计软件的数据接口，为了规范审计工作，必须对审计接口做如下处理：

第一，由于会计信息系统审计线索的隐蔽性，需要在会计信息系统中预先留下审计接口，保证会计信息系统的审计功能，以此来提高审计软件的质量。

第二，审计人员需要对审计预留通道进行测试，即对会计信息系统处理数据的程序、方法进行测试，检测结果是否与预期的一致。

第三，在企业财务和管理软件的数据接口上规定使用统一标准的接口。

五、我国会计信息系统审计的发展趋势—网络审计

经济活动的信息化、网络化和全球化催生了网络经济的诞生。

网络经济是基于互联网、以电子商务为主体的一种经济形式。

在网络经济的大潮下，电子商务和会计网络化的迅速发展不仅使企业的经营方式和管理模式发生了巨大变化，而且给经济监督活动的会计信息系统审计带来了巨大的影响，并提出了新的要求，会计信息系统审计将由现场审计逐渐发展为通过互联网进行网络审计。

网络审计就是基于互连网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审单位进行远程审计，是在Internet网构造WWW应用环境中，建立超级连接，通过Internet访问远程电算化会计信息系统，实现对电算化会计信息系统的审计。

整个系统由若干台审计人员使用的审计工作站（计算机）、审计内部的局域网、一台审计部门Web服务器、Web服务器与被审单位服务器连接通信的Internet广域网、被审单位会计信息系统服务器组成。

实现远程会计信息系统审计的方案是审计人员首先获取只读访问权限，连接到被审单位的会计信息系统，通过Internet将被审单位的会计数据下载到审计人员的计算机系统，然后再利用审计软件对会计数据进行审计。

网络审计直接远程被审计单位的会计信息系统，能获得更详细、更准确的信息数据，避免数据丢失和毁损等问题的发生，同时能第一时间发现审计问题，提高审计的科学性和有效性。

结束语

会计信息系统提高了企业的会计处理能力，同时也对会计信息系统审计工作提出了新的要求。

我国会计信息系统审计的研究还处于起步阶段，理论体系还比较落后，面临会计信息系统和审计的逐渐渗透、日益结合所呈现出的挑战。

本文根据我国实际，分析了会计信息系统审计的内容与程序及会计信息系统审计的影响及意义，分析了我国目前会计信息系统审计工作中存在的主要问题及其成因，并结合实际提出切实可行的会计信息系统审计发展的建议，为未来会计信息系统及会计信息系统审计的应用与发展奠定理论基础。

致谢

这篇论文的完成，离不开各位老师、同学的关心和帮助，特别要感谢我的指导老师。

从开题、选材、撰写到完成，每一步都离不开她耐心的指点。

老师对我的论文进行了多次修改，每一次都不厌其烦的给我指出不足之处，她对论文要求很严格，我知道这是为了我能取得好的成绩，她的这种敬业精神是值得我学习的。

还有我可爱的朋友们，很多参考资料都是她们提供的，在此，我表示由衷的谢意！

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