第2章增值税XXXX年叶青讲义整理.docx

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第2章增值税XXXX年叶青讲义整理

第二章　增值税法

◆本章考情分析

　　本章是?

税法?

考试的重点税种之一，是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。

考试中单项选择题、多项选择题、计算题、综合题都会出现，一般在15分左右。

　　◆本章内容：

11节

　　第一节　征税范围及纳税义务人★★

　　第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　第三节　税率与征收率★

　　第四节　一般纳税人应纳税额的计算★★

　　第五节　小规模纳税人应纳税额的计算★

　　第六节　特殊经营行为和产品的税务处理★

　　第七节　进口货物征税★

　　第八节　出口货物退〔免〕税★

　　第九节　税收优惠

　　第十节　征收管理

　　第十一节　增值税专用发票的使用及管理

　　◆本章主要变化：

工程：

有3项新增工程

　　3.新增“关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额〞、“关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理〞、“成品油零售加油站增值税征收管理方法〞〔免〕税一节有较大变动

　　5.专用发票中新增纳税人虚开增值税专用发票的规定

　　◆本章内容讲解

　　增值税概述：

　　增值税是以生产和流通各环节的增值额〔也称附加值〕为征税对象征收的一种税。

从实际操作上看，是采用间接计算方法，即：

从事货物销售以及提供给税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

　　增值税类型：

　　根据外购固定资产能否抵扣，分为：

　　1.生产型增值税：

不能抵扣

　　2.收入型增值税：

可以局部抵扣

　　3.消费型增值税：

可以全部抵扣

　　增值税的特点：

　　〔1〕保持税收中性

　　〔2〕普遍征收

　　〔3〕税收负担由商品最终消费者承当

　　〔4〕实行税款抵扣制度

　　〔5〕实行比例税率

　　〔6〕实行价外税制度

　　我国增值税特点：

　　1.消费型增值税：

2021年1月1日起全面实行消费型增值税；2021年12月31日前主要是生产型增值税；

　　2.以票扣税为主；

　　3.划分两类纳税人；

　　4.对劳务划分应税与非应税。

　　自2021年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：

即上海市交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税。

第一节　征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围

征税范围

项　目

一般规定

〔有形动产〕

2.提供的加工、修理修配劳务〔应税劳务与非应税劳务划分〕

特殊规定

工程：

2.特殊行为：

〔1〕视同销售货物行为

〔2〕混合销售行为

〔3〕兼营非增值税应税劳务行为

[答疑编号5787020211]

『正确答案』BD

『答案解析』房屋租赁、管道安装均不属于增值税的应税劳务。

[答疑编号5787020211]

『正确答案』B

『答案解析』选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

　　【例题·多项选择题】以下关于软件产品的税务处理中，正确的有〔　〕。

　　A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税

　　B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税

　　C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税

　　D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税

[答疑编号5787020212]

『正确答案』BCD

『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　2.特殊行为——视同销售货物行为〔掌握〕

　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握

　　〔1〕将货物交付他人代销——代销中的委托方：

　　【要点】纳税义务发生时间：

收到代销清单或代销款二者之中的较早者。

假设均未收到，那么于发货后的180天缴纳增值税。

〔小汽车每辆本钱价20万元，与代销公司不含税结算价28万元〕。

企业会计处理为：

　　借：

银行存款——代销汽车款　　　1638000

　　　　贷：

预收账款——代销汽车款　　　1638000

[答疑编号5787020301]

〔万元〕〔万元〕

　　会计处理为：

　　借：

银行存款—代销汽车款　　　　　1638000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　1400000

　　　　　　应交税费—应交增值税〔销项税〕　238000

　　〔2〕销售代销货物——代销中的受托方：

　　【要点】

　　①售出时发生增值税纳税义务；

　　②按实际售价计算销项税；

　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

　　④受托方收取的代销手续费，应按“效劳业〞税目5%的税率征收营业税。

　　【例题·计算题】某商业企业〔一般纳税人〕为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

[答疑编号5787020302]

『正确答案』

　　零售价＝5000÷5%＝100000〔元〕

　　增值税销项税额＝100000÷〔1＋17%〕〔元〕

　　应纳营业税＝5000×5%＝250〔元〕

　　〔3〕总分机构〔不在同一县市〕之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　〔4〕将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程。

　　〔5〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　〔6〕将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　〔7〕将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者。

　　〔8〕将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　【要点1】上述〔4〕～〔8〕项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购置的货物用途不同，处理也不同。

　　◆购置的货物：

用于投资〔6〕、分配〔7〕、赠送〔8〕，即向外部移送——视同销售计算销项税；

　　◆购置的货物：

用于非增值税应税工程〔4〕、集体福利和个人消费〔5〕，即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

[答疑编号5787020303]

