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分岗位练习

中级会计模拟实习经济业务内容

第一部分会计组织概况

湘南机械厂是一个小型国有企业，属于有限责任公司，生产MJ3210带锯机及MJ4210带锯机，拥有职工480人，注册资金300万元；全厂拥有两个基本生产车间：

铸造车间、加工车间；两个辅助生产车间：

工具车间、机修车间。

全厂设有财务、组织人事、生产技术、供销、行政管理、办公室等职能部门。

该厂实行厂一级成本核算；记账方法为借贷记账法。

企业会计政策及会计核算办法如下：

一．债权债务、材料、成本、销售及利润核算

1．债权债务核算（兼固定资产核算）

编制有关债权债务结算的记账凭证，登记有关明细账。

定期和不定期地对货币资金进行清查，进行账证、账实的检查与核对。

编制固定资产购建、折旧、清理、清查等业务的记账凭证。

2．材料核算

编制材料采购、入库、领用等业务的记账凭证，计算及分摊材料成本差异。

3．成本核算（兼工资核算）

编制费用发生、分配及成本结转等业务的记账凭证，填制各种费用分配表和产品成本计算表，登记有关费用、成本明细账。

编制工资结算汇总表，进行工资的结算及分配，计提职工福利及各项基金等业务的记账凭证。

4．销售及利润核算（兼投资、无形及其他资产核算，登记总账、编制会计报表）

编制销售、计提税金、结算损益及利润分配等业务的记账凭证，登记有关明细账，填制各项税金纳税申报表。

编制股票、债券、无形资产等的购入、摊销、转让等业务的记账凭证。

登记总账，编制对外报送的会计报表。

二．外币业务核算

外币业务按发生当日的市场汇价折合记账。

外币账户余额按月末市场汇价进行调整。

该厂不设立现汇账户，外销货款收到时当即由中国银行结汇，国外金融机构扣费和中国银行议付费用按当日市场汇价折合，计入“财务费用—手续费”。

三．准备的计提

年末按应收账款各明细账借方余额之和的3‰调整坏账准备余额。

存货跌价准备按原材料、库存商品、在产品，根据计量成本与可变现净值计提。

交易性金融资产按单项确认的公允价值变动损益处理。

长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备分别根据其账面价值与可收回金额孰低法的原则，按单项项目计提。

四．备用金核算

备用金核算采用“一次报账制”，即职工先预支，然后一次结清。

五．供、产、销等各主要环节的核算

1．供应过程

该厂产品耗用园钢、普钢、生铁、轴承、电机、焦炭、园木、铜套、碳结钢、原煤、油漆等原材料，原材料按计划成本核算。

低值易耗品和包装物分别设置“低值易耗品”和“包装物”账户，按实际价格核算；低值易耗品价值在200元以上的，按“五五摊销法”摊销，价值在200元以下的，采用“一次摊销法”摊销；包装物随产品销售不单独计价，月末按当月实际领用数量和月末加权平均单位成本计入营业费用。

外购水电费均按各使用单位电表、水表实际记录入账。

2．生产过程

MJ3210带锯机和MJ4210带锯机首先由铸造车间加工成铸件半成品，并交入半成品仓库，然后由加工车间加工成带锯机，产品采用“分步法”计算成本，半成品成本采用逐步综合结转。

该厂实行计时工资制，每月12号财务科根据劳资科送来的“工资结算表”，编制“工资结算汇总表”；材料、半成品均实行领料制，由领料单位填制“领料单”领料，月末由材料仓库编制“发料凭证汇总表”报送财务科。

产品的材料费用、工资费用，月末根据有关记录直接或分配计算后分别计入各基本生产明细账。

材料费用分配办法是：

铸造车间按重量比例法分配，加工车间按定额比例法分配。

工资费用按生产工时比例分配，企业根据当年职工福利计划按工资的14％计提职工福利。

月末在产品成本和完工产品成本之间的划分，均采用“约当产量比例法_加权平均法”，原材料在各车间生产开始时一次投入，自制半成品按全月一次加权平均法领用。

产生废品而造成的损失，设置“废品损失”账户进行核算。

辅助生产设置两个账户：

即“生产成本—辅助生产成本—工具车间”与“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户。

其费用采用“一次交互分配法”分配各受益对象，各基本生产车间及厂部各职能科室为组织管理全厂生产所发生的费用，分别设置“制造费用”和“管理费用”账户核算，制造费用月末按各产品的生产工时比例分配。

