会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》第十五章财务报告习题集含答案.docx
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会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》第十五章财务报告习题集含答案
会计专业技术中级资格考试
2021年《中级会计实务》
第十五章 财务报告
习题集（含答案）
第十五章 财务报告
第一节 财务报告概述
财务报表概述
财务报表列报的基本要求
现金流量表
终止经营
【多选题1】下列各项现金流入与流出，属于企业现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（ ）。
（）
A.收到政府补助款
B.出售固定资产收到现金
C.支付现金股利
D.收到现金股利
【答案】BD
【解析】选项A，属于经营活动产生的现金流量；选项C，属于筹资活动产生的现金流量。
【判断题5】2×18年10月，甲公司决定放弃其所有的纺织厂，这些纺织厂构成了一项主要业务。
在截至2×19年12月31日的一年里停止计划纺织厂的所有运营。
2×18年12月31日应作为终止经营列报。
（）（ ）
【答案】×
【解析】至2×18年12月31日，该组成部分尚未处置或划分为持有待售，不构成终止经营。
【判断题6】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。
（）（ ）
【答案】√
第二节 合并财务报表概述
合并财务报表概念
合并财务报表合并范围的确定
合并财务报表的编制原则
合并财务报表编制的前期准备事项
合并财务报表的编制程序
【判断题7】母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
（）（ ）
【答案】√
【判断题14】在合并财务报表中，少数股东权益不能为负数。
（）（ ）
【答案】×
【解析】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。
第三节 合并财务报表的编制
调整分录的编制
与股权投资有关的抵销分录的编制
内部债权与债务项目的抵销
内部商品销售业务的抵销
内部固定资产交易的合并抵销处理
合并现金流量表
【单选题2】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2×19年8月1日，甲公司将自行生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元（不含增值税），成本为500万元，未计提存货跌价准备。
至2×19年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的30%，当日，剩余存货的可变现净值为300万元。
甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，2×19年12月31日合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产的金额为（ ）万元。
（）
A.12.5
B.22.5
C.65
D.52.5
【答案】C
【解析】2×19年12月31日剩余存货在合并财务报表上的成本=500×70%=350（万元），因可变现净值为300万元，存货期末按成本与可变现净值孰低计量，所以账面价值为300万元，计税基础=800×70%=560（万元），2×19年12月31日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=（560-300）×25%=65（万元）。
【单选题4】甲公司2×19年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。
2×19年甲公司实现净利润1560万元；乙公司实现净利润为600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。
2×19年12月31日，乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售利润为60万元；甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售利润为80万元。
不考虑其他因素，2×19年甲公司合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（ ）万元。
（）
A.1916
B.2024
C.1900
D.1912
【答案】C
【解析】2×19年少数股东损益=（580-80）×20%=100（万元），合并净利润=1560+580-60-80=2000（万元），归属于母公司的净利润=2000-100=1900（万元）；或：
归属于母公司的净利润=1560-60+（580-80）×80%=1900（万元）。
【单选题5】甲公司为乙公司的母公司，2×18年12月29日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为300万元（不含增值税）。
A设备的成本为200万元（未减值）。
2×18年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。
乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。
乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备使用年限为5年，预计净残值为零。
甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为（ ）万元。
（）
A.240
B.200
C.160
D.300
【答案】C
【解析】站在集团整体看，该固定资产的原价为200万元，扣除按200万元为基础计提的折旧额即为合并报表中固定资产列报金额。
因此，2×19年12月31日，甲公司合并资产负债表中A设备作为固定资产应当列报的金额=200-200/5=160（万元）。
如果从合并抵销角度，其抵销会计处理如下：
2×18年
借：
营业收入 300
贷：
营业成本 200
固定资产——原价 100
2×19年
借：
年初未分配利润 100
贷：
固定资产——原价 100
借：
固定资产——累计折旧 20（100/5）
贷：
管理费用 20
合并报表抵销金额=100-20=80（万元），个别报表账面价值=（300-300/5）=240（万元），所以合并报表列示金额=240-80=160（万元）。
【单选题6】甲公司适用的所得税税率为25%。
2×19年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付股票发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，其公允价值与账面价值的差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
甲公司与W公司不具有关联方关系。
该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为（ ）万元。
（）
A.200
B.-200
C.160
D.-160
【答案】A
【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并财务报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。
合并成本=1000×1.6=1600（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1600+（500-300）-50=1750（万元），合并商誉=1600-1750×80%=200（万元）。
【单选题9】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。
2×19年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为300万元（不含增值税），成本为200万元。
至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的30%，剩余部分存货可变现净值为120万元。
则2×19年12月31日合并资产负债表中应列示的存货为（ ）万元。
（）
A.60
B.140
C.120
D.210
