纳税检查.pptx
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纳税检查,第一章纳税检查概述第二章纳税检查的方法、形式和步骤第三章纳税检查的基本技能第四章增值税的检查第五章消费税的检查第六章营业税的检查第七章企业所得税的检查第八章个人所得税的检查,第一章纳税检查概述,第一节纳税检查的意义,一、纳税检查的概念二、纳税检查的意义,一、纳税检查的概念纳税检查是税务机关根据国家的经济政策、税收法令、财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的真实、合法情况进行审查和监督的一种税收征收管理活动。
理解纳税检查：
纳税检查的主体：
税务机关（国税局和地税局）纳税检查的客体：
纳税人（包括代扣代缴人、纳税担保人等）,纳税检查的对象：
纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况。
纳税检查的目的：
贯彻执行各项税收政策，加强税收征管，保证税收收入。
纳税检查的依据：
国家各种税收法律、法规等。
纳税检查与会计检查的区别：
检查主体不同检查依据不同检查内容不同检查目的不同,二、纳税检查的意义1.有利于确保国家财政收入的实现。
2.有利于加强宏观调控。
3.有利于创造良好的法制环境。
4.有利于帮助企业改善经营管理，提高经济效益。
5.提高征管质量，完善税务机关内部管理机制。
第二节纳税检查的内容,一、纳税检查的一般内容二、纳税检查的具体对象三、纳税检查的权限范围,一、纳税检查的一般内容1.检查纳税人遵守国家税收法规政策的情况。
2.检查纳税人遵守财会制度和财经纪律的情况。
3.检查纳税人的生产经营管理情况和核算情况。
二、纳税检查的具体对象纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等各项要素的检查。
三、纳税检查的权限范围1.查帐权：
检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料（也包括代扣代缴人）2.场地检查权3.提供证明材料权4.询问权5.到交通要道和邮政企业的查证权6.查核存款帐户权,第三节纳税检查的要求,一、树立正确的指导思想二、掌握过硬的业务技能三、深入实际、调查研究四、坚持实事求是的原则,第二节纳税检查的方法、形式和步骤,第一节纳税检查的方法,一、纳税检查的一般方法二、其他方法,一、纳税检查的一般方法1.按会计核算程序分为顺查法和逆查法。
2.按纳税检查的内容和范围分为全查法和抽查法。
3.按纳税检查所掌握的资料分为联系查法和侧面查法。
4.按逻辑推理分为比较分析法、推理分析法、控制计算法。
二、其他方法核对法、查阅法、调查法、分析法、盘存法等。
第二节纳税检查的形式,一、税收财务大检查二、社会公证机构检查三、税务机关检查四、纳税人自查、互查,第三节纳税检查的步骤,一、准备阶段二、检查阶段三、终结阶段（总结阶段）,一、准备阶段1.学习国家财税政策，熟悉有关的制度法规。
2.收集和整理有关的纳税资料。
3.研究分析企业的生产经营和财务管理情况。
4.拟定检查提纲。
5.送达税务检查通知书。
二、检查阶段1.说明来意，宣传政策2.组织座谈，实地观察3.对照政策查帐动手查帐要注意的问题4.整理检查资料，逐项审查核举例：
所得税纳税检查分项整理表5.听取意见，落实定案,动手查帐要注意的问题：
（1）做好查帐记录
（2）前后对照，反复查证（3）文明查帐，礼貌待人（4）爱护帐证，注意保密（5）外调取证，落实问题,后退,后退,三、终结阶段（总结阶段）1.作出检查结论，编写查帐报告。
2.及时清算税款，辅导企业调帐。
3.提出改进意见。
第三章纳税检查的基本技能,第一节会计凭证的检查,一、原始凭证的检查二、记帐凭证的检查,一、原始凭证的检查
（一）外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进帐单、汇款单、运费发票等。
审查时要注意：
1.审查凭证的合法性2.审查凭证的真实性3.审查凭证的完整性4.审查凭证的手续是否完备5.查发票,
