审计理论与实务第六章审计取证方法知识点.docx

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审计理论与实务第六章审计取证方法知识点

第六章审计取证方法

目录

01考情分析

02内容介绍

03内容讲解

【考情分析】

本章内容属于审计的基础知识，审计取证方法会应用于审计的各个阶段，与后面章节都有联系。

而且，这些审计方法需要理解和掌握并能够灵活运用。

每年考试都有涉及，多以单选题、多选题出现，5分左右。

初级资格考试要求在第一节取证模式和第二节审计取证基本方法（顺查和逆查、详查和抽查）为熟悉，中级要求为掌握。

内容介绍

第一节审计取证模式

第二节审计取证的基本方法

第三节审计取证的具体方法

第一节审计取证模式

审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：

账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础（导向）审计阶段。

（要求理解每种方法的含义、优缺点等内容）

一、账目基础审计

指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

审计目标：

查错防弊。

审计方法：

运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。

优点：

这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。

缺点：

在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。

二、制度基础审计

从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点，根据检查结果形成审计意见和结论。

审计目标：

财务报表的真实性、合法性和效益性

审计方法：

运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。

抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等，是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。

优点：

根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。

缺点：

1.工作效率的改进不明显；

2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准；

3.内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系；

4.被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障；

5.不能直接解决全部审计风险问题。

三、风险基础（导向）审计

风险基础（导向）审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。

审计目标：

财务报表的真实性、合法性和效益性

审计方法：

风险基础（导向）审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。

在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险＝重大错报风险×检查风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性。

审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。

检查风险＝审计风险/重大错报风险

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

【例题1·单选题】（2017年）下列有关审计取证模式的表述中，正确的是：

A.应用制度基础审计模式需要大量采用详查法

B.制度基础审计模式直接解决了全部审计风险问题

C.账目基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础

D.风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价

『正确答案』D

『答案解析』选项A，运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。

选项B，制度基础审计不能直接解决全部审计风险问题。

选项C，制度基础审计以对内部控制系统的检查和评价为基础。

【例题2·单选题】（2017年）下列有关审计风险的表述中，正确的是：

A.重大错报风险是指审计人员未能发现重大错报的可能性

B.认定层次的重大错报风险可进一步分为固有风险和检查风险

C.控制风险是指被审计单位内部控制没有及时防止、发现并纠正重大错报的可能性

D.在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果是正向关系

『正确答案』C

『答案解析』选项A，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

选项B，认定层次的重大错报风险分为固有风险和控制风险。

选项D，在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果是反向关系。

第二节审计取证的基本方法

审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法。

这些方法不是直接取证的具体方法。

一、顺查法和逆查法（定义、优缺点、适用范围）

审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。

顺查法

逆查法

含义

指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿一财务报表的顺序进行审查。

（完整性目标）

指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

（真实性目标）

优点

审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高；同时由于方法简单，所以易于掌握

可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强；由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率

缺点

事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率

由于运用逆查法一般不要求对审计事项进行全面的详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。

此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大

适用性

适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位

适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位

【例题3·单选题】下列有关审计方法的表述中，错误的是：

A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法

B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少的被审计单位

C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法

D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位

『正确答案』D

『答案解析』逆查法一般适用于管理基础较好的被审计单位。

二、详查法和抽查法

审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。

详查法

抽查法

含义

指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

关注：

详查法不同于全部审计

指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

关注：

抽查法不同于局部审计

优点

可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明审计事项的完整证据，使审计质量有可靠保证

抽查法能使审计人员从单调、复杂的工作中摆脱出来，极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果

缺点

工作量大，费时费力，审计成本相对较高

由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。

尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性

适用性

适用于经济业务比较简单的被审计单位。

内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法

适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法

第三节审计取证的具体方法

审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。

审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。

（7种方法的名称、定义）

一、检查

检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。

包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。

（一）检查记录或文件

1.原始凭证的检查

反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。

业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

2.记账凭证的检查

根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。

同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。

3.账簿的检查

4.报表的检查

检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。

5.其他书面资料的检查

（二）检查有形资产

检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。

检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

二、观察

观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。

通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

三、询问

询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。

询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。

询问必须做成书面记录，并由答询人签字盖章。

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

四、外部调查

外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。

根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

现场调查：

是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查；

函证：

是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。

函证分为积极式和消极式。

积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。

收到复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。

积极函证方法在手续上比较麻烦，但是能取得书面证据，提高审计证据的可信性。

数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极函证方法。

如果函证未得到回复，审计人员应采取其他替代方法予以查证。

消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。

发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所询证事项与事实相符。

消极函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠。

外部调查的作用：

由于外部调查所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

五、重新计算

重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对。

可用于对以下资料的审查：

1.原始凭证的计算；2.记账凭证的计算；3.账簿的计算；4.报表的计算；5.其他有关资料的计算。

由于重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

七、分析

分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息做出评价，并关注异常波动和差异。

常用的方法有：

比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

1.比较分析法

是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。

它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果之间的比较，本期实际数与同业标准之间的比较等。

2.比率分析法

是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。

3.趋势分析法

是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。

分析方法还包括分析和调查异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程。

【例题4·单选题】（2016年）审计人员实地检查有形资产可以确定：

A.有形资产的所有权

B.有形资产是否真实存在

C.有形资产计价的正确性

D.有形资产计提折旧方法的合理性

『正确答案』B

『答案解析』实地检查有形资产只能证明其存在。

【例题5·单选题】通过对财务报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的方法是：

A.回归分析法

B.价值分析法

C.趋势分析法

D.比率分析法

『正确答案』D

『答案解析』参见教材比率分析法定义。

【例题6·多选题】（2016年）审计机关在对某国有银行的信贷业务实施审计时，审计人员调阅了某企业信贷档案，与企业负责人、信贷经理座谈，并实地查看了抵押的房产，为跟踪贷款资金的流向，延伸检查了其他相关单位。

在这一审计过程中，审计人员采取的取证方法有：

A.分析

B.检查

C.询问

D.重新操作

E.外部调查

『正确答案』BCE

『答案解析』调阅信贷档案属于检查；延伸检查了其他相关单位属于外部调查；进行座谈属于询问。

【例题7·多选题】（2017年）下列有关审计取证方法的表述中，错误的有：

A.询问本身不足以测试内部控制运行的有效性

B.检查有形资产可为其计价认定提供可靠的审计证据

C.重新计算是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新验证

D.函证回函来自独立第三方，审计人员无需对函证过程进行控制

E.分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程

『正确答案』BCD

『答案解析』选项B错误，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

因此，审计人员在检查有形资产之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

选项C错误，其指的是重新操作，而不是重新计算。

选项D错误，审计人员必须对整个函证过程进行控制。

【总结】

第一节审计取证模式

掌握（熟悉）账目基础审计法、制度基础审计法、风险基础审计法的基本含义及演变

第二节审计取证的基本方法

掌握（熟悉）审计取证的基本方法：

顺查法和逆查法、详查法和抽查法

第三节审计取证的具体方法

掌握取证的具体方法：

检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作及分析