企业所得税概述(PPT 64页).pptx

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第六讲第六讲企业所得税企业所得税本章重点：

本章重点：

11、应纳税所得额的计算：

、应纳税所得额的计算：

（11）收入总额的确定）收入总额的确定（22）准予扣除项目的确定）准予扣除项目的确定22、应纳税额的计算、应纳税额的计算33、税收优惠政策、税收优惠政策44、境外所得已纳税款的扣除、境外所得已纳税款的扣除本章难点：

本章难点：

11、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算22、所得税的会计处理、所得税的会计处理第一节企业所得税概述一、概念及特点一、概念及特点11、以所得额为课税对象；、以所得额为课税对象；22、是直接税；、是直接税；33、以量能负担、公平征收为原则；、以量能负担、公平征收为原则；44、税法对税基的约束力强；、税法对税基的约束力强；55、实行按年计算、分期预缴的征收办法、实行按年计算、分期预缴的征收办法第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述二、纳税义务人二、纳税义务人v在中华人民共和国境内，企业和其他在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。

税的纳税人。

不包括个人独资企业、合伙不包括个人独资企业、合伙企业。

企业。

v纳税人划分纳税人划分居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业v居民企业：

居民企业：

境内、外所得境内、外所得v非居民企业：

非居民企业：

境内所得境内所得第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述v居民企业，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

在中国境内的企业。

v非居民企业，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内境内设立机构、场所的设立机构、场所的，或者在中国境内，或者在中国境内未未设立机构、场所设立机构、场所，但有来源于中国境内所得，但有来源于中国境内所得的企业。

的企业。

中国法人、中国法人、管理机构在中国管理机构在中国美国注册美国注册居民企业居民企业无分支机构在中国无分支机构在中国有分支机构在中国有分支机构在中国美国注册、美国注册、管理机构在美国管理机构在美国非居民企业非居民企业v非居民非居民企业企业在中国境在中国境内内设立机设立机构、场所构、场所的的就其所设机构、场所取得就其所设机构、场所取得的来源于中国的来源于中国境内境内的所得的所得发生在中国发生在中国境外境外但与其所设机但与其所设机构、场所有实际联系的所得构、场所有实际联系的所得在中国境内在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的的虽设立机构、场所但取得的所得虽设立机构、场所但取得的所得与与其所设机构、场所没有实际联系的其所设机构、场所没有实际联系的第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述三、征税范围三、征税范围征税范围的具体内容：

征税范围的具体内容：

生产经营所得生产经营所得其他所得其他所得另外，破产清算所得也属于企业所得税另外，破产清算所得也属于企业所得税的征税范围的征税范围第一节企业所得税概述四、税率四、税率11、基本税率：

、基本税率：

25%25%22、两档照顾性税率：

、两档照顾性税率：

（11）符合条件的小型微利企业：

）符合条件的小型微利企业：

20%20%（22）国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业：

减减按按15%15%的税率征收的税率征收v非居民企业非居民企业取得取得本法第三条第三款本法第三条第三款规定的所规定的所得，适用税率为得，适用税率为20%。

在中国境内在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的的虽设立机构、场所但取得的虽设立机构、场所但取得的所得与其所得与其所设机构、场所没有实际联系所设机构、场所没有实际联系的的第一节企业所得税概述v微利企业微利企业20%20%工工业业企企业业：

年年应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人数不超过人数不超过100100人人，资产总额不超过，资产总额不超过30003000万万元；元；其其他他企企业业：

年年应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人数不超过人数不超过8080人人，资产总额不超过，资产总额不超过10001000万万元元第二节应纳税额的计算公式：

公式：

应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率第二节应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算v11、应、应纳纳税所得额收入总额税所得额收入总额不征税收入不征税收入v（直接法）直接法）免税收入免税收入v各项扣除项目各项扣除项目v允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损v22、应纳税所得额、应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+调增项目调增项目-调减项目调减项目（间接法）间接法）收入包括的内容：

