税务会计练习2.docx

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税务会计练习2

1.资料：

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率11%。

2009年3月的有关经营业务为：

购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元，或已验收入库。

上月末留抵税额2万元。

本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300万元。

要求：

计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

解：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×（17%-11%）=18（万元）

（2）当期应纳税额=200×17%-（51-18）-2=-1（万元）

（3）免抵退税额=300×11%=33（万元）

（4）因为，（期末留抵税额）1≤33（免抵退税额）

当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万元）

2.资料：

北京某房地产开发公司，具有建筑资质，2009年发生如下业务：

（1）销售自建商品房一栋，取得销售收入2000万元，已知工程成本460万元，成本利润率10%。

（2）1月初公司以一栋商品房抵押给银行，取得贷款700万元，贷款期限1年，贷款年利率8%，贷款期间该商品房已给银行使用以抵付利息。

　　（3）12月底贷款到期，该公司无力归还，银行将抵押商品房没收，双方核定该商品房价值850万元，余款银行已支付给房地产开发公司。

（4）将抵债得来的一块土地进行转让，取得转让款1500万元；该抵债土地由法院判决，确定价格为800万元。

要求：

根据上述资料，回答下列问题，每问均为共计金额：

（1）计算销售自建商品住宅应纳营业税。

（2）计算房地产开发公司用商品房抵顶贷款的利息应纳营业税。

　　（3）计算房地产开发公司用商品房抵顶银行贷款应纳的营业税。

　　（4）计算转让土地使用权应纳营业税。

解：

（1）销售自己按商品住宅应纳两道营业税：

销售商品房应纳营业税=2000×5%=100（万元）

自建商品房应纳营业税=460×（1+10%）/（1-3%）×3%=15.65（万元）

（2）贷款期间商品房给银行使用，相当于出租，利息费用为其租金收入，租金收入应纳营业税=700×8%×5%=2.8（万元）

（3）用商品房抵债视同销售，应纳营业税=850×5%=42.5（万元）

（4）转让土地使用权应纳营业税=（1500-800）×5%=35（万元）

该企业当期应纳营业税=100+15.65+2.8+42.5+35=195.95（万元）

3．某市商业银行今年第3季度有关业务资料如下：

（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。

（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日一860万元的价格卖出。

（4）手某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。

（5）上年7月1日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%，该贷款至今年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。

（6）销售支票、账单凭证收入15万元。

（7）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。

要求：

（1）计算该银行今年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税。

（2）计算该银行今年第3季度应代扣代缴的营业税。

解：

（1）银行应缴纳的营业税为：

1）向生产企业贷款应纳营业税=（600+8）×5%=30.4（万元）

2）手续费收入应纳营业税=（14+5000×4.8%/12×2×10%）×5%=0.9（万元）

3）有价证券买卖应纳营业税=（860-800）×5%=3（万元）

4）向商场定期贷款本期逾期未超过90天，应收未收利息需缴纳的营业税=1500×5.4%/12×3×5%=1.01（万元）

5）销售支票、账单凭证收入应纳营业税=15×5%=0.75（万元）

6）结算罚息、加息2×5%=0.1（万元）

（2）银行应代扣代缴的营业税=5000×4.8%/12×2×5%=2（万元）

4.某广告公司当年4月发生以下业务：

（1）取得广告业务收入94万元，营业成本90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。

经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，有无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。