（二）自制原始凭证的检查自制凭证包括各种报销和支付款项的凭证，如现金收据、实物收据等，还有领料单、差旅费报销单等。
审查时注意：
1.凭证的种类、格式、使用是否符合有关规定，有无白条代替凭证的现象等。
2.内容是否真实，有无瞒报产量、扩大开支、虚报耗损等现象。
3.手续是否完备，附件是否齐全。
4.报销金额是否正确。
二、记帐凭证的检查
（一）记帐凭证是否附有原始凭证，两者内容是否一致。
（二）会计科目及其对应关系是否正确。
如：
销售产品，不记“主营业务收入”帐户，而是以“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户记帐。
（三）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。
第二节帐簿的检查,一、序时帐的检查二、总分类帐的检查分析三、明细分类帐的检查,检查会计帐簿，可以了解企业资金总的分布和使用情况，能系统考察成本、费用和利润的正确性。
帐簿检查，弥补了凭证检查零乱不系统、报表检查概括不具体的缺陷，是纳税检查的中心环节。
一般是先查总分类帐，然后再查各种明细分类帐。
一、序时帐的检查
（一）检查帐簿的真实性
（二）检查借贷发生额的对应帐户（三）检查帐面出现的异常情况（四）检查银行存款收支业务,二、总分类帐的检查分析审查要点：
1.各帐户结转的年初数与年末余额是否相符，期末余额与同一期间的资金负债表中的金额是否一致。
2.以同一帐户各期间的发生额和余额相互比较，有无异常。
3.总帐与所辖明细帐的关系是否正确。
4.有关帐户之间的联系和会计处理是否正常。
三、明细分类帐的检查税务检查要抓重点帐户，即与纳税有关的帐户。
如：
销售收入类、产品成本类、利润结算类帐户。
根据帐户的性质，有所侧重，有的侧重检查“借”方发生额；有的侧重检查“贷”方发生额；或余额。
如审查“借”发生额的帐户主要是成本类帐户，象“生产费用”类帐户，看其借方有无不符合成本开支范围的支出挤入了生产成本。
“待摊费用”有无不按规定期限任意多摊或乱摊的现象。
“贷”方发生额帐户，主要是“产品销售收入”，注意有无以销售折扣、折让，支付销售费用直接抵销销售收入。
“利润”帐户的贷方发生额是否按规定将产品销售利润、其他销售利润和营业外收入全部转入等。
余额帐户的检查，“原材料”、“燃料”、“产成品”、“库存商品”等都属于盘存类帐户，余额一般在借方，或无余额，不应出现贷差。
（一）收入类帐户的检查检查内容：
销售收入是否全部入帐，是否及时入帐。
检查方法：
1.帐表核对2.帐帐核对3.审查调帐情况,
（二）成本、费用的检查1.结转销售成本的计算是否得当。
2.销售收入与销售成本结转是否协调。
3.销售费用的列支范围是否符合规定。
（三）跨期摊提帐户的检查1.“待摊费用”帐户2.“预提费用”帐户,（四）盘存类帐户的检查正常情况下，余额应为借方或无余额，不应出现贷差。
检查时，应将帐面结存数与库存数核对，如发现帐实不符或帐面发生红字余额，要查明原因。
（五）结算帐户的检查注意企业有无利用此类帐户进行帐外经营，隐瞒收入，转移利润，逃避税收。
对各种“应付款”帐户，查贷方发生额，有无将应转入销售的收入挂在“应付款”帐户；查借方结转的余额，弄清资金的去向，有无将挂帐的收入转入“基金”帐户。
对各种“应收款”帐户，查借方是否将赔款、罚金等支出；查贷方有无未经批准擅自列销坏账损失的情况。
（六）成果类帐户的检查“本年利润”帐户，贷方发生额是由“销售”帐户结转来的销售利润和营业外收入，侧重查借方，有无将罚款，固定资产清理费用，未经批准处理的各种损失以及非法支出等列作营业外支出，冲减了利润。
第三节会计报表的检查,一、检查方法二、检查内容,一、检查方法1.平衡分析法2.比较分析法3.因素分析法,二、检查内容
（一）资产负债表的检查审查分析资产负债表的目的是：
从资产项目，可以掌握企业所拥有的各种资源以及企业偿还债务的能力；将流动资产与流动负债对比，可以衡量企业的短期偿债能力和流动状况；将全部资产与全部负债对比，可以衡量企业利用负债资金进行经营活动的能力；通过不同时期所有者权益项目比较，可以反映投资者投入资金的增减与亏损情况。