收入包括的内容：

v销售货物收入；销售货物收入；v提供劳务收入；提供劳务收入；v转让财产收入；转让财产收入；v股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；v利息收入；利息收入；v租金收入；租金收入；v特许权使用费收入；特许权使用费收入；v接受捐赠收入；接受捐赠收入；v其他收入。

其他收入。

第二节应纳税额的计算二、应纳税所得额的确定

（一）收入的确定11、不征税收入：

、不征税收入：

v（11）财政拨款；）财政拨款；v（22）依法收取，纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金.第二节应纳税额的计算22、免税收入：

、免税收入：

v（11）国债利息收入；）国债利息收入；v（22）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；v（33）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；v（44）符合条件的非营利组织的收入。

）符合条件的非营利组织的收入。

第二节应纳税额的计算【案例案例】AA企业企业20072007年年55月对甲投资，月对甲投资，20072007年，甲对年，甲对AA分派现分派现金股利金股利8585万元，万元，AA的所得税率的所得税率25%25%，甲的所得税率，甲的所得税率15%15%；旧规定：

旧规定：

应纳税所得额应纳税所得额=85/（1-15%）=100=85/（1-15%）=100应纳所得税应纳所得税=10010%=10=10010%=10新规定：

新规定：

免税免税第二节应纳税额的计算33、自产自用行为、自产自用行为：

按税法规定：

按税法规定视同销售视同销售，应并，应并入收入中纳税；（工程除外）入收入中纳税；（工程除外）例：

例：

某企业将自己生产的产品用于职工福利，该某企业将自己生产的产品用于职工福利，该产品成本产品成本5050万元，市价万元，市价8080万元，增值税率万元，增值税率17%17%。

可扣除的成本、费用可扣除的成本、费用v企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

v成本：

成本：

指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。

产、无形资产的成本。

v费用：

费用：

为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营业费用、管理费用、财务费用。

业费用、管理费用、财务费用。

v税金：

税金：

指消费税、营业税、资源税、关税、城市维指消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。

护建设税、教育费附加等销售税金及附加。

v损失：

损失：

指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。

支出、已发生的经营亏损和投资损失。

第二节应纳税额的计算

（二）允许扣除项目金额

（二）允许扣除项目金额11、工资、薪金支出：

据实扣除、工资、薪金支出：

据实扣除22、五险一金：

、五险一金：

基本保险可以扣除；基本保险可以扣除；补充养老保险、补充医疗保险，在规定的范围和标准补充养老保险、补充医疗保险，在规定的范围和标准内可扣除；内可扣除；33、职工福利费、工会经费、教育经费：

、职工福利费、工会经费、教育经费：

不超过工资总额的不超过工资总额的14%14%、2%2%、2.52.5%可扣除可扣除第二节应纳税额的计算44、业务招待费：

按发生额的、业务招待费：

按发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不超过当年销售超过当年销售（营业营业）收入的收入的55；55、广告费与业务宣传费：

不超过当年销售、广告费与业务宣传费：

不超过当年销售（营业营业）收入收入15%15%的部分可以扣除；超过部分，准予在以后的部分可以扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

纳税年度结转扣除。

66、商业保险费：

为特殊工种职工支付的保险费及、商业保险费：

为特殊工种职工支付的保险费及为企业财产支付的保险费可以扣除；为企业财产支付的保险费可以扣除；第二节应纳税额的计算【案例案例11】某企业某企业20082008年实现产品销售收入年实现产品销售收入13001300万元，房屋出租收入万元，房屋出租收入120120万元，服务收入万元，服务收入8080万元，营业外收入万元，营业外收入3030万元，业务招待费为万元，业务招待费为1515万元。

计算所得税前准予扣除的业务招待万元。

计算所得税前准予扣除的业务招待费。

费。

v151560%60%=9=9v1500150055=7.5=7.5v准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费7.57.5万元万元第二节应纳税额的计算【案例案例22】某制药厂某制药厂20082008年实现产品销售收入年实现产品销售收入20002000万元，营业外收入万元，营业外收入8080万元，投资收益万元，投资收益100100万元，广告费开支为万元，广告费开支为350350万元。

