023-第二十三章-资产负债表日后事项.doc

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第二十三章资产负债表日后事项

一、单项选择题

1.甲公司2011年的财务报告于2011年2月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2011年3月15日，实际对外报出的日期是2011年4月10日，其所得税的汇算清缴日期为2011年3月31日。

那么甲公司2010年的资产负债表日后事项涵盖期间是（）。

A.2011年1月1日——2011年2月1日

B.2011年1月1日——2011年3月15日

C.2011年1月1日——2011年3月31日

D.2011年1月1日——2011年4月1日

2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是（）。

A.资产负债表日后发生的重大诉讼

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额

C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化

D.资产负债表日后发生巨额亏损

3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

2011年的财务报告批准对外报出的时间是2012年的4月5日，实际对外报出日为2012年4月15日。

所得税的汇算清缴日为2012年4月20日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。

该公司2012年1月1日至2012年4月20日发生了下列事项：

（1）2月2日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500万元。

该案件系2011年11月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在2011年12月31日已经确认了400万元的预计负债。

甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。

假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。

（2）甲公司于2月28日收到2011年度的增值税出口退税300万元。

假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。

（3）3月2日，由于2011年度的违法经营，被有关部门处以罚款200万元，并于当日支付。

税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。

（4）3月5日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。

该专利权系甲公司2011年5月4日购入，并于当日达到预定可使用状态。

该无形资产的原价为600万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年。

假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。

（5）4月10日，收到丙公司退回的商品100万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。

该商品系甲公司于2012年1月10日销售的，售价为100万元，产品的成本为60万元，款项尚未收到。

甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。

假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。

要求：

根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第

（1）题至第（4）题。

（1）根据资料

（1），甲公司的下列会计处理，不正确的是（）。

A.在2011年度的财务报告中减少已经确认的预计负债

B.调减2011年度财务报表中货币资金项目的金额

C.调减2012年度货币资金项目的金额

D.在2011年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额

（2）根据资料

（2）和资料（3），下列说法中正确的是（）。

A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种

B.甲公司收到的出口退税会增加2011年度财务报告中货币资金项目的金额

C.支付的罚款会减少2011年度的净利润的金额为200万元

D.支付的罚款不会减少2011年度的净利润

（3）根据资料（4），下列说法中不正确的是（）。

A.该事项属于资产负债表日后调整事项

B.该项会计差错更正对2011年度利润总额的影响金额是80万元

C.该项会计差错更正对2011年度净利润的影响金额是60万元

D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理

（4）根据资料（5），下列说法中正确的是（）。

A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项

B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项

C.该项销售退回应当减少2011年度的应收账款

D.该项销售退回应当减少2012年1月份的销售收入和销售成本

4.甲公司在2010年1月1日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。

但是该公司在2011年2月1日对2010年度的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。

该项投资性房地产的原价是1000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限是10年，转换时已经使用2年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850万元，2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为830万元。

甲公司2010年度的财务报告批准对外报出日为2011年3月15日，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为2011年4月30日。

假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是（）。

A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理

B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值

C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值

D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益

（2）对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是（）。

A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对2010年度的财务报表中的相关数字进行调整

B.应当作为2011年度当期的会计差错进行处理

C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整

D.该事项不需要对2010年的财务报表中的年初数及本年数进行调整

（3）下列关于该项会计差错对2010年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是（）。

A.调减投资性房地产120万元

B.调减递延所得税负债25万元

C.调减递延所得税负债17.5万元

D.调减资本公积22.5万元

5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的所得税税率是25%。

其2011年度的财务报表的批准报出日为2012年4月30日，所得税的汇算清缴日为2012年3月31日。

2011年12月31日，已经进行了所得税的有关计算。

2012年2月10日注册会计师在对2011年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：

（1）2011年5月5日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在2012年2月底前销售给长江公司A产品10万件，每件售价100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的20%支付违约金。

2011年12月31日，云南公司库存A产品20万件，每件成本是120元，当日A产品的市场售价是每件80元。

云南公司在资产负债表日确认了200万元的预计负债。

假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年9月云南公司从证券市场上购入了100万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款300万元，另支付交易费用15万元。

期末股票的公允价值每股4.5元，云南公司所做的处理是：

借：

交易性金融资产——成本315

贷：

银行存款315

借：

交易性金融资产——公允价值变动135

贷：

资本公积——其他资本公积135

假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）根据资料

（1），下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项

B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试

C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债

D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额

（2）根据资料

（2），下列说法中正确的是（）。

A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值

B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目

D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益

（3）针对上述会计差错更正对2011年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是（）。

A.调减预计负债项目200万元

B.调减交易性金融资产项目15万元

C.调减资本公积135万元

D.调减存货项目600万元

6.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年度的财务报表的批准报出日为2012年的4月10日。

2011年M公司实现净利润1000万元。

2012年2月15日，董事会做出利润分配方案：

按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。

甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了2011年报表的相关数字。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是（）。

A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项

C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项

D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项

（2）该项会计差错在更正时，对2011年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是（）。

A.调减应付股利200万元

B.调增未分配利润300万元

C.调增未分配利润200万元

D.不需要调整盈余公积项目

7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。

A.收到报告年度的增值税出口退税款项

B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款200万元

C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入200万元

D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务50万元

8.F公司2012年3月1日发现2011年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是（）。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2011年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整2012年3月报表年初余额