【答案】C
【解析】2×19年12月31日合并资产负债表存货成本=200×（1-30%）=140（万元），可变现净值为120万元，合并报表中存货应按成本与可变现净值孰低计量，则2×19年12月31日资产负债表中应列示的存货金额为120万元。
【单选题10】甲公司2×18年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。
2×19年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利技术，账面价值为80万元，售价为100万元。
乙公司采用直线法摊销，预计使用寿命为5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。
2×19年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。
2×19年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（ ）万元。
（）
A.76.4
B.20
C.80
D.56.4
【答案】C
【解析】甲公司向乙公司出售专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。
归属于少数股东的综合收益总额=300×20%+100×20%=80（万元）。
【单选题12】甲公司2×18年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。
2×19年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，成本为152万元（未发生减值），销售价格为200万元，增值税税额为26万元。
甲公司将该产品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。
2×19年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。
甲公司2×19年合并利润表中应确认的少数股东损益为（ ）万元。
（）
A.35.8
B.40
C.35.2
D.34.8
【答案】A
【解析】2×19年12月31日固定资产中包含的未实现内部销售利润=（200-152）-（200-152）÷4×6/12=42（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时应予以考虑，故应确认少数股东损益=400×10%-42×10%=35.8（万元）。
【单选题14】甲公司为乙公司的母公司。
2×19年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项已收到；该批商品成本为600万元，未计提存货跌价准备。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2×19年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
（）
A.1000
B.1130
C.600
D.730
【答案】B
【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+130=1130（万元）。
【单选题15】甲公司及其子公司（乙公司）2×17年至2×19年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×17年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。
2×17年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。
A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。
乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。
乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备尚可使用5年，预计净残值为零。
（2）2×19年12月31日，乙公司以220万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。
不考虑其他因素，甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益为（ ）万元。
（）
A.40
B.20
C.-20
D.-40
【答案】C
【解析】甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益=220-（400-400/5×2）=-20（万元）。
【多选题6】2×18年1月1日甲公司从集团外部购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。
除乙公司外，甲公司无其他子公司。
2×18年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为1000万元，无其他所有者权益变动。
2×18年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为400万元。
2×19年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。
2×19年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为5000万元。
假定不考虑内部交易等因素。
下列各项关于甲公司2×18年度和2×19年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
（）
A.2×19年度少数股东损益为-800万元
B.2×18年度少数股东损益为400万元
C.2×19年12月31日少数股东权益为-400万元
D.2×19年12月31日归属于母公司的股东权益为4400万元
【答案】ABCD
【解析】2×19年度少数股东损益=-2000×40%=-800（万元），选项A正确；2×18年度少数股东损益=1000×40%=400（万元），选项B正确；2×19年12月31日少数股东权益=400-2000×40%=-400（万元），选项C正确；2×19年12月31日归属于母公司的股东权益=5000+（1000-2000）×60%=4400（万元），选项D正确。
【多选题9】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2×19年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系2×19年7月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。
乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为8年，无残值，采用直线法摊销。
甲公司该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销20万元，未计提过减值准备。
甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
假定不考虑所得税等因素的影响。
下列会计处理中正确的有（ ）。
（）
A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为780万元
B.2×19年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产的价值为731.25万元
C.2×19年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产项目应列示的金额为75万元
D.抵销该项内部交易将减少合并净利润780万元
【答案】ABC
【解析】乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-（100-20）=780（万元），选项A正确；2×19年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产的金额=780-780/8×6/12=731.25（万元），选项B正确；2×19年12月31日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=80-80/8×6/12=75（万元），选项C正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润即应抵销的无形资产价值，金额为731.25万元，选项D错误。