对不同时期同一项目的纵向对比以及同一时期相关项目的横向对比，不仅可以客观地反映企业的财务状况及发展趋势，而且从与税收有密切关联的项目变化中，还为可能发生的偷、逃、欠税和违反财经纪律的问题提供线索。
检查时，首先从资产负债表所反映的资金总体情况，按资产类和负债类的分类指标以及所有者权益分析资金的使用和分布是否合理，经营状况和偿债能力如何，观察企业的筹资能力和经营状况的发展趋势。
同时，结合平时掌握的情况，着重检查与纳税有关的项目，通过对项目的纵向或横向的比较分析，从数额升降变动的异常现象中发现问题。
注意以下项目的检查应收账款、应付帐款、预收账款、预付帐款的检查各项存货项目的检查待摊和预提费用的检查固定资产的检查案例：
分析A公司2000年及2001年资产负债表,
（二）损益表的检查通过损益表所反映的营业利润、投资净收益和营业外收支等损益情况的分析，测定企业损益的发展变化趋势，预测企业未来收益能力。
主要检查：
主营业务收入、业务成本、产品销售利润、销售税金、其他业务利润、管理费和财务费、投资收益、营业外收支、利润总额等项目。
案例：
分析A公司2000年及2001年损益表,企业的流动负债情况分析：
流动比率=速动比率=速动资产=货币资金+短期投资+应收账款+其他应收款,所有者权益分析负债比率=所有者权益比率=,分析企业获利情况投资利润率=销货利润率=成本费用利润率=,后退,第四节会计调账,一、调账作用防止明补暗退，避免重复征税。
保证会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业帐簿资料保持一致。
二、调账原则符合税法规定与现行会计准则一致简便易行,三、调账方法红字冲销法：
适用于会计科目用错，及会计科目正确但核算金额大于应记金额的情况。
例：
税务机关检查某企业税收时，发现搞企业将自制产品用作本企业办公用品，所用产品的成本为3000元，不含税售价为4000元，增值税税率为17%，企业帐务处理为：
借：
管理费用4600贷：
产成品（库存商品）4000贷：
应缴税金应缴增值税（销项）680调账借：
管理费用1000贷：
产成品（库存商品）1000,补充登记法：
使用漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
例：
税务机关检查某企业税收时，发现企业本月应预提财务费用2000元，企业实际预提1000元，企业帐务处理为：
借：
财务费用1000贷：
预提费用1000调账借：
财务费用1000贷：
预提费用1000,综合调账法：
适用于错用会计科目的情况，主要用于所得税纳税检查后的账务调整，一般直接调整“本年利润”账户。
例：
某企业将专项工程耗用原材料列入管理费用6000元，企业帐务处理为：
借：
管理费用6000贷：
原材料6000调账：
借：
在建工程6000贷：
管理费用6000如果这一错误是在企业结算利润后发现的，还应通过“本年利润”账户调整。
则调账分录为：
借：
管理费用6000贷：
本年利润6000,调账时注意：
1，对当期发现的错帐及时用上述方法调整2，对上年度错帐，如果在未编制会计报表之前发现的，也可用上述方法调账如果在报表编制后发现的，则用以下方法调整不影响上年利润时，也可直接调整某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，检查是在年终结账后进行的。
调账：
借：
应付福利费30000贷：
在建工程30000,对影响上年利润的项目，不能通过“本年利润”调整，而应通过“以前年度损益调整”账户调整。
例：
企业将长款收入1000元记入“资本公积”账户，在年终结账后发现的。
调账:
借：
资本公积1000贷：
以前年度损益调整1000借：
所得税330贷：
应缴税金应缴所得税330借：
应缴税金应缴所得税330贷：
银行存款330期末借：
以前年度损益调整1000贷：
本年利润1000借：
本年利润330贷：
所得税330,上一年错帐不影响上年税收，但与本年度核算和税收有关，此时调整本年度有关账项。
例：
