中级会计实务第六讲版.docx
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中级会计实务第六讲版
1、A公司2010年3月1日开始自行开发本钱管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。
开发阶段的支出满足资本化条件。
2010年3月16日，A公司成功开发该本钱管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，A公司2010年3月20日为向社会展示其本钱管理软件，特举办了大型宣传活动，发生费用共49万元，那么A公司该项无形资产的入账价值应为〔〕万元。
答案:
B
解析:
根据新企业会计准那么规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益〔管理费用〕。
开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的支出计入当期损益〔管理费用〕。
在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际本钱。
无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。
因此无形资产入账价值=145＋25＋41＋1.2＋2.3＝214.5〔万元〕。
2、以下关于或有事项的各项会计处理中，不正确的选项是〔〕。
A:
因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
B:
重组方案对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C:
因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D:
对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素
答案:
C
解析:
选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或局部地履行了同等义务的合同。
3、以下有关确定存货可变现净值根底的表述中，不正确的选项是〔〕。
A:
无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为根底
B:
有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为根底
C:
用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为根底
D:
用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为根底
答案:
D
解析:
用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为根底。
所以选项D不正确。
4、以下各项关于无形资产相关会计处理的表述中，不正确的选项是〔〕。
A:
以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
B:
转让无形资产使用权的，相应的摊销应计入其他业务本钱
C:
使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年平均摊销
D:
非同一控制下企业合并中产生的商誉不应确认为无形资产
答案:
C
解析:
选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。
5、甲公司2010年12月25日支付价款3060万元〔含已宣告但尚未发放的现金股利60万元〕取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。
2010年12月28日，收到现金股利60万元。
2010年12月31日，该项股权投资的公允价值为3200万元。
2011年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款3500万元，假定不考虑所得税等其他因素，那么处置时计入投资收益的金额为〔〕万元。
A:
440
B:
500
C:
300
D:
425
答案:
B
解析:
甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额＝3500－3000＝500〔万元〕。
6、2010年3月20日，甲公司发行自身普通股5000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60％的股权。
合并日，甲公司普通股每股面值1元，市价为2.1元。
当日，乙企业净资产账面价值为16000万元，公允价值为17500万元。
合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
假定不考虑其他因素，甲公司应将该投资工程初始投资本钱与增发的股本面值之间的差额确认为〔〕。
A:
贷记“资本公积——股本溢价〞4600万元
B:
贷记“资本公积——其他资本公积〞4600万元
C:
借记“商誉〞900万元
D:
借记“商誉〞900万元，同时贷记“资本公积——股本溢价〞5500万元
答案:
A
解析:
同一控制下企业合并，长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资本钱，即初始投资本钱＝16000×60％＝9600〔万元〕。
初始投资本钱与股本面值的差额4600万元〔9600－5000〕计入资本公积——股本溢价。
7、A公司2010年9月1日自行建造生产用设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为85万元，已全部领用；领用生产用原材料本钱3万元，原进项税额为0.51万元；领用自产产品本钱5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17％；支付其他相关费用92万元。
2010年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应提折旧为〔〕万元。
A:
240
B:
144
C:
134.4
D:
224
答案:
D
解析:
固定资产入账价值＝500＋3＋5＋92＝600〔万元〕；该项设备2011年应提折旧＝600×2/5×10/12＋〔600－600×2/5〕×2/5×2/12＝224〔万元〕。
8、以下关于借款费用停止资本化时点的判断，表述不正确的选项是〔〕。
A:
购建或生产的符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成时，应停止借款费用资本化
B:
购建或生产的符合资本化条件的资产的各局部分别建造、分别完工的，在某局部完工时应停止与该局部资产相关的借款费用资本化
C:
购建或生产的符合资本化条件的资产各局部分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用资本化
D:
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，应停止借款费用资本化
答案:
B
解析:
购建或生产的符合资本化条件的资产的各局部分别建造、分别完工的，需要根据各局部是否可以单独使用或出售确定借款费用停止资本化时点。
9、甲公司2010年初“预计负债〞账面余额为200万元〔预提的产品保修费用〕，“递延所得税资产〞账面余额为66万元。
2010年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2％的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。
2010年未发生产品保修费用。
2010年适用的所得税税率为33％，预计2011年所得税税率为25％。
那么2010年12月31日递延所得税资产的发生额为〔〕万元。
A:
66
B:
33
C:
99
D:
9
答案:
D
解析:
2010年计提产品保修费用＝5000×2％＝100〔万元〕；2010年末预计负债的账面价值＝300万元；计税根底＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税根底0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。
递延所得税资产的发生额＝300×25％－66＝9〔万元〕。