计算所得税前万元。

计算所得税前准予扣除的广告费。

准予扣除的广告费。

v扣除限额扣除限额=200015%=300=200015%=300v调增额调增额:

350-300=50:

350-300=50可无限期向以后纳税年度结转可无限期向以后纳税年度结转.第二节应纳税额的计算77、借款利息：

、借款利息：

遵循借款费用资本化准则；遵循借款费用资本化准则；向向金融机构金融机构支付的利息按实际发生数扣除，支付的利息按实际发生数扣除，向向非金融机构非金融机构支付的利息不超过金融机构利支付的利息不超过金融机构利息率的可扣除；息率的可扣除；第二节应纳税额的计算【案例案例33】某公司于某公司于20082008年年11月月11日向日向AA企业借款企业借款100100万元用于生产经营，借款期为万元用于生产经营，借款期为22年，年利年，年利率为率为5%5%（同期银行贷款利率为（同期银行贷款利率为4%4%），则该公），则该公司司20082008年计算应纳税所得税额时可扣除的利年计算应纳税所得税额时可扣除的利息费用为多少？

息费用为多少？

v扣除限额：

扣除限额：

1004%=41004%=4v调增额：

调增额：

1005%-4=11005%-4=1第二节应纳税额的计算77、提取的用于环保、生态恢复方面的专项资金可、提取的用于环保、生态恢复方面的专项资金可以扣除；提取后改变用途的不得扣除。

以扣除；提取后改变用途的不得扣除。

88、劳动保护支出：

、劳动保护支出：

企业发生的合理劳保支出，准予扣除；企业发生的合理劳保支出，准予扣除；99、租赁费：

、租赁费：

1010、公益性捐赠：

、公益性捐赠：

年度利润总额的年度利润总额的12%12%以内的可以扣除；以内的可以扣除；第二节应纳税额的计算【案例案例44】某企业本年度利润总额某企业本年度利润总额4545万元，注册万元，注册税务师核查后发现：

当年从税务师核查后发现：

当年从“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过民政部门向贫困山区捐赠账户中列支了通过民政部门向贫困山区捐赠1010万元。

计算该企业本年度应纳税所得额。

万元。

计算该企业本年度应纳税所得额。

v扣除限额扣除限额=4512%=5.4=4512%=5.4v调增额：

调增额：

10-5.4=4.610-5.4=4.6v应纳税所得额应纳税所得额=45+4.6=49.6=45+4.6=49.6第二节第二节应纳税额的计算应纳税额的计算（三）不得扣除的项目：

（三）不得扣除的项目：

11、向投资者支付的股息、红利；、向投资者支付的股息、红利；22、税收滞纳金；、税收滞纳金；33、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失；44、非广告赞助支出、非广告赞助支出55、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；【案例案例】某工业企业某工业企业20082008年会计报表利润为年会计报表利润为200000200000元，已元，已按按25%25%的税率缴纳了所得税的税率缴纳了所得税5000050000元，税务人员在进元，税务人员在进行税务检查时发现以下问题：

行税务检查时发现以下问题：

11、20082008年有正式职工年有正式职工100100人，实际列支工资、人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金津贴、补贴、奖金12000001200000元；元；22、企业、企业”财务费用财务费用”账户列支：

年初向中国银账户列支：

年初向中国银行借款行借款100000100000元，年利率元，年利率5%5%，向其他企业借款，向其他企业借款200200000000元，年利率元，年利率10%10%，上述借款均用于生产周转；，上述借款均用于生产周转；33、全年销售收入、全年销售收入6000000060000000元，列支业务招待费元，列支业务招待费250000250000元；元；44、20082008年计提并发生职工福利费年计提并发生职工福利费1680016800元，计提工元，计提工会经费会经费2400024000元，但未拨缴；计提教育经费元，但未拨缴；计提教育经费3800038000元，元，未支出；未支出；55、20082008年年66月月55日日“管理费用管理费用”科目列支企业办公楼科目列支企业办公楼使用的空调一台，价值使用的空调一台，价值60006000元（折旧年限元（折旧年限66年，无残值）年，无残值）其他核实均无问题其他核实均无问题第二节应纳税额的计算调整：