抵销分录：
借：
资产处置收益 780（860-80）
贷：
无形资产——原价 780
借：
无形资产——累计摊销 48.75
贷：
管理费用 48.75（780/8×6/12）
【多选题10】下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（ ）。
（）
A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金
C.以现金结算债权与债务产生的现金流量
D.内部赊购固定资产
【答案】ABC
【解析】选项D，内部赊购固定资产不影响现金流量，不存在合并现金流量表抵销问题。
【判断题9】合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表所有者权益项目下以“减：
库存股”项目列示。
（）（ ）
【答案】√
【计算分析题1】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×18年和2×19年与投资相关的业务资料如下：
资料一：
2×18年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股权，能够对甲公司实施控制。
西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。
长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用200万元。
2×18年1月1日甲公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为20000万元，其中，股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。
西湖公司与甲公司编制合并报表时有商誉100万元。
甲公司2×18年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。
资料二：
2×18年4月1日，甲公司出售一项管理用专利权给长江公司。
该专利权在甲公司的账面价值为380万元，销售给长江公司的售价为500万元，增值税税额为30万元。
长江公司取得该专利权后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法摊销，无残值。
至2×18年12月31日，长江公司尚未支付专利权价款530万元。
甲公司对该项应收账款计提坏账准备26.5万元。
2×19年，长江公司支付购入专利权价款530万元。
其他相关资料：
①不考虑所得税等其他因素影响。
②内部交易形成的专利权未发生减值。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
④长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人。
要求：
（1）判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。
（2）编制长江公司个别报表中购入甲公司80%股权的会计分录。
（3）编制长江公司2×18年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
（4）编制长江公司2×19年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
（）
【答案】
（1）该项企业合并为同一控制下的企业合并。
理由：
合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。
（2）
借：
长期股权投资 16100（20000×80%+100）
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 15100
借：
资本公积——股本溢价 200
贷：
银行存款 200
（3）
①抵销内部无形资产交易（逆流交易）
借：
资产处置收益 120（500-380）
贷：
无形资产——原价 120
借：
无形资产——累计摊销 9（120÷10×9/12）
贷：
管理费用 9
合并报表抵销分录减少利润=120-9=111（万元），逆流交易未实现损益应按少数股东持股比例减少少数股东权益和少数股东损益=111×20%=22.2（万元），会计分录为：
借：
少数股东权益 22.2
贷：
少数股东损益 22.2
②抵销内部债权债务
借：
应付账款 530
贷：
应收账款 530
借：
应收账款——坏账准备 26.5
贷：
信用减值损失 26.5
合并报表抵销分录增加利润26.5万元，逆流交易应按少数股东持股比例增加少数股东权益和少数股东损益=26.5×20%=5.3（万元），会计分录为：
借：
少数股东损益 5.3
贷：
少数股东权益 5.3
（4）
①抵销内部无形资产交易
借：
未分配利润——年初 120
贷：
无形资产——原价 120
借：
无形资产——累计摊销 9
贷：
未分配利润——年初 9
借：
无形资产——累计摊销 12（120÷10）
贷：
管理费用 12
借：
少数股东权益 22.2
贷：
未分配利润——年初 22.2
借：
少数股东损益 2.4（12×20%）
贷：
少数股东权益 2.4
②抵销内部债权债务（先抵期初、再抵差额）
借：
应收账款——坏账准备 26.5
贷：
未分配利润——年初 26.5
借：
信用减值损失 26.5
贷：
应收账款——坏账准备 26.5
提示：
由于应收账款已经收回，合并报表应有余额为0，第一笔抵销分录抵期初26.5万元，所以第二笔应抵销差额26.5万元。
借：
未分配利润——年初 5.3
贷：
少数股东权益 5.3
借：
少数股东权益 5.3
贷：
少数股东损益 5.3
【综合题2】甲公司、乙公司2×19年有关交易或事项如下：
资料一：
1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。
甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行存款支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：
股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：
①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。
上述库存商品于2×19年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2×19年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：
2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2500万元（不含增值税，下同），产品成本为1750万元，款项尚未收回。
至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。
资料三：
6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。
乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
至当年年末，该项固定资产未发生减值。
资料四：
12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。
该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
资料五：
2×19年度，乙公司个别利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为500万元。
当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
其他有关资料：
①2×19年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制个别报表上相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵
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