国家税收6——消费税.pptx

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国家税收,消费税,主要内容,消费税概述消费税的征收制度消费税应纳税额的计算,2,第一节消费税概述,消费税的概念消费税的特点征税范围的选择性征税环节的单一性征收方法的多样性:

从价、从量、复合税收调节的特殊性：

税率高、税负差异大税负可转嫁价内税,3,4,第二节消费税的征收制度,纳税人征税范围税率纳税环节纳税义务发生时间：

大部与增值税相同纳税期限：

与增值税相同纳税地点,5,一、纳税人,生产销售（或自用）应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品,6,二、征税范围,14类应税消费品烟酒及酒精化妆品：

贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次筷子实木地板,7,三、税率,从价定率征税的：

大多数从量定额征税：

啤酒、黄酒、成品油复合征税的：

卷烟、白酒,8,消费税税目税率表-1（2009年版）,9,消费税税目税率表-2（2009年版）,10,消费税税目税率表-3（2009年版）,11,消费税税目税率表-4（2009年版）,12,四、纳税环节,除卷烟外，其他应税消费品只缴纳一次消费税大部分应税消费品在生产环节完成时缴纳自己生产后直接销售：

销售时缴纳自产自用：

继续生产同类应税消费品：

不缴纳继续生产非应税消费品：

缴纳“视同销售”：

缴纳委托加工收回：

提货时缴纳金银首饰、钻石及其饰品在零售环节缴纳,卷烟除在生产环节缴纳外，还要在批发环节缴纳一次,13,第三节消费税应纳税额的计算,确定纳税义务发生时间：

P83基本与增值税规定相同消费税应纳税额计算的一般方法T消计税依据t消有三种情况：

从价定率、从量定额、复合征税特殊情况的处理进口应税消费品：

T消P组t消（参考增值税）,14,一、消费税应纳税额计算的一般方法,T消计税依据t消解析一般消费税的税率会给出，因此计算消费税的重点是确定计税依据消费税的计税依据有两种：

从价定率：

销售额从量定额：

销售量介绍三种常规计算方法：

从价定率从量定额复合征税,15,计算T消从价定率征收,T消销售额t消核定消费税的计税销售额可参考增值税的计税销售额的核定，二者大多数情况下基本相同（仅从价定率征收时）,16,计算T消从量定额征收,T消销售量t消（单位税额）,在消费税应纳税额的计算中，最为简单！

但要考虑到计税单位的不同。

17,计算T消复合征收,T消从量税+从价税卷烟、白酒适用先从量定额、再从价定率征收,18,【例】某卷烟厂生产销售卷烟和烟丝，2008年8月发生如下经济业务：

（1）8月1日，期初结存烟丝买价20万元，8月31日，期末结存烟丝买价5万元。

（2）8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票并通过验证。

（3）8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，烟厂没有同类烟丝销售价格。

（4）8月20日，委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。

（5）8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。

（6）8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。

（7）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。

19,分析过程：

（1）第1、2笔业务的数据为计算扣除外购已税烟丝已纳的消费税时使用。

当期耗用外购烟丝中已缴纳的消费税（20+10-5）30%7.5万元（3）第3笔业务的数据为收回烟丝时计算受托方代收代缴的消费税时使用，即受托方没有同类消费品价格，要按组成计税价格公式计算。

（4）第4笔业务，委托B烟厂中工的烟丝收回，应计算并支付受托方代收代缴的消费税为（20000080000）（130%）30%120000（元）用于生产的一半，其已缴纳的消费税可扣除：

12000050%60000（元）（5）第5笔业务应纳消费税为100000056%2015010000030%593000（元）（6）第6笔业务应纳消费税为23400（117%）56%11200（元）这里只要注意将包装物押金23400元还原为不含增值税的销售额计算应缴消费税即可。

（7）第7笔业务应纳消费税为3500030%10500（元）这里只要注意委托个体经营者加工的应税消费品，不能由个体经营者代收代激消费税，而应在收回后按实际售价计算应缴消费税即可。

当期缴纳的消费税税额（120000+593000+11200+10500）-75000-60000599700（元）,20,第四节消费税出口退税,出口退税率依据消费税科目、税率表执行出口应税消费品退（免）税政策出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业,与增值税不同,21,出口退税额的计算从价定率应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率从量定额应退消费税税款出口数量单位税额,22,