固定资产折旧的计算采用平均使用年限法，按分类折旧计算，机器设备类的月折旧率为0.8%，房屋建筑类为0.2667%；固定资产大修理费用采用先付后摊的办法。

3．销售过程

销售生产成本月终按“先进先出法”计算单位成本。

该厂MJ3210带锯机不含税售价10500元/台，MJ4210不含税售价18000元/台。

月末根据利润总额计算应纳税所得额，并计算应交所得税（税率为25%），年末税后利润的10%转作法定盈余公积金，5%转作法定公益金，8%转作任意盈余公积金。

六．对外长期投资的核算方法

公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资总额不足20%但有重大影响时，采用权益法核算；公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。

该企业长期股权投资符合成本法核算条件。

假设持有至到期投资溢折价采用直线法摊销。

持有至到期投资期初余额的面值中，180000元到期还本付息；三年期债券面值50000元，票面利率3%，溢价300元，于明年到期，上年已计利息1500元，上年已摊销溢价100元。

七．税金及附加的计算

1．企业所得税税率：

25%；2．增值税税率：

17%（该企业为一般纳税人）；

3．营业税税率：

出租设备5%；无形资产转让5%；

委托贷款5%（由银行代扣代缴）；

4．城市维护建设税：

7%（根据企业实际交纳增值税、消费税、营业税三税税额计征）

5．教育费附加：

3%（根据企业实际交纳增值税、消费税、营业税三税税额计征）

6．个人所得税：

由企业根据职工的每月工资所得，按9级超额累进税率代扣代缴。

八．现金等价物的确认条件

同时具备持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，确认为现金等价物（该企业无现金等价物）。

第二部分会计模拟实习资料

第一岗位货币资金及应收款项的核算

00112月1日，开出现金支票，从银行提取现金1,000元备用。

00212月1日，福利部门用转账支票向东塘百货商店文具柜购买办公用品，验收后报账，发票金额185元。

00312月2日，收到振兴公司汇来款项49,023元，归还前欠销货款。

00412月3日，以现金支付住院职工慰问费168元。

00512月4日，采购员张新平出差,经批准暂借差旅费1,500元，开出现金支票支付。

00612月5日，向工商银行申请签发银行本票一张，金额为8,143.20元，交给采购员李平，向长沙轴承厂采购轴承。

00712月6日，以现金支付厂行政管理办公室复印文件费40元。

00812月7日，职工王湘因病住省人民医院,需预交住院费2,000元，开出转账支票。

00912月8日，汇湘潭电机厂电机预购款20,000元。

01012月9日，张新平来电要求立即电汇20,000元至中国工商银行武汉市支行开设采购专户，现已按要求办妥。

01112月10日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款3,500元注销。

01212月11日，将原应收荣兴机械厂10月11日签发的6个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，年票面利率6%，票面金额为37,440元，银行年贴现率为9%。

01312月12日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,940元。

01412月13日，采购员张新平出差归来报销差旅费1,636元，结清前欠借款并补付现金136元。

01512月14日，开出转账支票，金额13,995元，预付明年第一季度财产保险费12,240元和明年机动车辆保险费1,755元，收到保险公司保单与结算凭证。

01612月15日，厂部李凌出差归来报销差旅费，实际差旅费750元，交回现金，结清前欠借款。

01712月16日，铸造车间一台机床发生故障，开出转账支票支付湖南机床厂修理费631.80元。

01812月17日，厂部工程师梁一帆报市内交通费24元。

01912月21日，银行转来委托收款账单，收取电费共计9,691.81元，增值税专用发票列明电费8,283.60元和增值税1,408.21元。

02012月21日，银行转来委托收款账单，收取水费4,698元，

02112月22日，银行转来委托收款账单，收取电话费1,238元。

02212月24日，收到衡阳县林场应收货款151,760元。

02312月25日，职工王湘交回住院费借款2,000元。

02412月26日，收到衡阳铁路分局赔偿款652.84元。

02512月27日，以现金支付加工车间办公费23.02元。

02612月29日，以现金购买印花税票150元。

02712月30日，机修车间购买办公用品51.78元，用现金支付。

02812月31日，工具车间购买办公用品56.85元，用现金支付。

第二岗位材料的核算

10112月1日，从涟源钢铁厂购入园钢5吨，货已验收入库，同时开户银行转来托收结算凭证，审核相符承付货款17,765元，增值税发票列明价款14,500元和税额2,465元；运杂费800元，其中运费700元（抵扣税率7%）。

