中级会计实务新课本第十二章讲义.docx
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中级会计实务新课本第十二章讲义
第十三章 或有事项
2015年教材主要变化
本章内容基本没有变化。
主要内容
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念及其特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：
（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；
（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；
（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
【例题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。
A.固定资产计提折旧B.单位为其他企业的贷款提供担保
C.企业以财产作抵押向银行借款D.公司被国外企业提起诉讼
【答案】BD
【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项A不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产
（一）或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【提示】或有负债不能确认为负债。
（二）或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产
企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。
【例题•判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。
（ ）（2011年考题）
【答案】√
【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。
【例题•多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。
（2009年考题）
A.或有资产由过去的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【答案】ACD
【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
项目
发生的概率区间
基本确定
95%＜发生的可能性＜100%
很可能
50%＜发生的可能性≤95%
可能
5%＜发生的可能性≤50%
极小可能
0＜发生的可能性≤5%
（三）该义务的金额能够可靠地计量
【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。
【例题•多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
（2010年考题）
A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
【答案】AB
【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
选项A和B不满足第
（2）个条件，不应确认为预计负债。
二、或有事项的计量
或有事项的计量主要涉及两方面：
一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：
【教材例13-2】
【教材例13-3】
【教材例13-4】
【例题•单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。
（2012年）
A.20B.30C.35D.50
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；
【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；
【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。
【教材例13-5】
【例题•单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。
（2013年）
A.460B.660C.700D.860
【答案】C
【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。
则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。
【例题•单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。
2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。
（2009年考题）
A.90B.95C.100D.105
【答案】D
【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。
【例题•单选题】2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。
2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.128B.200C.140D.188
【答案】B
【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
2.货币时间价值
3.未来事项
三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产
【例题•判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（ ）（2009年考题）
【答案】√
第三节 或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼或未决仲裁
借：
管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿支出）
贷：
预计负债
【教材例13-6】
【例题•单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。
2007年12月31日，该案件尚未一审判决。
根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。
如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。
假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。
（2008年考题）
A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。
注意，此题不能按加权平均法计算。
二、债务担保
借：
营业外支出（担保损失）
贷：
预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；
（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
【教材例13-7】
三、产品质量保证
借：
销售费用
贷：
预计负债
【教材例13-8】
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；
第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
【例题•多选题】下列各项中，影响当期损益的有（ ）。
（2013年）
A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债
C.研发项目在研究阶段发生的支出D.可供出售权益工具投资公允价值的增加
【答案】ABC
【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。
【例题•单选题】甲公司2015年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费负责保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间（该区间内各金额发生的可能性相同）。
2015年实际发生保修费1万元，2015年年初预计负债余额为2万元。
假定无其他或有事项，则甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
A.5B.11C.12D.17
【答案】B
【解析】甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×（2%+8%）÷2-1=11（万元）。
四、亏损合同
（一）待执行合同不属于或有事项。
但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
（二）合同存在标的资产
对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。
（三）无合同标的资产
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
注意：
预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。
四、亏损合同
（一）待执行合同不属于或有事项。
但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
（二）合同存在标的资产
对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。
（三）无合同标的资产
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
注意：
预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。
【教材例13-9】
【教材例13-10】
【例题•判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。
（ ）（2010年考题）
【答案】√
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
【例题•多选题】关于或有事项，下列说法中错误的有（ ）。
A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债
【答案】ABC
【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债，选项B不正确；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项A和C不正确。
【例题•单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2016年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。
至2015年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520万元。
假定不考虑其他因素。
2015年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。
A.确认预计负债20万元B.确认预计负债50万元
C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备50万元
【答案】A
【解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失20万元应确认为预计负债。
【例题•单选题】2015年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：
甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。
至2015年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。
不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。
A.20B.60C.80D.100
【答案】B
【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
1.出售或终止企业的部分经营业务；
2.对企业的组织结构进行较大调整；
3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。
重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。
（2010年考题）
A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【答案】C
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题•多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债
B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
【答案】ABC
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题•单选题】甲公司2015年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：
因辞退员工将支付补偿款300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
2015年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.300B.320C.323D.1123
【答案】B
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=300+20=320（万元）。
【例题•计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）为一家非金融类公司，2015年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。
6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。
6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。
甲公司在2015年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2014年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。
甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为50万元。
鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。
合同约定：
甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。
因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。
至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司2015年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。
（2）请分析计算上述交易和事项对甲公司2015年上半年利润总额的影响金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
事项
（1）：
借：
营业外支出 2000
贷：
预计负债 2000
事项
（2）：
借：
营业外支出 50
贷：
预计负债 50
借：
其他应收款 30
贷：
营业外支出 30
事项（3）：
该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失［（1100－1000）×1=100（万元）］和违约金[1000×1×30%=300（万元）]中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。
借：
营业外支出 100
贷：
预计负债 100
（2）
上述交易和事项对甲公司2015年上半年利润总额影响金额=-2000-50+30-100=-2120（万元）。
【例题•计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司2015年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于2015年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：
从2016年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于2015年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2015年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固
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