B.登记2012年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2012年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2012年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2011年报表年初余额和上期金额

9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是（）。

A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案

B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为

C.盘盈固定资产

D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回

二、多项选择题

1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为

B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错

C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回

D.资产负债表日后期间发行债券

E.资产负债表日后期间发行股票

2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有（）。

A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损

B.处置子公司

C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案

D.税收政策发生了严重变化

E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大

3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发生重大承诺

B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化

C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了50%，能够控制该企业的生产经营活动

D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案

E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误

4.W公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.发生的重大仲裁

B.发现的报告年度的财务报表舞弊

C.发现的报告年度的会计差错

D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损

E.日后期间处置子公司

5.A公司2010年财务报告的批准报出日为2011年3月1日，所得税的汇算清缴日为2011年3月31日，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。

相关部门于2011年2月15日发现A公司以尚未办理竣工结算为由没有将2010年6月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。

已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出3000万元，该项固定资产预计可使用20年，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。

2010年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在2010年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是（）。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产

B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用

C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧

（2）下列有关A公司的处理，表述正确的有（）。

A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理

B.A公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正

C.该事项对2010年利润总额的影响是54.38万元

D.该事项对2010年年末资产负债表的影响是调增固定资产2927.5万元，调减在建工程3000万元

E.该事项应当调整2010年年末的未分配利润48.94万元

6.“以前年度损益调整”科目用来核算（）。

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项

B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项

C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项

D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项

E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项

7.甲公司2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出。

2011年2月15日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：

（1）2010年共发生研发支出500万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在2010年7月1日达到了预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限是5年，采用年限平均法进行摊销。

经查，发生的500万研发支出中，有100万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。

该无形资产系企业经营管理使用的。

（2）2010年4月15日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计36万元，另支付交易费用3万元，支付的价款36万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利3万元。

2010年12月31日，该10万股股票的公允价值为40万元。

甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。

（3）甲公司2010年12月25日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1000万元，合计3000万元，成本为2000万元。

假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2500万元。

甲公司在2010年年末没有确认收入，它的处理是：

借：

发出商品1500

贷：

库存商品1500

（4）甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是1000万元。

2011年1月10日，甲公司收到银行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破产。

甲公司预计该笔应收账款只能收回40%。

甲公司因此进行的会计处理是：

借：

营业外支出500

坏账准备100

贷：

应收账款600

假定上述事项均不考虑所得税的影响。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（4）题。

（1）事项

（1）在进行会计差错更正时，对2010年度财务报表的影响正确的有（）。

A.调减无形资产项目的金额是90万元

B.调减无形资产项目的金额是100万元

C.调增管理费用90万元

D.调减管理费用90万元

E.调减利润总额90万元

（2）甲公司关于可供出售金融资产的处理中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算

C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目1万元

D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是4万元

E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是1万元

（3）针对事项（3）下列说法中正确的有（）。

A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现

B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是2500万元

C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是2500万元

D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是3000万元

E.该事项应当调整增加利润总额500万元

（4）甲公司对事项（4）的处理中，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司不应当终止确认60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件

B.甲公司的做法是正确的

C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是500万元

D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是0

E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是500万元

8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有（）。

A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露

B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露

C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项

D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项

E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露

三、计算分析题

康柏股份有限公司（以下简称康柏公司）为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。

该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。

某会计师事务所接受委托对康柏公司2011年度财务会计报告进行审计。

康柏公司2011年度财务报告的批准报出日为2012年3月31日。

假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且2011年的所得税已经在2011年12月31日计算完毕。

注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：

（1）2011年7月，康柏公司接到当地法院通知，W公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得W公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费350万元。

康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯W公司的专利权，W公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。

康柏公司遂于2011年10月向法院反诉W公司损害其名誉，要求法院判定W公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。

截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。

康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在150万元至200万元之间。

为此康柏公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款175万元，并计入营业外收入175万元，同时确认递延所得税负债43.75万元。

但未在附注中进行披露。

假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。

（2）2011年6月1日，康柏公司与C公司签订设计合同。

合同约定：

康柏公司为C公司设计乙型号的设备，合同总价款为5000万元；设计项目于2012年2月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同价款的40%。

至2011年12月31日，康柏公司整个项目设计完工进度为60%，实际发生设计费用2200万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用800万元。

康柏公司就上述事项在2011年按照完工百分比确认劳务收入3000万元并结转劳务成本1800万元，并缴纳所得税。

但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。

（3）2011年12月1日，康柏公司与D公司签订销售合同。

合同规定：

康柏公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为1000万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。

该设备的实际成本为700万元。

2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的设备总价款的20%。

2011年12月15日，康柏公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。

至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2012年1月5日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。

该设备安装调试工作于2012年2月20日完成。

经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。

康柏公司就上述事项在2011年确认销售收入1000万元，并结转销售成本700万元，并开具增值税专用发票。

假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。

（4）康柏公司2011年1月开始自主研发一项专利技术，至2011年12月31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出100万元，全部转入当期管理费用。

2012年3月1日，经查2011年发生的研发支出中，有30万元应当资