调整：

（22）+10000+10000（33）+100000+100000（44）+62000+62000（55）+5500+5500应补税：

应补税：

（10000+100000+62000+550010000+100000+62000+5500）25%=25%=第二节应纳税额的计算三、亏损的弥补：

三、亏损的弥补：

11、税前利润弥补亏损：

、税前利润弥补亏损：

22、税后利润弥补亏损：

、税后利润弥补亏损：

33、盈余公积弥补亏损：

、盈余公积弥补亏损：

44、境外企业之间的亏损可以相互弥补，但、境外企业之间的亏损可以相互弥补，但境内外境内外企业间的亏损不得相互弥补；企业间的亏损不得相互弥补；年份年份01010202030304040505060607070808税前利润税前利润-200-200-30-30+50+50+40+40+30+30+10+10+80+80+30+30四、税收优惠：

四、税收优惠：

11、从事农、林、牧、从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减渔业项目可以免征、减征所得税；征所得税；下列项目的所得免税：

下列项目的所得免税：

（11）蔬菜、谷物、薯）蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、类、油类、豆类、棉花、麻类、水果的种植；麻类、水果的种植；四、税收优惠：

四、税收优惠：

下列项目的所得免税：

下列项目的所得免税：

（22）农作物新品种的养育；）农作物新品种的养育；（33）中药材的种植；）中药材的种植；（44）林木的培育与种植；）林木的培育与种植；四、税收优惠下列项目的所得免税：

下列项目的所得免税：

（55）牲畜、家禽的饲养；（猪、牛、羊）牲畜、家禽的饲养；（猪、牛、羊）（66）林产品的采集；）林产品的采集；（77）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业的维修等农、林、牧、渔等服务业项目；作业的维修等农、林、牧、渔等服务业项目；（88）远洋捕捞。

）远洋捕捞。

四、税收优惠v下列项目的所得，减半征收：

下列项目的所得，减半征收：

v

（1）

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；物的种植；v

（2）

（2）海水养殖、内陆养殖。

海水养殖、内陆养殖。

22、国家重点扶持的公共基础项目：

、国家重点扶持的公共基础项目：

三免三减半三免三减半;33、符合条件的环保、节能节水项目：

、符合条件的环保、节能节水项目：

三免三减半；三免三减半；四、税收优惠四、税收优惠44、技术转让所得：

、技术转让所得：

500500万万元以内的部分免税，元以内的部分免税，超过超过500500万元的部分万元的部分减半减半征收；征收；55、研究开发费用、研究开发费用:

计入当期损益的计入当期损益的加扣加扣50%;50%;形形成无形资产的成无形资产的,按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。

摊销。

66、安置残疾人员工资及国家鼓励安置的其他就、安置残疾人员工资及国家鼓励安置的其他就业人员工资业人员工资:

加扣加扣100%100%77、购置环保、节能设备投资：

、购置环保、节能设备投资：

投资额的投资额的10%10%从当年的应纳税额中抵免从当年的应纳税额中抵免;当期不当期不足抵免的，可以在以后足抵免的，可以在以后55个纳税年度结转抵免。

个纳税年度结转抵免。

但但55年年内转让的，应补交已抵免的所得税；内转让的，应补交已抵免的所得税；88、固定资产确需加速折旧的可以加速折旧，但、固定资产确需加速折旧的可以加速折旧，但不得低于原折旧年限的不得低于原折旧年限的60%60%；99、以综合资源为主要原材料生产产品的，按收、以综合资源为主要原材料生产产品的，按收入的入的90%90%计入应纳税所得额；计入应纳税所得额；四、税收优惠【案例案例】新华化工机械制造有限公司（居民企业）新华化工机械制造有限公司（居民企业）于于20072007年年11月注册成立进行生产经营，系增值税月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，一般纳税人，20072007年应纳税所得额为年应纳税所得额为-50-50万元。