对某企业2001年度纳税情况进行检查时发现，该企业12月份将由“应付福利费”负担的人员工资10000元计入A产品成本中，A产品已完工入库，于2002年度全部售出。
分析：
错误在于虚增了2001年12月份的产品生产成本，因12月份没有销售出去，所以不需结转产品销售成本，对本年度税收没有影响。
但在2002年出售，此时虚增的生产成本就会转化为虚增的销售成本，从而影响2002年度的税收。
如果在决算报表编制前发现的，用转帐调整法调整上年度账项。
借：
应付福利费10000贷：
生产成本10000如果在报表编制后发现的，直接调整本年度的“主营业务成本”账户。
借：
应付福利费10000贷：
主营业务成本10000,第四章增值税的检查,第一节增值税的会计处理,一、会计科目的设置二、举例说明,一、会计科目企业应在“应交税金”科目下设置应交增值税明细帐在“应交增值税”明细帐中设置进项税额销项税额已交税金出口退税进项税额转出,
（一）属于购进行为1：
购进货物例：
某增值税纳税人从国内某家企业购买产品一批，增值税专用发票上注明的税款为38974.80元，增值税额为6625.20元，价税合计为45600元。
货款尚未支付。
会计处理为：
借：
库存商品某产品38974.80借：
应交税金应交增值税（进项税额）6625.2贷：
应付帐款某厂45600,几天后经检验，其中有部分产品有质量问题，应做退税处理，价款为1948.74元，增值税额331.26元。
由于购货时已做帐务处理，发票联和抵扣联无法退给售货方，买方就需取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交买方，销货厂家受到证明单后开出红字发票，买方就可凭红字发票作帐借：
库存商品某产品1948.74借：
应交税金应交增值税（进）331.26贷：
应付帐款某厂2280,2：
接受应税劳务例：
某服装厂为增值税一般纳税人，某年5月份将购入的一批鸭绒原绒委托某羽绒厂加工成选绒，羽绒厂开具的增值税专用发票上注明的加工费价款42735.04元，增值税额7264.96元，价税合计50000元。
已开出转让支票支付。
会计处理为借：
委托加工材料鸭绒42735.04借：
应交税金增值税（进）7264.96贷：
银行存款50000,3：
接受投资转入的货物或接受捐赠的货物例：
某一集体企业接受一全民企业的投资，其中投入的一批原材料专用发票上注明的税款22376.07元，原材料价值131623.93元，价税合计154000元。
已由评估机构确认。
会计处理为借：
原材料131623.93借；应交税金增值税（进）22376.07贷：
实收资本154000,4：
购进免税农产品5：
购进属于不能作为进项税额扣除的要按其成本价值（价税合计）按会计制度规定处理例：
某厂购进复印机一台，取得增值税专用发票上注明其价款22820.51元，增值税3879.49元，价税合计26700元。
以转让支票支付。
借：
固定资产办公设备26700贷：
银行存款26700,
（二）属于销售行为的帐务处理1，销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者）例：
某公司售出袖珍验钞机5台，销售价款为170.94元，适用税率17%，销项税额29.06元，收到转帐支票一张，计200元。
借：
银行存款200贷：
商品销售收入170.9贷：
应交税金应交增值税（销）29.06,2，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务借：
应收帐款（应收票据、银行存款）贷：
商品销售收入贷：
应交税金增值税（销）3，用于非应税项目借：
在建工程（长期投资、营业外支出）贷：
应交税金增值税（销）4，随同产品出售但单独计价的包装物借：
应收帐款贷：
应交税金,三：
购进货物发生非正常损失或改变用途，进项税额应相应转入有关科目，借：
待处理财产损益（在建工程、应付福利费）贷：
应交税金增值税（进项税额转出）四：
出口退税，企业收到退回的税款借：
银行存款贷：
应交税金增值税（出口退税）,五：
企业上缴增值税时借：
应交税金增值税（已交税金）贷：