10212月2日，购买木材公司松园木16.4立方米，款暂未支付，货已验收入库，增值税发票列明价款10332元和税额1,756.44元。

10312月3日，厂部根椐工作需要，批准从星港家具公司购进文件柜三个已验收入库，每个价450元，以转账支票支付，（星港家具公司为小规模纳税人）。

10412月4日，厂部办公室领用文件柜。

（采用五五摊销法）

10512月5日，从美思服装厂购入工作服30套，货已验收入库；增值税发票列明价款2,055元和税额349.35元，开出转账支票付讫。

10612月6日，铸造车间领用工作服10套，加工车间领用工作服15套。

（一次摊销法）.

10712月7日，从涟源钢铁厂购入生铁18.2吨，货已验收入库，增值税发票列明价款31,850元和税额5,414.50元；运杂费830元，其中运费700元（抵扣税率7%），汇款38094.50元。

10812月8日，发出松园木15立方米,委托长江木工厂加工成包装木箱,材料成本差异率为3%。

10912月9日，用银行本票从长沙轴承厂购入轴承58只，已验收入库，增值税发票列明价款6,960元和税额1,183.20元。

11012月12日，厂部办公室报废文件柜两个，原价800元，残值收入50元，收到现金。

11112月13日，向省金属材料公司购入普钢6.87吨，已验收入库，增值税发票列明价款23,564.10元和税额4,005.90元，开出为期三个月的商业承兑汇票。

11212月14日,开出转账支票，支付长江木工厂木箱加工费1,755元，增值税发票列明价款1,500元和税额255元。

11312月15日，委托加工的包装木箱100个验收入库，结转其成本。

11412月16日，开出银行汇票，从马田煤矿购入原煤47吨，验收入库，增值税发票列明价款8,930元和税额1,518.10元；运杂费670元，其中运费570元。

11512月17日，银行转来托收结算凭证，购入衡阳铜套厂铜套200只，增值税发票列明价款11040元和税额1,876.80元；运杂费140元，其中运费90元。

验收时发现短少10只，系运输部门—衡阳铁路分局责任。

11612月17日，用外埠存款从武汉购回碳结钢3.4吨，货已验收入库，增值税发票列明价款14,620元和税额2,485.40元；运杂费1,000元，其中运费800元。

11712月18日，收到开户银行通知，中国工商银行武汉市分行已退回余款，并撤消采购专户。

11812月19日，加工车间领用包装木箱45个。

11912月19日，向湘潭电机厂预购的电机20台，已验收入库，增值税发票列明价款17,600元和税额2,992元，余款以信汇方式支付。

12012月20日，开出转账支票，归还12月2日从市木材公司购木材款。

12112月22日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木10立方米，材料成本差异率为3%，园木售价为每立方米780元。

12212月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,000元，已验收入库。

12312月26日，省金属材料公司用普钢10吨作为投资，不含税单价每吨3,430元，双方作价40,131元，该材料已验收入库。

12412月28日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所欠货款49,140元，以22吨生铁抵债，增值税发票列明价款37,400元和税额6,358元；本企业已为这笔应收账款计提了1,500元的坏账准备；同时收到江南工厂支付的补价3,948元（信汇）。

12512月29日，开出银行汇票，从武汉购碳结钢3.5吨,货款共计17,608.50元,材料未到。

12612月29日，从长沙轴承厂购入轴承20只，已验收入库，发票账单未到，暂估入账。

12712月29日，仓库盘存，油漆盘盈0.1吨，实际成本350元，报批。

12812月30日，结转本月外购材料成本差异。

12912月30日，根据“原材料发出汇总表”，结转本月发出原材料计划成本。

13012月30日，计算本月发出原材料应负担的材料成本差异。

13112月31日，经批准盘盈油漆转账，冲减管理费用。

13212月31日，经仓库盘存，企业存货的账面成本为432,230.45元，可变现净值为412,230.45元，计提存货跌价准备20,000元（其中：

原材料6,500元）。

第三岗位对外投资及长期资产的核算

20112月1日，本厂用3台MJ4210带锯机换入一批股票作为短期投资，带锯机每台不含税售价18,000元，当时市场价格为每台20,000元，每台成本9,516元，以银行存款支付交换业务所发生的相关税费800元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1,000元，收到对方支付的补价1,200元存银行。