『正确答案』BC

　　【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心〔福利部门〕一批，本钱价20万元，市场销售价格23万元〔不含税〕。

企业核算时按本钱价格直接冲减了库存商品。

计算该业务增值税销项税额。

[答疑编号5787020304]

〔万元〕

　　【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。

　　二、纳税人与扣缴义务人

　　〔一〕增值税纳税人：

为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。

　　〔二〕扣缴义务人

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。

第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准

　　2个标准：

　　〔1〕经营规模——年应税销售额：

纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　〔2〕核算水平。

纳税人

小规模纳税人

一般纳税人

供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人

年应税销售额在50万元以下〔含50万元〕

年应税销售额在50万元以上

年应税销售额在80万元以下〔含80万元〕

年应税销售额在80万元以上

按小规模纳税人纳税

——

4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

可选择按小规模纳税人纳税

——

[答疑编号5787020305]

『正确答案』C

　　二、一般纳税人申请

　　〔一〕申请一般纳税人资格的条件

　　年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合以下条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

　　〔1〕有固定的生产经营场所；

　　〔2〕能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

　　〔二〕一般纳税人资格认定的所在地和权限

　　纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

　　一般纳税人资格认定的权限，在县〔市、区〕国家税务局或者同级别的税务分局。

　　〔三〕以下纳税人不办理一般纳税人资格认定：

　　〔1〕个体工商户以外的其他个人；

　　〔2〕选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

　　〔3〕选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

　　三、小规模纳税人的管理

　　1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。

　　2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。

　　四、辅导期一般纳税人的认定及管理以下一般纳税人实行纳税辅导期管理：

　　〔1〕新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

　　〔2〕〔以下简称专用发票〕出售专用发票。

　　〔1〕实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；〔2〕每次出售专用发票数量不得超过25份。

　　〔3〕辅导期纳税人一个月内屡次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其出售专用发票。

第三节　税率与征收率

按纳税人划分

税率或征收率

适用范围

一般纳税人

根本税率为17%

销售或进口货物、提供给税劳务

低税率为13%

销售或进口税法列举的五类货物

零税率

纳税人出口货物

4%或6%的征收率

一般纳税人采用简易方法征税适用

小规模纳税人

征收率

3%

　　需要注意的是：

　　〔一〕一般纳税人：

17%根本税率，适用于绝大局部销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

　　〔二〕适用13%低税率的列举货物是：

　　1.粮食、食用植物油〔包括橄榄油〕、鲜奶〔灭菌乳为13%；调制乳为17%〕；

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气

[答疑编号5787020401]

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，根据现行政策，矿产品适用17%税率。

　　〔三〕征收率其他情况

　　1.小规模纳税人：

3%、2%

小规模纳税人〔除其他个人外〕

销售自己使用过的固定资产

减按2%征收率征收增值税

增值税＝售价÷〔1＋3%〕×2%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按3%的征收率征收增值税

增值税＝售价÷〔1＋3%〕×3%

　　【例题·计算题】某企业〔小规模纳税人〕2021年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。

　　要求：

请计算其应纳增值税。

[答疑编号5787020402]

『正确答案』应纳增值税＝180000÷〔1＋3%〕〔元〕

方法征收增值税：

征收率为4%、6%

　　〔1〕一般纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行：

纳税人

销售情形

税务处理

计税公式

一般纳税人

2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产〔未抵扣进项税额〕

按简易方法：

依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷〔1＋4%〕×4%÷2

销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

增值税＝售价÷〔1＋17%〕×17%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

　　【例题·多项选择题】某企业于2021年1月将一辆自己使用过4年的设备〔未抵扣增值税〕,以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有〔　〕。

　　A.按2%简易方法计算应纳增值税

　　B.按4%简易方法计算应纳增值税

　　C.按4%简易方法减半计算应纳增值税

　　D.应纳增值税为1923元

[答疑编号5787020403]

『正确答案』CD

『答案解析』应纳增值税＝10÷〔1＋4%〕〔万元〕＝1923〔元〕

　　〔2〕一般纳税人销售旧货，按照简易方法依照4%征收率减半征收增值税。

　　〔3〕一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税。

　　〔4〕一般纳税人销售列举货物，暂按简易方法依照4%征收率计算缴纳增值税。

[答疑编号5787020404]

『正确答案』BCD

『答案解析』用购置的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。

第四节　一般纳税人应纳税额的计算〔全面掌握〕

　　一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　围绕两个关键环节：

一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

　　一、销项税额的计算

　　销项税额是纳税人销售货物或提供给税劳务，按照销售额或提供给税劳务收入和税率计算并向购置方收取的增值税额，其计算方法为：

　　销项税额＝销售额×税率

　　〔一〕一般销售方式下的销售额

　　销售额：

是纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用〔即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等〕。