银行存款,第二节销项税额的检查,一检查依据二检查方法,一、检查依据1，销售额的确定，从买方收取的全部价款，包括一切价外费用。
2，出租包装物的押金收入，逾期未收回，其押金收入并入当期销售额。
3，混合销售、兼营行为的销售额由税务机关核定。
4，进口货物的计税价格=完税价格+关税+消费税5，价格明显偏低的销售额的确定方法。
一、销售收入的检查
（一）一般销售方式的检查销售的特点：
物权的转移；资产的增加或负债的减少。
营业收入的实现的两个标志：
1，商品已发出或劳务已提供2，价款已收到或取得了收取价款的凭证,1，缴款提货销售方式的检查只要收到货款，不论商品是否发出，都作为销售收入的实现。
要注意检查“应收帐款”、“应付帐款”“其他应收款”、“其他应付款”等明细帐，注意其中虚列户名的无主户，核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂帐的、余额转入的帐户不正常的。
这些情况极有可能存在隐藏销售收入的情况。
例1：
在检查某纳税人“应付帐款”帐户时，发现年底有一笔应付帐款转入“资本公积”帐户，会计处理为：
借：
应付帐款XX11700贷：
资本公积11700这属于不正常转帐，再查看其原始记录为借：
银行存款11700贷：
应付帐款XX11700经追查，此笔款是货款，由于对方未索要发票，企业将其放在往来帐户，以逃避税收。
帐务调整是：
（1）若是期中发现的，直接调整相应的会计科目。
借：
资本公积11700贷：
产品销售收入10000应交税金增值税（销）1700再冲减相应的成本（假设销售成本是8000元）借：
产品销售成本8000贷：
产成品（库存商品）8000,
（2）若是期末结帐时发现的，直接调整“本年利润”帐户借：
资本公积11700贷：
本年利润10000应交税金增值税（销）1700借：
本年利润8000贷：
产成品8000,（3）若是以后年度发现的借：
资本公积11700贷：
以前年度损益调整10000应交税金增值税（销）1700借：
以前年度损益调整8000贷：
产成品8000,2，预收货款销售方式的检查产品发出时即为销售收入的实现。
一方面检查其真实性，另一方面通过检查出库单等资料，搞清企业发货时是否做收入帐，有无挂帐情况。
3，分期收款方式的检查合同规定的收款日期即为销售收入的实现。
注意是否缴税。
例：
检查某企业账务时发现，企业于上年度实行分期收款方式销售产品，总价款100万元，总成本80万元。
按合同规定本月5日应收货款40万元，由于对方资金紧张，企业未按时收到货款，企业未作任何账务处理。
5日应计销售账借：
应收账款468000贷：
产品销售收入468000应缴税金应缴增值税（销）68000月底，结转销售成本借：
产品销售成本320000贷：
产成品320000销售成本=,4，托收承付方式的检查5，劳务销售方式的检查查核销售收入的时间，计税金额是否正确。
（二）视同销售方式的检查税法规定有八种视同销售行为1，总分支机构之间调拨商品，如不是用于销售，而是用于其它方面，均应缴税。
2，自用产品某企业将自产产品10吨用于本企业专项工程，该产品的对外售价是1000元/吨，成本是800元/吨。
企业记账借：
在建工程8000贷：
产成品80003，将自产货物用于投资、无偿赠送他人或用于利润分配等,（三）其他销售方式的检查1，以物易物销售方式。
这种销售方式使收入的隐蔽性更大，企业往往采取以“产成品”换“原材料”的方式逃避税收。
正确的帐务处理为：
销售过程借：
应收帐款贷：
产品销售收入应交税金增值税（销）借：
产品销售成本贷：
产成品,原材料购买过程借：
原材料应交税金增值税（进）贷：
应收帐款错误帐务处理为借：
原材料贷：
产成品,2，以物抵债销售方式存在的问题是：
企业不算收入也不算销项税，直接以“应付账款”与“产成品”对转，结果，少计收入逃税，也使“产成品”账实不符。
例：
检查发现某企业以自产产品100件（每件不含税价100元，每件成本价80元，）抵偿所欠帐款，账务处理为：
借：
应付账款11700贷：
产成品（库存商品）11700调整分录为：
借：
产品销售成本（主营业务成本）8000贷：