该项资产的交易具有商业实质。

20212月2日，企业有一台T53－300摩檫压力机未使用，原价8,600元，现出租给向阳工厂使用。

20312月3日，130运装汽车一辆不能使用，经批准报废，残料收入1,900元，账面原价94,800元，已提折旧86,110元，并已清理完毕。

20412月4日，开出转账支票120,000元向省专利局购入“专利权”一项，有效期为10年。

20512月5日，从长沙机床厂购入旧卧式镗床一台，原价32,000元（其中安装费240元），已使用6年，已提折旧12,483元，双方协商作价22,000元。

支付安装费310元，支付运输费834元，已交付生产使用，预计尚可使用12年，均以银行存款支付。

20612月8日，出售短期股票，账面价值31,500元，得款34,500元。

款项存入银行。

20712月10日，转让中意公司长期债券，收到交割凭证一张，列示成交金额150,000元，佣金450元，实际得款149,550元，划转资金账户；该债券面值130,000元，已计利息8,500元。

20812月12日，原有厂内生产周转用砖木结构仓库一栋，造价15,000元，已提折旧7,300元，经上级批准由企业出资，由本市大托建筑公司改建为机修车间，拆毁房屋的残值收入500元，存入银行。

20912月13日，签发工商银行支票一张，金额为6,669元，向高桥建材公司购入本厂改建工程用水泥10吨，不含增值税单价为450元；黄沙25吨，不含增值税单价为48元。

增值税列明价款5,700元和税额969元。

21012月14日，仓库改建工程领用上述水泥和黄沙。

21112月16日，从长沙运机厂购入叉车一台，原价35,600元，经双方协商作价为41,000元，由银行存款支付，已交付生产使用，预计使用10年。

21212月18日，售出不需用C630-I型车床一台，原价14,700元，已提折旧9,600元，售价3,100元，款存入银行。

21312月21日，开出转账支票，支付加工车间设备大修理费用28,080元。

从本月起分三年摊销。

21412月23日，动用技术改造拨款，向长沙机床厂购入C620车床一台，增值税发票列明价款65,000元和税额11,050元，当即开出转账支票付讫，车床交付安装。

21512月25日，开出转账支票，支付融资租入固定资产租赁费10,000元。

21612月25日，收到短期债券投资利息400元。

21712月26日，企业应收湘潭家具厂的账款36,855元，因该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了184元坏账准备金，在办理汽车产权过户手续等过程中以银行存款支付相关税费500元；另外，企业以信汇方式向对方支付20,000元补价。

21812月27日，向光明机电厂投资转出不需用机床一台作为长期股票投资，原价87,000元，已提折旧16,300元，该机床已提减值准备500元。

21912月28日，开出转账支票，支付长沙机床厂C620车床安装费750元。

22012月29日，财产清查时，查出加工车间丢失在用WI-75电焊机一台，原价8,880元，已提折旧4,470元。

22112月30日，将加工车间不需用的，原价29,000元，已提折旧5,000元，已计提固定资产减值准备500元的一台镗床，换入一批长期债券，债券面值24,000元，以银行存款支付补价1,000元，发生相关税费100元，以现金支付。

22212月30日，按固定资产分类折旧率，计提本月折旧。

22312月31日，车床安装完毕，交付使用，结转其全部成本，并结清技术改造拨款，上交余额。

22412月31日，经批准将盘亏的电焊机予以转账。

22512月31日，12月1日换入的短期股票，其市场价值为41,800元，确认公允价值变动损益。

22612月31日，长期股权投资账面余额为290,200元，上年末已计提减值准备1,584元，本年末，长期股权投资市场价值已达到292,200元。

22712月31日，本厂固定资产原值为4,326,795元，累计折旧430,973.80元，这些固定资产当前的市场价值为3,873,821.20元（说明：

其减值属于机器设备）。

第四岗位负债的核算

30112月1日，与建行铁道支行签订为期三个月的流动资金借款合同，金额300,000元，接到开户银行收账通知，借款已划入本厂账户。

30212月3日，预收邵阳机械厂订购产品款70,000元。

30312月6日，以现金支付刘向东等人困难补助费1970元。

30412月7日，通过工商银行交纳上月应交未交所得税9,900元，增值税58,000元，营业税2,100元，城市维护建设税4,207元，教育费附加1,803元，当即收到各有关税金及附加缴款书收据联。

