中级会计实务第六章无形资产.docx

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中级会计实务第六章无形资产

中级会计实务第六章无形资产

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[填空题]*

_________________________________

1、2011年8月6日A公司收到投资者投入的一项专利技术，专用于生产甲产品，投资合同约定的价值为420万元，并办理完毕相关手续。

A公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2011年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式用于生产甲产品，则下列关于该项无形资产在2011年进行摊销的会计处理，正确的是（　）。

[单选题]*

A、该项无形资产在2011年的摊销额为14万元，计入其他业务成本

B、该项无形资产在2011年的摊销额为15万元，计入资本公积

C、该项无形资产在2011年的摊销额为14万元，计入制造费用（正确答案）

D、该项无形资产在2011年的摊销额为12.5万元，计入管理费用

答案解析：

该项无形资产在2011年的摊销额＝420÷10×4/12＝14（万元），因其专用于生产甲产品，因此其摊销费用构成甲产品成本的一部分，应计入制造费用。

2、甲股份公司自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年7月专利技术获得成功，达到预定用途。

2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。

研发形成的无形资产摊销期限为5年，采用直线法摊销。

假设企业于每年年末或开发完成时将不符合资本化条件的开发支出转入管理费用，不考虑相关税费。

则业务对2010年损益的影响为（　）万元。

[单选题]*

A、110

B、94

C、30

D、62（正确答案）

答案解析：

无形资产成本＝200＋120＝320（万元），对2010年损益的影响＝（150－120）＋320÷5×6/12＝62（万元）。

3、下列各项中，属于企业的无形资产的是（　）。

[单选题]*

A、企业的客户关系、人力资源

B、投资者投入的专利权（正确答案）

C、企业内部产生的品牌

D、已出租的土地使用权

答案解析：

选项A，企业无法控制其带来的经济利益，不符合无形资产定义；选项C，其成本无法可靠计量，不属于无形资产；选项D，应作为投资性房地产核算。

4、2009年1月1日，丙公司以银行存款9000万元购入一项无形资产。

该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法按月摊销。

丙公司于每年末对无形资产进行减值测试；假定原预计使用年限保持不变。

2010年和2011年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为6000万元和5334万元。

假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值为（　）万元。

[单选题]*

A、4875（正确答案）

B、5950

C、6069

D、9000

答案解析：

至2010年末计提减值准备前该项无形资产的账面价值＝9000－9000/10×2＝7200（万元），减值1200万元；2011年该项无形资产摊销额＝6000/8＝750（万元）。

至2011年末该项无形资产的账面价值＝6000－750＝5250（万元），与可收回金额5334万元比较，未减值。

因此，2011年末该无形资产的账面价值为5250万元。

5、甲股份有限公司2013年12月1日,以银行存款300万元购入一项商标权（不考虑相关税费）。

该无形资产的预计使用年限为10年。

2017年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142万元。

该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。

2018年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。

假定原预计使用年限不变。

2019年4月1日,将该无形资产对外出售,售价100万元，增值税6万元，收存银行。

2017年12月31日该无形资产的账面净值为（　）万元。

[单选题]*

A、150.6

B、177.5（正确答案）

C、175.3

D、174.5

答案解析：

2017年12月31日该无形资产的账面净值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5（万元）。

6、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元，共计150万元。

其中满足资本化条件的是120万元。

2010年7月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费3万元，但使用寿命不能合理确定。

2011年12月31日该项专利权的可收回金额为80万元，假定不考虑其他因素的影响，A公司应就该专利权计提的减值准备为（　）万元。

[单选题]*

A、0

B、40

C、45（正确答案）

D、34

答案解析：

因使用寿命不确定，所以不需要摊销，A公司应计提的减值准备为120＋2＋3－80＝45（万元）。

7、2016年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为1600万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。

2017年12月31日，该项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为1202.5万元，预计持续使用所产生的现金流量的现值为1000万元，假定计提减值准备后摊销方法、预计净残值均不变，重新预计的尚可使用年限为5年。

则2018年该项无形资产的摊销额为（　）万元。

[单选题]*

A、200

B、153.85

C、240.5（正确答案）

D、185

答案解析：

2017年12月31日，计提减值前该项无形资产账面价值＝1600－（1600/8）×1.5＝1300（万元），可收回金额为1202.5万元，计提减值后的账面价值为1202.5万元，因此2018年的摊销额＝1202.5/5＝240.5（万元）。

8、X公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料及人工费用60万元，开发阶段发生材料及人工费用120万元，另发生借款费用45万元、其他无形资产摊销费用32万元。

假定开发阶段的支出均满足资本化条件。

2011年3月16日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，已达到预定用途。

X公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办大型宣传活动，发生相关宣传费用44.5万元，则X公司该项无形资产的入账价值应为（　）万元。

[单选题]*

A、260.5

B、250

C、197

D、200.5（正确答案）

答案解析：

无形资产入账价值＝120＋45＋32＋1.2＋2.3＝200.5（万元）。

9、M公司2X12年2月12日购入一项专利权，实际支付买价75万元，另支付相关费用5万元，该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