　　1.销售额＝价款＋价外收入

　　【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

　　2.销售额中不包括：

　　〔1〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　〔2〕同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　〔3〕同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

　　〔4〕销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　〔二〕特殊销售方式下销售额确实定，也是必须全面掌握的内容，主要有：

　　1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让

税务处理

说明

折扣销售〔商业折扣〕

折扣额可以从销售额中扣减〔同一张发票上注明〕

①目的：

促销

②实物折扣：

按视同销售中“无偿赠送〞处理，实物款额不能从原销售额中减除

销售折扣〔现金折扣〕

折扣额不得从销售额中减除

目的：

发生在销货之后，属于一种融资行为

销售折让

折让额可以从销售额中减除

目的：

保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购置方的补偿

　　【例题·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。

[答疑编号5787020501]

『正确答案』销项税额＝300×17%＝51〔万元〕

　　2.以旧换新销售：

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格〔金银首饰除外〕。

　　【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。

2021年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。

在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。

[答疑编号5787020502]

『正确答案』

　　百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额＝〔〕÷〔1＋17%〕×17%＋2.34÷〔1＋17%〕〔万元〕

　　百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税＝〔〕÷〔1＋17%〕×5%＋2.34÷〔1＋17%〕〔万元〕

　　3.还本销售：

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

　　4.以物易物销售：

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　5.包装物押金处理：

　　〔1〕销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　〔2〕因逾期〔1年为限〕未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

　　征税时注意两点：

一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

　　〔3〕酒类产品：

　　啤酒、黄酒按是否逾期处理;

　　啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

　　【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元〔尚未逾期〕，计算此业务酒厂应确认的销项税额。

[答疑编号5787020503]

『正确答案』销项税＝〔93600＋2000〕÷〔1＋17%〕〔元〕

　　【考题·综合题】〔近三年考题节选〕某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这局部押金即收归商场所有，商场的账务处理为：

　　借：

其他应付款——押金　　　　10000

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　10000

　　要求：

针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。

如果不正确，列出正确的处理方式。

[答疑编号5787020504]

　　6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：

销售情形

税务处理

计税公式

〔1〕2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产〔未抵扣进项税额〕

按简易方法：

依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷〔1＋4%〕×4%÷2

〔2〕销售自己使用过的2021年以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税＝售价÷〔1＋17%〕×17%

〔3〕销售自己使用过的除固定资产以外的物品

〔4〕发生固定资产视同销售行为

无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

增值税＝净值×17%

　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2021年12月把资产盘点过程中不需要用的局部资产进行处理：

〔1〕销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元；〔2〕销售2021年2月购入的设备一台〔已抵扣进项税额〕，开具普通发票价款为90000元；将2021年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。

[答疑编号5787020505]

『正确答案』应纳增值税＝9200÷〔1＋4%〕×4%÷2＋90000÷〔1＋17%〕×17%＋〔200000－200000÷10÷12×10〕〔元〕

　　特殊销售总结：

销售情况

税务处理

　　【考题·综合题】〔近三年考题节选〕某百货商场最近正在筹划开展局部商品的促销活动。

目前有三种方案可以选择：

方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品〔购进价为150元〕；方案三，购物满1000元者返还现金200元。

　　假定：

以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。

　　要求：

以消费者同样购置一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。

[答疑编号5787020601]

〔元〕〔元〕〔〕〔元〕〔元〕〔〕〔元〕〔元〕〔〕＝1.60%

　　结论:

方案二的毛利额、毛利率最高，百货商场应选用第二方案。

　　〔三〕视同销售货物行为销售额确实定，必须遵从以下顺序：

　　〔1〕按纳税人最近时期同类货物平均售价；

　　〔2〕按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；

　　〔3〕按组成计税价格。

　　组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价

　　【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2021年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。

[答疑编号5787020602]

〔万元〕〔万元〕

　　【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件本钱价380元〔无同类产品市场价格〕，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

[答疑编号5787020603]

『正确答案』销项税额＝450×380×〔1＋10%〕×17%＝31977〔元〕

　　〔四〕含税销售额的换算：

　　〔不含税〕销售额＝含税销售额/〔1＋13%或17%〕

　　含税价格〔含税收入〕判断：

　　1.通过看发票来判断；〔普通发票要换算〕

　　2.分析行业；〔零售行业要换算〕

　　3.分析业务；〔价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算〕

　　二、进项税额的抵扣

　　进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。

　　〔一〕准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：

　　一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；

　　另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

〔1〕以票抵税

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额

〔2〕计算抵税

①外购免税农产品：

进项税额＝买价×13%

②外购运输劳务：

进项税额＝运输费用×7%

增值税扣税凭证

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据

　　1.购进免税农产品的计算扣税：

　　〔1〕根本规定

工程

内容

税