万元。

20082008年度生产经营情况如下：

年度生产经营情况如下：

11、销售产品取得不含税收入、销售产品取得不含税收入90009000万元；从万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为事符合条件的环境保护项目的收入为10001000万元万元（第一年取得该项目收入）。

（第一年取得该项目收入）。

22、产品销售成本、产品销售成本45004500万元；从事符合条万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为件的环境保护项目的成本为500500万元万元33、销售税金及附加、销售税金及附加200200万元；从事符合条万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加件的环境保护项目的税金及附加5050万元万元44、销售费用、销售费用20002000万元（其中广告费万元（其中广告费200200万万元）；财务费用元）；财务费用200200万元万元55、投资收益、投资收益5050万元（投资非上市公司的万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益股权投资按权益法确认的投资收益4040万元，万元，国债持有期间的利息收入国债持有期间的利息收入1010万元）；万元）；66、管理费用、管理费用12001200万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费8585万元；新产品研究开发费万元；新产品研究开发费3030万元）；万元）；77、营业外支出、营业外支出800800万元（其中通过省教育万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校厅捐赠给某高校100100万元，非广告性赞助支出万元，非广告性赞助支出5050万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失6060万元）。

万元）。

88、全年提取并实际支付工资支出共计、全年提取并实际支付工资支出共计10001000万元，职工工会经费、职工教育经费分万元，职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的别按工资总额的22、2.52.5的比例提取并支的比例提取并支付。

付。

99、全年列支职工福利性支出、全年列支职工福利性支出120120万元，万元，职工教育费支出职工教育费支出2525万元，拨缴工会经费万元，拨缴工会经费2020万万元。

元。

55、假设、假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配项目之间进行分配要求：

计算新华公司要求：

计算新华公司20082008年应缴纳的企业所得税。

年应缴纳的企业所得税。

答案：

答案：

11、20082008年会计利润总额年会计利润总额（90009000100010005050）（）（45004500500500）（2002005050）（）（2000200020020012001200）800800600600收入总额收入总额900090001000100050=1005050=10050其中：

其中：

销售费用销售费用20002000（广告费在营业收入（广告费在营业收入1515内内,可扣除）可扣除）财务费用财务费用200200管理费用管理费用12001200353511651165（业务招待费超支额：

（业务招待费超支额：

85-85-50=3550=35）业务招待费限额业务招待费限额5050（1000051000055050856085605151）期间费用合计期间费用合计3365336522、20082008年各项扣除年各项扣除一般项目一般项目环保项目环保项目

（1）

（1）成本成本45004500500500

（2）

（2）税金及附加税金及附加2002005050（3）（3）期间费用期间费用3028.53028.5336.5336.5期间费用分配率期间费用分配率33653365（9000900010001000）10010033.6533.6544）营业外支出）营业外支出800800（1001007272）5050722722公益性捐赠支出扣除限额公益性捐赠支出扣除限额6001260012727233、20082008年应纳税所得额（年应纳税所得额（直接法直接法）10050100505050（5000500025025033653365722722）30503050（加计扣除）（加计扣除）5050（0707年亏损）年亏损）598598或：

或：

20082008年应纳税所得额（年应纳税所得额（间接法间接法）60060050+35+28+5050+35+28+5015155050598598其中：

环保项目应纳税所得额其中：

环保项目应纳税所得额=10001000（5005005050336.5336.5）=113.5=113.544、20082008年企业应纳所得税年企业应纳所得税=59825=59825113.525113.525=149.5=149.528.375=124.12528.375=124.125第二节应纳税额的计算五、核定征收方式下应纳税额的