30512月12日，根据“工资结算汇总表”，签发支票一张，金额为214,857.61元，委托工商银行韶山路支行办理工资转存信用卡业务，发放工资及其他款项共计214,781.81元，并支付银行手续费75.80元。

工资发放清单以软盘形式同时送交银行，并经银行审核。

30612月12日，根据“工资结算汇总表”将代扣款项40,640.19予以转账。

（其中保险金付款单位为天心区社保中心）

30712月13日，根据“各项基金、经费计算表”，计提各种基金或经费：

计提企业负担的养老基金52,752.92元，住房公积金11,989.30元；计提医疗保险金14,387.16元，失业保险金4,798.72元，工会经费4,796.44元；计提教育经费3,597.33元。

30812月13日，签发支票一张，金额为20,478元，委托工商银行韶山路支行办理退休金业务，发放退休金20,466元，并支付银行手续费12元。

退休金发放清单同时送交银行。

按规定发放的退休金可抵缴应缴付的养老基金。

309签发支票，交付计提及代扣的养老保险金（扣除退休金20,466元）、医疗保险金、失业保险金、住房公积金、工会经费、水电费、个人所得税。

31012月16日，发送邵阳机械厂预定的MJ3210带锯机及MJ4210带锯机各2台，代垫运杂费500元。

31112月17日，退回邵阳机械厂多余款。

31212月20日，通过工商银行缴纳漏交的营业税2,000元及滞纳金12元。

收到营业缴款书收据联。

31312月26日，委托工商银行贷给长沙铝制品厂为期三个月的60,000元借款到期收回，银行根据协议按月利率8.415‰向长沙铝制品厂结算利息1514.70元，按月费率1.80‰从中扣除手续费324元，并按本厂利息收入1190.70元的5%代扣营业税59.54元，分别按营业税59.54元的7%、3%代扣城建税4.17元和教育费附加1.78元，本息余额61,125.21元划入本厂存款户。

收到银行收账通知和代扣代缴流转税证明单。

31412月30日，根据“工资结算汇总表”编制“工资分配汇总表”，进行工资分配。

31512月30日，根据“工资结算汇总表”，编制“应付福利费计算表”，计提职工福利费。

31612月30日，本厂与债权人茂源公司达成协议，将原值120,000元，净值为90,000元的不需用设备转让给茂源公司，以清偿100,000元的应付账款。

31712月31日，以银行存款支付福利人员加班费783.52元，以现金支票付讫。

第五岗位产品成本的核算

40112月29日，摊销本月应摊待摊费用。

40212月30日，用一次交互分配法分配辅助生产费用。

40312月30日，用现金支付铸造车间购买办公用品费44.56元。

40412月30日，按产品生产工时分别分配基本生产车间制造费用。

40512月30日，铸造车间按“重量比例分配法”分配原材料费用，机制车间按“定额比例法”分配原材料费用，有关数字已列在表中。

40612月30日，按产品生产工时分配工资费用。

40712月31日，计算并结转铸造车间半成品成本。

40812月31日，加工车间领用半成品。

40912月31日，采用逐步综合结转分步法计算并结转加工车间完工产品成本。

第六岗位收入及利润的核算

50112月1日，售给某个体户MJ3210带锯机4台，产品自提，收现金存入银行。

50212月5日，售衡阳县林场MJ3210及MJ4210带锯机各8台；开出转账支票，支付代垫运杂费2,000元；收到汇款117,000元，合同规定30天内付清全部款项。

50312月6日，开给菲律宾菲中贸易公司出口商业发票一张，货已发出，将发票连同信用证及其他有关单证，提交中国银行办理结算，当日市场汇价为1美元=8.25元人民币。

出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法，出口退税率为17%。

MJ321010台单价1,272美元（离岸价）

MJ421010台单价2,180美元（离岸价）

50412月11日，销售MJ4210带锯机10台，收到华茂公司开出的票面利率为5％的三个月到期的商业承兑汇票一张，产品自提。

50512月14日，发售江西南昌先锋贸易公司MJ3210带锯机8台，MJ4210带锯机14台，代垫运杂费2,800元，收到款项196，560元。

（合同规定，30天内付清其余款项）。

50612月17日，售出圆钢1,500公斤，售价4元╱公斤，收到款项7,020元。

50712月20日，向湖南省广播电视大学开出转账支票支付职工洪波学费560元。

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