10、甲公司2011年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大过失。
该固定资产系2009年6月接受乙公司捐赠取得。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2009年应计提折旧100万元，2010年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。
不考虑所得税等其他因素，甲公司以下处理中，不正确的选项是〔〕。
A:
甲公司2010年末资产负债表“固定资产〞工程“年末数〞应调减300万元
B:
甲公司2010年末资产负债表“未分配利润〞工程“年末数〞应调减的金额270万元
C:
甲公司2010年度利润表“管理费用〞工程“本期金额〞应调增的金额200万元
D:
甲公司2010年度利润表“管理费用〞工程“本期金额〞应调增的金额300万元
答案:
D
解析:
甲公司2010年度利润表“管理费用〞工程“本期金额〞应调增的金额为2010年的折旧额200万元，不包括2009年的金额100万元。
11、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的本钱为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元〔其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元〕，B公司换出设备系2010年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17％。
那么A公司换入的固定资产的入账本钱为〔〕万元。
A:
185.1
B:
205.5
C:
180
D:
210.6
答案:
C
解析:
A公司换入固定资产的入账本钱＝150＋30＝180〔万元〕。
12、关于销售商品收入的计量，以下说法中不正确的选项是〔〕。
A:
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外〔收入的金额能够可靠的计量〕
B:
采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入
C:
企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成局部，这种情况下企业不应确认收入
D:
通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
答案:
B
解析:
采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
13、关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并财务报表时，以下表述中不正确的选项是〔〕。
A:
出售子公司的，编制合并现金流量表时，应将该子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表。
B:
因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并现金流量表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
C:
因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D:
因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
答案:
C
解析:
选项C，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司购置日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【总结】增加或处置子公司合并报表的编制
14、甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日，2011年1月20日，甲公司的某一作为交易性金融资产持有的股票市价下跌，该金融资产的账面价值为500万元，现行市价为300万元；2011年2月10日因遭受火灾，上年购入的存货发生毁损200万元；2011年3月15日公司董事会提出2010年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；2011年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉〔假定终审判决〕，支付赔偿金400万元，甲公司在2010年末已确认预计负债420万元。
税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除。
以下事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是〔〕。
A:
作为交易性金融资产的股票市价下跌
B:
因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
C:
董事会提出利润分配方案
D:
法院判决违约败诉
答案:
D
。
15、某民间非营利组织2010年年初“限定性净资产〞科目余额为400万元。
2010年年末有关科目贷方余额如下：
“捐赠收入——限定性收入〞1600万元、“政府补助收入——限定性收入〞300万元，不考虑其他因素，2010年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为〔〕万元。
A:
2300
B:
2000
C:
700
D:
1900
答案:
A
解析:
民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝400＋〔1600＋300〕＝2300〔万元〕。
16、以下各项关于持有至到期投资的表述正确的有〔〕。
A:
取得时，发生的交易费用应计入初始入账价值
B:
持有至到期投资可重分类为交易性金融资产
C:
持有期间的公允价值变动计入资本公积
D:
因需要现金将持有至到期投资局部出售，剩余局部应重分类为可供出售金融资产
E:
答案:
A,D
解析:
选项B，初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产，符合条件的可以重分类为可供出售金融资产；选项C，持有至到期投资后续计量采用摊余本钱，不确认公允价值变动。
17、2010年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30％的股权，当日乙公司可识别净资产公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，该差额是因为某固定资产的公允价值高于账面价值500万元引起的，该固定资产尚可使用年限为10年，采用直线法折旧。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。
乙公司2010年实现净利润1000万元。
乙公司2010年可供出售金融资产公允价值增加100万元。
假定不考虑所得税等其他因素，甲公司以下各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有〔〕。
A:
2010年末长期股权投资账面价值为2715万元
B:
2010年确认营业外收入400万元
C:
2010年确认投资收益300万元
D:
2010年确认资本公积30万元
E:
答案:
A,B,D
解析:
选项C，2009年末确认的投资收益＝〔1000－500÷10〕×30％＝285〔万元〕。
18、以下各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有〔〕。
A:
企业承当的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债
B:
与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
C:
待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D:
待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
E:
答案:
A,D
解析:
选项B，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应领先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
19、以下经济业务或事项不正确的会计处理方法有〔〕。
A:
企业如有盘盈固定资产的，应作为前期过失计入“以前年度损益调整〞科目
B:
购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的初始入账本钱以购置价款为根底确定
C:
采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“投资收益〞科目核算
D:
自用办公楼转为公允价值模式核算的投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益
E:
答案:
B,C
解析:
20、以下关于融资租赁业务正确的表述有〔〕。
A:
在融资租入的需要安装〔安装期超过一年〕的固定资产到达预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，那么应计入在建工程
B:
在融资租入固定资产到达预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C:
融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用〞余额后的金额列示于资产负债表
D:
履约本钱、或有租金不构成“最低租赁付款额〞的内容
E:
答案:
A,C,D
21、以下各事项中，计税根底等于账面价值的有〔〕。
A:
应付的购货合同违约金
B:
计提的国债利息
C:
因产品质量保证计提的预计负债
D:
应付的税收滞纳金
E:
答案:
A,B,D
解析:
选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税根底为零，不等于账面价值。
22、以下各事项中，属于会计政策变更的有〔〕。
A:
无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法
B:
因执行新会计准那么将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法
C:
因执行新会计准那么将分期收款销售商品〔超过3年〕由原分期确认收入改为按现值确认收入
D:
因执行新会计准那么将对子公司的长期股权投资由权益法改为本钱法核算
E:
答案:
B,C,D
解析:
选项A，属于会计估计变更。
23、关于权益结算的股份支付的计量，以下说法中正确的有〔〕。
A:
应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B:
对于换取职工效劳的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的效劳计入相关资产本钱或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
C:
对于授予后立即可行权的换取职工提供效劳的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D:
对于换取职工效劳的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
E:
答案:
A,B,C
解析:
以权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。
24、甲公司〔制造企业〕投资的以下各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有〔〕。
A:
主要从事房地产业务的子公司
B:
联营企业
C:
发生重大亏损的子公司
D:
设在实行外汇管制国家的子公司
E:
答案:
A,C,D
解析:
根据新准那么的规定，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应纳入合并范围。
选项B，具有重大影响的被投资单位不能纳入合并范围。
25、以下有关外币折算的会计处理方法正确的有〔〕。
A:
外币是指企业记账本位币以外的货币
B:
企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
C:
企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转入其他资本公积
D:
企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债工程折算为变更后的记账本位币，所有者权益工程除“未分配利润〞工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算
E:
答案:
A,B
解析:
选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币。
26、采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧和摊销，期末按照公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。
〔〕
答案:
True
27、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。
〔〕
答案:
False
解析:
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。
28、可供出售金融资产发生的减值计入资产减值损失，公允价值变动计入资本公积。
〔〕
答案:
True
29、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。
〔〕
答案:
False
解析:
根据新准那么的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。
30、投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。
对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用本钱法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。
〔〕
答案:
True
解析:
投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，且具有绝对控制权，那么在编制个别报表时应采用本钱法核算，编制合并财务报表时应采用权益法调整原长期股权投资的账面价值。
31、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税根底不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准那么中规定不确认相关递延所得税负债。
〔〕
答案:
True
解析:
企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税根底为0，会产生应纳税暂时性差异。
但是，如果确认该局部应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，那么意味着将进一步增加商誉的价值。
为防止进入死循环，准那么规定此时不确认递延所得税。
32、企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。
〔〕
答案:
False
解析:
资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配利润〞工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。
33、融资租入固定资产按自有固定资产的相关原那么核算，表达了实质重于形式的会计信息质量要求。
〔〕
答案:
True
34、企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改进有关的预计未来现金流量。
〔〕
答案:
True
35、企业在非同一控制下吸收合并中形成的商誉，需要进行减值测试；但非同一控制下控股合并中形成的商誉，不需要进行减值测试。
〔〕
答案:
False
解析:
根据减值准那么的规定，无论是非同一控制下吸收合并还是控股合并形成的商誉，均应进行减值测试。
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