（2）当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投资入股某企业。

要求：

计算该广告公司当月应纳营业税额。

解：

价格明显偏低又无正当理由的，主管税务机关有权重新审定其营业额。

广告业务的计税营业额=905000×（1+16%）/（1-5%）=109.89（万元）

应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元）

4.某企业2008年发生下列业务：

1.1.销售产品收入2000万元；

2.2.转让一项商标权，取得营业外收入60万元；

3.3.收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

4.4.取得国债利息2万元；

5.5.全年销售成本1000万元；

6.6.全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元；

7.7.全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商据罚款2万元。

要求计算：

⑴会计利润总额；⑵对收入的纳税调整额；

⑶对广告费用的纳税调整额；⑷对招待费的纳税调整额；

⑸对营业外支出的纳税调整额；⑹应纳税所得额

解：

⑴会计利润总额=2000+60+10+2-1000-500-300-50-40=182（万元）

⑵对收入的纳税调整额：

国债利息属于免税收入，调减应纳税所得额2万元

⑶对广告费用的纳税调整额：

以销售营业收入（2000+10）=2010（万元）为基数；

广告费限额=2010×15%=301.5（万元）；

广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元

⑷对招待费、“三新”费用的纳税调整额：

招待费限额计算①80×60%=48（万元）；②2010×5‰=10.05（万元）

招待费限额10.05万元，超支69.95万元；

“三新”费用加计扣除50%，即70×50%=35（万元）；

合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95（万元）

⑸对营业外支出的纳税调整额：

捐赠限额=182×12%=21.84（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠10万元不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

应调增应纳税所得额12万元。

⑹应纳税所得额=182-2+98.5+34.95+12=325.45（万元）

5.某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：

机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。

2008年度企业会计报表的有关资料如下：

（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：

销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元；

（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元；（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。

除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5）计算该企业应纳税所得额；（6）计算该企业应补缴所得税额；

答案：

（1）工会经费扣除限额＝391×2%＝7.82（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。

职工福利费扣除限额＝391×14%＝54.74%（万元），实际发生额为58.65万元，所以，应当调增应纳税所得额＝58.65－54.74＝3.91（万元）。

职工教育经费扣除限额＝391×2.5%＝9.78（万元），实际发生额为11.73万元，所以，应当调增应纳税所得额＝11.73－9.78＝1.95（万元）。

三项经费应调增应纳税所得额＝3.91+1.95＝5.86（万元）

（2）业务招待费扣除限额：

900×5‰＝4.5（万元）＞6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6万元。

应调增的所得额＝6－3.6=2.4（万元）

（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2=41.5（万元）

应调增的所得额＝600×10%－41.5=18.5（万元）

（4）捐赠扣除限额＝300×12%＝36（万元），实际发生100万元，所得税前准予扣除的捐赠为36万元。

（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。

10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。

该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100－36＋10＋5－30=375.76（万元）

（6）企业应补缴所得税额＝375.76×25%=93.94（万元）

本年应补缴所得税税额＝93.94－75=18.94（万元）

6.某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。

款项均已通过银行收讫。

在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。

①确认销售收入、收取押金时

借：

银行存款71604

贷：

主营业务收入60000

其他应付款1404

应交税金——应交增值税（销项税额）10200

②计算销售化妆品应的消费税时

借：

营业税金及附加18000

贷：

应交税费——应交消费税18000

③逾期未收回包装物，没收押金时

应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）

应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）

借：

其他应付款1404

贷：

其他业务收入1200

应交税费——应交增值税（销项税额）204

借：

营业税金及附加360

贷：

应交税费——应交消费税360

或者作如下处理：

借：

其他应付款1404

贷：

其他业务收入840

应交税费—应交增值税（销项税额）204

应交税费—应交消费税360

7.资料：

某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列购销业务：

（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。

（2）购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。

（3）向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。

（4）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。

（5）本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元。

要求：

计算该自行车生产企业当月应缴增值税。

解：

解：

（1）该自行车企业当月应纳的增值税计算如下：

1）1）允计抵扣进项税额=17000+（2250+50）×7%=17161（元）

借：

在途物资102339

应交税费——应交增值税（进项税额）17161

贷：

银行存款119500

2）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。

借：

固定资产90200

贷：

银行存款90200

3）销项税额=300×300×17%=15300（元）

借：

应收账款105300

贷：

主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300

商场当月付清全部货款，给予商场5%的现金折扣，作为财务费用处理：

借：

财务费用4500

银行存款100800

贷：

应收账款105300

或者借：

财务费用5265

银行存款100035

贷：

应收账款105300

4）销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

借：

库存现金2340

贷：

其他业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

5）进项税额转出=100000×17%=17000（元）

借：

在建工程117000

贷：

原材料——钢材100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

当期应纳税额=（15300+340）-（17161－17000）=15640－161=15479（元）’