产品销售收入（主营业务收入）10000应缴税金应缴增值税（销）1700产成品（库存商品）3700,3，还本销售方式注意还本支出不能冲减产品的销售收入4，以旧换新销售方式注意不能从销售收入中扣减旧货物的价值5，折扣销售方式注意不能按折扣后的价值计算税金,（四）包装物销售的检查1，随同商品销售不单独计价的包装物2，随同商品销售单独计价的包装物3，收取包装物租金4，周转使用、收取押金的包装物,二、销项税额的检查
（一）销售额的检查1，不含税销售额的检查将含税销售额换算为不含税销售额的公式：
销售额=含税销售额（1+税率）2，价外费用的检查，从三方面进行
（1）了解掌握情况
（2）检查往来帐户如果出现借：
银行存款（应收帐款）贷：
其他应付款（其他应收款）应通过查发票等原始单据弄清是否是价外费用，有无计税。
例：
某企业收取货款时另向买方收取延期付款利息11700元，企业帐务处理为：
借：
银行存款11700贷：
财务费用11700,分析：
延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额借：
财务费用11700贷：
产品销售收入10000应交税金增值税（销）1700,（3）检查“其他业务收入”、“营业外收入”帐户。
因为会计制度规定，有些价外费用可以记入此类帐户，检查时要做分析，防止价外收入不计算销项税额。
3，混合销售的检查4，兼营销售的检查
（二）税率的检查注意基本税率、低税率的区别；零税率的使用,第三节进项税额的检查,一、进项税额抵扣凭证的检查二、准予抵扣的进项税额的检查三、不得抵扣的进项税额的检查四、进项税额转出的检查,一、进项税额抵扣凭证的检查检查依据：
税法规定允许抵扣的凭证有4种1，购进货物或接受劳务，由销售方开具的增值税专用发票。
2，进口货物，由海关提供的完税证明。
3，收购环节，纳税人填开的由税务机关批准使用的统一格式的收购凭证。
4，纳税人取得的由运输部门开具运费发票。
检查内容和方法1，检查增值税专用发票的真实性，填列内容的正确性2，检查完税凭证的真伪性，票面内容的正确性3，检查普通发票和收购凭证的真实性,二、准予抵扣的进项税额的检查检查时要注意的问题：
1，购进货物是否属于原材料、低耗品或库存商品等，有无购进固定资产错作材料入帐予以抵扣的情况2，购进货物是否用于生产经营，把用于非应税项目的也作为进项税额加以抵扣3，采购业务是否真实。
三、不得抵扣的进项税额的检查检查依据：
即税法规定的八种不准抵扣的项目检查时注意的问题：
1，非增值税劳务项目的购进货物或劳务是否结转了进项税额2，购进的固定资产是否结转了进项税额3，免征增值税项目的购进货物或劳务是否结转了进项税额,4，在建工程项目所用的购进货物或劳务是否结转了进项税额5，用于集体福利和个人消费的购进货物或劳务是否结转了进项税额6，购进货物发生的非正常损失是否结转了进项税额重点检查的帐户有：
原材料、库存商品、低值易耗品、在建工程。
如有下列帐务处理应进行调整借：
在建工程应交税金增值税（进）贷：
银行存款等或借：
在建工程贷：
原材料等表明企业将在建工程所用材料做进项税额抵扣了，或工程领用材料的进项税额未做转出处理。
调整分录如下：
借：
在建工程贷：
应交税金应交增值税（进项税额转出）,四、进项税额转出的检查
（一）检查应注意的问题：
1，非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额的货物2，增值税免税项目使用购进的已结转进项税额的货物3，在建工程项目领用购进的已结转进项税额的材料物资4，集体福利项目领用购进的已结转进项税额的材料物资,5，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
（二）检查进项税额转出金额计算是否正确1，转出进项税额=购进货物的实际成本税率2，购进货物如是免税农产品、废旧物资或运费，要将其换算为原购进金额，再依扣除率进行计算转出进项税额=,3，对应税增值税项目、兼营非应税项目、免税项目共同使用原材料等而无法划清耗用项目
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