2X14年5月6日，M公司将该专利权出售，取得价款50万元，持有期间没有计提减值准备，假定税法规定转让专利权免征增值税。

则转让该专利权对损益的影响额是（　）万元。

[单选题]*

A、2.5

B、6（正确答案）

C、9.5

D、7.5

答案解析：

该无形资产从2X12年2月份开始摊销，到2X14年5月6日摊销的期限为27个月。

10、A公司2011年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。

开发阶段的支出满足资本化条件。

2011年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（　）万元。

[单选题]*

A、213.5

B、3.5

C、153.5（正确答案）

D、163.5

答案解析：

企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。

故无形资产入账价值为：

100＋20＋30＋1＋2.5＝153.5（万元）。

11、2012年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款30万元。

该专利权为2010年1月16日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。

该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

转让该专利权形成的净损失为（　）万元。

[单选题]*

A、12.30

B、9.60（正确答案）

C、10.80

D、11.10

答案解析：

转让该专利权形成的净损益＝30－[72－72/（5×12）×27]＝－9.6（万元）（损失）。

12、自创并经法律程序申请取得的无形资产，在研究阶段发生的人员工资在期末或无形资产达到预定使用用途后应计入（　）。

[单选题]*

A、管理费用（正确答案）

B、无形资产

C、其他业务成本

D、销售费用

答案解析：

本题考核内部研发无形资产的核算。

自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，研究阶段的支出全部费用化，在期末或无形资产达到以预定使用用途后计入当期损益（管理费用）。

13、企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，应贷记的科目是（　）。

[单选题]*

A、无形资产

B、累计摊销（正确答案）

C、累计折旧

D、无形资产减值准备

14、A公司于20×7年1月5日购入专利权支付价款225万元。

该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。

20×8年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。

假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。

则至20×9年底，无形资产的累计摊销额为（　）万元。

[单选题]*

A、30

B、45

C、135

D、120（正确答案）

答案解析：

（1）20×7年摊销额＝225÷5年＝45（万元）；

15、某公司20×9年初购入一项专利权，价值1000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。

20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为（　）万元。

[单选题]*

A、800

B、811.11

C、700

D、1000（正确答案）

答案解析：

无形资产摊销和减值时的会计分录分别是：

16、下列关于无形资产处置和报废的表述中，不正确的是（　）。

[单选题]*

A、无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售或者是无法为企业带来未来经济利益时，予以转销并终止确认

B、无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本

C、无形资产出售时，处置收益计入其他业务收入（正确答案）

D、无形资产报废时，将其账面价值转入当期损益

答案解析：

选项C，无形资产出售属于企业的非日常活动，其处置损益计入营业外收支。

17、丙公司为上市公司，20×7年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。

20×8年和20×9年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。

该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。

丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。

假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2×10年应摊销的金额为（　）万元。

[单选题]*

A、508

B、500（正确答案）

C、600

D、3000

答案解析：

20×8年12月31日无形资产账面净值＝6000－6000÷10×2＝4800（万元），可收回金额为4000万元，应计提减值金额＝4800－4000＝800（万元），减值后的账面价值为4000万元；20×9年12月31日计提减值准备前的账面价值＝4000－4000÷8＝3500（万元），可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2×10年应摊销金额＝3500÷7＝500（万元）。

18、A公司2010年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2010年9月初至2011年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2010年发生支出200万元，2011年1月至4月发生支出300万元；2011年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2011年11月15日，该项无形资产达到预定用途。

该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额是（　）万元。

[单选题]*

A、300

B、430

C、439（正确答案）

D、630

答案解析：

本题考核内部研发无形资产的核算。

该项无形资产在2011年研发过程中应费用化的金额＝300＋130＝430（万元）；无形资产在2011年应予摊销的金额＝540/10×（2/12）＝9（万元），应计入管理费用。

所以该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额＝430＋9＝439（万元）。

19、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（　）为基础确定。

[单选题]*

A、全部购买价款

B、全部购买价款的现值（正确答案）

C、对方提供的凭据上标明的金额

D、市场售价

答案解析：

本题考核外购无形资产的处理。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内计入当期损益。

20、下列各项关于无形资产相关会计处理的表述中，不正确的是（　）。

[单选题]*

A、企业转让无形资产使用权，摊销的无形资产成本应计入其他业务成本

B、无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用（正确答案）

D、非同一控制下企业合并中产生的商誉不应确认为无形资产

答案解析：

选项C，应计入营业外支出。

21、企业出售无形资产发生的净损失，应计入（　）。

[单选题]*

A、资产处置损益（正确答案）

B、其他业务成本

C、销售费用

D、管理费用

22、某公司于2008年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。

该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

2009年年末预计可收回金额为493万元，2010年12月31日预计可收回金额为375万元。

该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。

2011年年末无形资产的账面价值为（　）万元。

[单选题]*

A、325（正确答案）

B、375

C、435

D、493

答案解析：

2009年计提无形资产减值准备＝（600－600/10×1.5）－493＝17（万元）

23、下列关于使用寿命不确定的无形资产的会计处理中，表述正确的是（　）。

[单选题]*

A、持有期间按月摊销，计入成本费用科目

B、如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理（正确答案）

C、发生减值迹象时，进行减值测试

D、每个会计期间不需要对使用寿命进行复核

答案解析：

选项A，持有期间不摊销；选项C，无论是否发生减值迹象，企业至少应当于每个会计期末，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试；选项D，每个会计期间应对其使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。