8.某酒厂2008年5月发生以下业务：

（1）以外购粮食白酒和自产糠麦白酒勾兑散装白酒1吨并销售，取得不含税销售额3.8万元，货款已收到。

（2）自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元（含包装费3万元），另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。

（3）自产药酒1200斤，全部售出，普通发票上注明销售额7.2万元。

（4）从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税0.4万元），全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税销售额2.5万元。

（5）为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放给职工，无同类产品售价，每公斤成本为15元。

要求：

请计算该酒厂本月应纳消费税（白酒定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%；药酒比例税率为10%；粮食白酒的成本利润率为10%）。

解：

（1）对外购粮食白酒和自产糠麦白酒勾兑散装白酒对外销售，按粮食白酒税率征税：

从量计征的消费税额=1×2000×0.5=1000（元）

从价计征的消费税额=38000×20%=7600（元）

（2）销售白酒

从量计征的消费税额=4×2000×0.5=4000（元）

从价计征的消费税额=[200000+2000/（1+17%）]×20%=40341.88（元）

（3）药酒实行从价计征消费税

药酒应纳消费税额=72000/（1+17%）×10%=6153.85（元）

（4）外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。

低度白酒按粮食白酒征收消费税。

从量计征消费税额=1000×0.5=500（元）

从价计征的消费税额=25000×20%=5000（元）

（5）视同销售的白酒

从量计征消费税额=2000×2×0.5=2000（元）

从价计征的消费税额=15×2000×（1+10%）/（1-20%）×20%=8250（元）

本月应纳消费税额=1000+7600+4000+40341.88+6153.85+500+5000+2000+8250=74845.73（元）

9.资料：

长江建筑工程公司本期取得一项建筑工程承包收入200万元，建设单位提供了有关建筑材料价值60万元、动力费8万元；该建筑工程公司将部分工程分包给另一安装队，转包额为80万元；工程结算时，该建筑工程公司除取得工程承包收入外，另取得机械作业收入2万元。

要求：

1.计算长江建筑工程公司应纳营业税额；

2.计算长江建筑工程公司应代扣代缴营业税额；

3.做出相应的会计处理。

1.取得收入时：

借：

银行存款2020000

贷：

主营业务收入1200000

其他业务收入20000

应付账款800000

2.建筑公司应纳的营业税额=（200-80+60+8+2）×3%=5.7（万元）

借：

营业税金及附加57000

贷：

应交税费—应交营业税

57000

3.建筑公司应代扣营业税额=80×3%=2.4（万元）

借：

应付账款24000

贷：

应交税费—应代扣代缴营业税24000

4.支付给建筑队工程款时：

借：

应付账款776000

贷：

银行存款776000

5.交纳营业税时：

借：

应交税费—应交营业税57000

—应代扣代缴营业税24000

贷：

银行存款81000

10.中国公民李某系一公司高级职员，2011年1-12月收入情况如下：

（1）每月取得工资收入5000元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分别取得季度奖金3000元；

（2）取得翻译收入20000元，从中拿出5000元，通过国家机关分别捐给了贫困地区；

（3）小说在报刊上连载50次后再出版，分别取得报社支付的稿酬50000元、出版社支付的稿酬80000元；

解答：

（1）2011年前8个月的工资费用扣除标准为2000元，适用九级超额累进税率，后4个月的工资费用扣除标准为3500元，适用七级超额累进税率。

李某年工资收入应纳税额=[（5000-2000）×15%-125]×6+[（5000+3000-2000）×20%-375]×2+（5000-3500）×3%×2+[（5000+3000-3500）×10%-105]×2=1950+1650+90+690=4380（元）

（2）翻译收入的应纳税所得额=20000×（1-20%）=16000（元）

公益性捐赠的扣除限额=16000×30%=4800（元）＜5000（元）

应纳税额=（16000-4800）×20%=2240（元）

（3）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）

+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）