审计报告的新变革.docx

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审计报告的新变革

审计报告的新变革

为了提高审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，制定了新审计报告准则，下面是给大家整理的审计报告的新变革的相关内容，仅供参考。

新制定准则（CSA1504）的主要内容

新制定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，明确要求注册会计师在上市实体审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。

1、准则定义了关键审计事项并规定了关键审计事项的决策框架

关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计中最为重要的事项。

注册会计师确定关键审计事项应将“与治理层沟通的事项”作为起点，确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”，并从中确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”，从而构成“关键审计事项”。

2、规范了审计报告中如何恰当表述关键审计事项

注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。

关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项;

（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。

在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：

（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因;

（2）该事项在审计中是如何应对的。

3、要求在审计工作底稿中记录关键审计事项

注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：

（1）注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及理由;

（2）注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是本准则第十五条所述的事项（如适用）;

（3）注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由（如适用）。

4、导致非无保留意见的事项、影响持续经营能力的相关事项不得在审计报告的关键事项部分沟通

不得在审计报告的关键审计事项部分沟通（描述）导致非无保留意见的事项或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。

注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

5、其他

对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范，如法律法规禁止公开披露某事项的情形，以及如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处的情形;并就注册会计师与治理层沟通关键审计事项作出要求。

实质性修订的准则的主要变化内容

（一）中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

1、优化了审计报告的行文顺序，将与报告相关的决策信息前置

为了突出注册会计师发布的审计意见，将审计意见作为审计报告的第一部分，并以“审计意见”作为标题，同时为帮助财务报表使用者了解关于审计意见的重要背景信息，在无保留意见的审计报告中增加了“形成审计意见的基础”这一部分。

CSA1501规定，审计报告包括下列要素：

（1）标题;

（2）收件人;（3）审计意见;（4）形成审计意见的基础;（5）管理层对财务报表的责任;（6）注册会计师对财务报表审计的责任;

（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）;（8）注册会计师的签名和盖章;（9）会计师事务所的名称、地址和盖章;（10）报告日期。

在适用的情况下，注册会计师还应当按照CSA1324、CSA1504、CSA1502、CSA1503、CSA1521等准则的相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、导致发表非无保留意见的事项、强调事项或其他事项、其他信息等内容进行报告。

2、改进关于管理层对财务报表的责任（特别是有关持续经营的责任）的表述。

CSA1501增加了有关管理层评估被审计单位持续经营能力和使用持续经营假设是否适当的责任。

3、改进关于注册会计师对财务报表审计责任和审计工作的描述

CSA1501通过对注册会计师审计责任和审计工作的描述，增加了关于注册会计师关于持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关责任，并增加对“合理保证”、“重要性”等审计概念的核心阐述。

4、增加关于披露项目合伙人姓名的要求，进一步增强对审计报告使用者的透明度

CSA1501要求审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章（原准则仅要求由注册会计师签名和盖章）。

注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。

5、删除了原准则中“标准审计报告”和“非标准审计报告”的概念

执行新准则后，行文时可以采用的措辞包括：

无保留意见的审计报告、带强调事项段（或其他事项段）的无保留意见的审计报告、非无保留意见的审计报告等。

（二）中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见

1、基于CSA1501的修订而作出相应的修订

2、与CSA1504衔接，增加对财务报表发表无法表示意见时与关键审计事项相关的规定。

除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

3、除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规定的其他信息部分。

（三）中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

1、基于CSA1501的修订而作出相应的修订。

2、强调事项段的使用不能替代发表非无保留意见，也不能替代对某项关键审计事项的描述。

审计报告增加强调事项段的前提条件是：

（1）按照CSA1502规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见;

（2）当CSA1504适用时，该事项为未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

3、强调事项段适用的范围变窄。

强调事项段不能替代“与持续经营相关的重大不确定性”段落，即当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，应按照CSA1324的要求增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落，而非增加强调事项段。

4、明确其他事项段与审计报告其他要素之间的关系。

在审计报告中增加其他事项段的前提条件是：

（1）未被法律法规禁止;

（2）当CSA1504适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

如果某事项不符合关键审计事项的规定，而执业人员认为有必要沟通根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，则应当增加其他事项段。

强调事项是已在财务报表中恰当列报或披露的事项，而其他事项是未在财务报表中列报或披露的事项。

执业人员在实务中应分清两者区别，恰当使用强调事项段和其他事项段。

（四）中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通

1、基于CSA1504的相关规定，扩展了与治理层的沟通事项，主要包括明确注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，应当包括识别出的特别风险。

2、增加注册会计师在与治理层沟通审计中发现的事项时，应当包括影响审计报告形式和内容的情形（如有）。

3、对沟通的对象和过程（沟通的形式、时间安排）提供更详尽的指引。

（五）中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营

1、CSA1324明确了注册会计师对持续经营的审计责任，增加了第十六条，即注册会计师应当评价是否已就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论。

2、CSA1324为强化注册会计师对与持续经营相关的责任，增加了第十九条，即如果已识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，

注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。

3、CSA1324要求在审计报告中突出显示了持续经营的相关事项，以提醒财务报表使用者关注。

CSA1324第二十一条明确，如果运用持续经营假设是恰当的，但存在重大不确定性时，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应在审计报告中单独设置“与持续经营相关的重大不确定性”段落，

以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对重大不确定性的披露，说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。

CSA1324在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分取代了此前的准则增加强调事项段的做法。

此前的审计准则要求，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。

4、其他修订

在与治理层沟通的内容方面增加了可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况对审计报告的影响（如适用）。

（六）中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任

CSA1521对原准则作出了重大的实质性修订，事实上可以视为一项全新的准则。

CSA1521修订涉及的主要内容如下：

1、修订准则名称

CSA1521名称由“注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任”修订为“注册会计师对其他信息的责任”。

2、修订了其他信息的定义、新增了年度报告及其他信息的错报的定义，明确准则的适用范围。

CSA1521将其他信息的范围限定在被审计单位的年度报告，并通过对年度报告的定义进一步明确其他信息的内容。

明确CSA1521不适用于：

（1）财务信息初步公告;

（2）证券发行文件，包括招股说明书。

3、增加了注册会计师获取其他信息的程序，修订了注册会计师阅读并考虑其他信息的工作要求。

CSA1521第十四条规定了注册会计师获取其他信息的程序，并强调如通过与管理层讨论，组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成本准则要求的程序。

CSA1521要求注册会计师考虑其他信息与财务报表之间是否存在重大不一致，考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致。

此外，注册会计师应当对与财务报表或者注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。

4、增加了注册会计师就似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对程序及注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对程序。

5、修订了注册会计师在审计报告中报告其他信息的要求，即要求注册会计师在审计报告中增设一个单独的部分，以“其他信息”为标题，对与其他信息相关的内容进行报告。

6、增加了审计工作底稿要求。