24、A公司为非房地产开发企业，2009年1月1日支付50000万元购入一宗土地使用权，使用年限为50年，在该土地上出包建造自用办公楼，2010年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本为30000万元。

该办公楼的预计使用年限为30年。

假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。

不考虑其他税费，A公司下列有关会计处理不正确的是（　）。

[单选题]*

A、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

B、土地使用权应单独作为无形资产核算

C、无形资产在2009年、2010年不需摊销（正确答案）

D、2011年土地使用权摊销为1000万元

25、2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。

2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（　）万元。

[单选题]*

A、20（正确答案）

B、70

C、100

D、150

答案解析：

该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。

26、甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元（假定符合资本化条件），研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为（　）元。

[单选题]*

A、86000

B、26000

C、6000

D、66000（正确答案）

答案解析：

研究费用应该计入到当期损益，所以专利权的入账价值为40000＋20000＋6000＝66000（元）。

27、某企业2×11年6月2日外购一项专利技术，价款为100万，同时还发生相关费用6万元，购入后发生测试费用2万元，那么该外购专利技术的入账价值为（　）万元。

[单选题]*

A、100

B、106

C、108（正确答案）

D、102

28、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

[单选题]*

A、内部产生的商誉应确认为无形资产

B、计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C、房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产

D、以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产（正确答案）

答案解析：

选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本。

29、甲公司20×5年1月1日购入一项无形资产。

该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。

20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项无形资产计提的减值准备为（　）万元。

[单选题]*

A、250

B、0

C、60（正确答案）

D、190

答案解析：

20×9年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值＝500－500/10×5＝250（万元），大于可收回金额190万元，所以应计提的减值准备＝250－190＝60（万元）。

30、S公司2011年1月18日购入一项无形资产（土地使用权），实际支付的买价70万元，另付相关费用2万元，该无形资产的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

2013年4月1日，S公司将该无形资产出售，取得价款30万元，无形资产尚未计提减值准备。

不考虑其他因素，转让该无形资产形成的净损失为（　）万元。

[单选题]*

A、12.30

B、9.60（正确答案）

C、10.80

D、11.10

答案解析：

该无形资产从2011年1月份开始摊销，到2013年4月1日摊销的期限为27个月。

31、下列关于企业内部研究开发项目的表述，不正确的是（　）。

[单选题]*

A、无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益

B、外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额计入“研发支出——资本化支出”科目

C、为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本（正确答案）

D、对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产

答案解析：

本题考核内部研发无形资产的核算。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。

为运行无形资产而发生的培训支出一般不符合资本化条件，不能计入无形资产成本。

32、伊诺股份有限公司于2011年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。

该无形资产系伊诺公司于2008年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。

该无形资产按直线法摊销。

转让该无形资产发生的净损失为（　）万元。

[单选题]*

A、46

B、38

C、49.33（正确答案）

D、78.5

答案解析：

无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，所以2011年6月1日该无形资产的账面价值为123.33万元（240－240/6×2－240/6×11/12），伊诺公司转让无形资产净损失＝123.33＋4－78＝49.33（万元）。

33、下列有关无形资产处理的表述中，正确的是（　）。

[单选题]*

A、处置无形资产时，不考虑相关税费的情况下，应将处置收到的价款减去账面余额的差额计入营业外支出或营业外收入

B、投资者投入的无形资产，其入账成本只能按投资合同或协议约定的价值确定

C、在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

D、如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出（正确答案）

答案解析：

选项A，应将处置收到的价款减去账面价值（成本－累计摊销－减值准备）的差额计入营业外支出或营业外收入；选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

34、企业对外出租无形资产的摊销额，应计入的科目是（　）。

[单选题]*

A、销售费用

B、管理费用

C、其他业务收入

D、其他业务成本（正确答案）

35、甲公司2006年1月1日以1000万元购入一项无形资产，其摊销年限为10年，采用直线法摊销。

2010年12月31日，该无形资产预计可收回金额为360万元。

计提减值准备后，原摊销年限和摊销方法不变。

2011年12月31日，该无形资产的账面价值为（　）万元。

[单选题]*

A、140

B、288（正确答案）

C、360

D、500

答案解析：

2010年12月31日该无形资产提取减值准备前的账面价值＝1000－1000×5/10＝500（万元），应计提的减值准备＝500－360＝140（万元），2011年的摊销金额＝360/5＝72（万元），所以2011年年末的账面价值＝360－72＝288（万元）。

36、下列有关无形资产