第十一章 应收及预付款项.docx

第十一章 应收及预付款项.docx

《第十一章 应收及预付款项.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章 应收及预付款项.docx（14页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

第十一章应收及预付款项

第十一章　应收及预付款项

　　本章主要内容包括：

　　一是应收账款。

其核算主要包括应收账款的确认和收回。

　　二是应收票据。

其核算包括应收票据的确认、收回以及转让。

　　三是预付账款。

其核算主要包括预付款项、收到货物、补付货款或收回多余款项。

　　四是其他应收款。

学习的时候把握好其他应收款的核算内容。

　　五是应收款项减值。

第一节　应收账款

　　应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权。

应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

　　一、应收账款概述

　　应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　二、应收账款的核算

（一）应收账款的入账价值

　　应收账款的入账价值具体包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在确认应收账款的入账价值时，需要考虑有关的折扣因素。

经济业务

发生时间

处理（重点关注对收入的影响）

商业折扣

销售实现时

应按扣除商业折扣后的金额确认。

现金折扣

销售实现后

应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，应注意销售方提供的现金折扣是否包含增值税。

　　简单理解：

　　◆商业折扣是为了多卖商品打折销售

　　◆现金折扣是为了尽早收回货款，在折扣期内对方早付钱可以少付钱

　　◆通常现金折扣条件形式表示为“2/10，1/20，Ｎ/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款享受折扣为1%，30天内付款无折扣。

（二）应收账款的会计处理

　　“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

　　1.应收账款的发生

　　企业因销售商品、提供劳务等应向对方收取款项时，应根据应收的款项借记“应收账款”科目，同时按照应确认收入的金额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照应缴纳的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　【例11-1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。

甲公司应编制会计分录如下：

[答疑编号1625110101]

　　『正确答案』

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　357000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　51000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

　　企业持有的对方承兑而到期未能收到款项的商业汇票，应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

　　【例11-2】甲公司前期收到丙公司交来不带息商业承兑汇票一张，面值10000元，该票据到期无法收回款项，甲公司应编制会计分录如下：

[答疑编号1625110102]

　　『正确答案』

　　借：

应收账款10000

　　　　贷：

应收票据10000

　　2.应收账款的收回

　　企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例11-3】承【例11-1】甲公司接到银行的收款通知，上述应收乙公司的款项已经入账，甲公司编制会计分录如下：

[答疑编号1625110103]

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　357000

　　　　贷：

应收账款——乙公司　357000

第二节　应收票据

　　一、应收票据概述

（一）应收票据的含义与内容

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

　　商业汇票的付款期限，由交易双方商定，但是最长不得超过6个月。

企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表中列示为一项流动资产。

　　企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。

背书是指持票人在票据转让给他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

签章人为背书人，接受票据转让的人成为被背书人。

背书人对票据的到期付款负连带责任。

　　符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。

（二）应收票据的分类

　　1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。

付款人在接到通知日的次日起三日内（遇到法定休假日顺延）未通知银行的，视同付款人承兑付款。

银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人；

　　银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按照票面金额的万分之五缴纳手续费。

银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。

　　银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行做逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　2.商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。

带息票据是指商业汇票上标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按照票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至到期日止的利息；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按照票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。

　　二、应收票据的核算

　　为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

（一）取得应收票据和收回到期票据

　　【例11-4】甲公司2010年3月1日向乙公司销售一批商品，货款为1000000元，款项尚未收到，已办妥托收程序，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制会计分录如下：

[答疑编号1625110104]

　　『正确答案』

　　借：

应收账款　　　　　　　　　1170000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　1000000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170000

　　3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1170000元，抵付产品货款。

甲公司编制会计分录如下：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　1170000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　1170000

　　6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1170000元存入银行。

甲公司编制会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　1170000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　1170000

（二）转让应收票据

　　实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。

背书转让的，背书人应当承担票据责任。

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。

　　【例11-5】承【例11-4】，假定，甲公司将于5月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1000000元，适用的增值税税率为17%。

甲公司编制会计分录如下：

[答疑编号1625110105]

　　『正确答案』

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　170000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　1170000

第三节　预付账款

　　一、预付账款概述

　　预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

　　二、预付账款的核算

　　企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例11-6】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为50000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

[答疑编号1625110201]

　　『正确答案』

　　甲公司应编制会计分录如下：

（1）预付50%的货款时：

　　借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　25000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。

甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　8500

　　　　贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　58500

　　借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　33500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33500

第四节　其他应收款

　　一、其他应收款概述

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：

（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，或因为职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款等；

（二）应收的出租包装物租金；

　　（三）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　（五）其他各种应收、暂付款项。

　　二、其他应收款的核算

　　为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。

“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

　　【例11-7】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按照保险合同规定，应该由保险公司赔偿损失50000元，赔款尚未收到。

甲公司编制如下会计分录：

[答疑编号1625110202]

　　『正确答案』

　　借：

其他应收款——保险公司　　　　　50000

　　　　贷：

材料采购　　　　　　　　　　　　　50000

　　【例11-8】承【例11-7】，上述保险公司赔偿款如数收到，甲公司做如下会计分录：

[答疑编号1625110203]

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：

其他应收款——保险公司　　　　　　50000

第五节　应收款项减值

　　一、应收款项减值概述

　　企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。

　　企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

　　二、应收款项减值的核算

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。

“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（一）计提坏账准备的方法和金额的计算

　　根据《企业会计准则》规定：

企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

方　　法

具体处理

1.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。

至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。

企业每期坏账准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。

2.账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。

账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。

账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

3.赊销百分比法

赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。

一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。

企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

不管采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：

当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或+“坏账准备”科目已有借方余额）

计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。

（二）计提坏账准备的财务处理

　　▲期末应有坏账准备余额＝当期按应收账款计算的应提坏账准备余额＝当期应收账款期末余额×确定的坏账准备计提比例

　　注：

“坏账准备”科目的贷（借）方余额：

计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额。

　　分录：

“坏账准备计提与核算”知识点非常重要，经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核，考生在学习时要注意将两者相互结合。

　　【例11-9】2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。

2009年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：

[答疑编号1625110204]

　　『正确答案』

　　借：

资产减值损失　　　100000

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　100000

　　（三）实际发生坏账时的账务处理

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

　　1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

　　2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

　　3.债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

　　【例11-10】甲公司2010年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。

确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：

[答疑编号1625110205]

　　『正确答案』

　　借：

坏账准备　　　30000

　　　　贷：

应收账款　　　30000

　　【例11-11】承【例11-9】和【例11-10】，甲公司2010年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

[答疑编号1625110206]

　　根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000（1200000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际贷方余额为70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。

甲公司应编制会计分录如下：

　　借：

资产减值损失50000

　　　　贷：

坏账准备50000

　　（四）已转销的坏账收回的账务处理

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。

即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　【例11-12】甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

[答疑编号1625110207]

　　『正确答案』

　　借：

应收账款　　　　　　　20000

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　20000

　　借：

银行存款　　　　　　　20000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　20000

　　或：

　　借：

银行存款　　　　　　　20000

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　20000