审计期中复习附答案解析.doc
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第一部分审计总论
本教材第一部分主要讲述审计的基本概念、种类、与注册会计师执业相关的准则体系和职业道德要求以及注册会计师的法律责任。
需要掌握的知识点：
审计的概念以及审计监督体系的之间的联系与区别
注册会计师的业务准则和事务所的质量控制准则
我国注册会计师职业道德规范的主要内容
注册会计师法律责任的成因及避免法律诉讼的途径
【例题1·多选题】下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（ABC）。
A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展
C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性
D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
解释：
注册会计师是审计随商品经济的发展而发展
【例题2·多选题】下列提法中，正确的是（ACD）。
A.财务报表的公允性是报表使用人最为关心的
B.由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法性
C.风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域
D.在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性
解释：
财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性
【例题3·多选题】会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的是（ABD）。
A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单
B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员
C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函
D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考
虑利用调查机构进行工作
解释：
事务所应获取的是确认函而非承诺函
【例题4·多选题】下列有关鉴证业务的提法中，不正确的是（ABD）。
A.在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证对象信息提出结论
B.鉴证业务要素包括：
鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告
C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并提出鉴证结论
D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础
解析：
在鉴证业务中，注册会计师提出结论的既可能是鉴证对象信息，也可能是鉴证对象，鉴证目标不属于鉴证业务的要素，在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务坏境下可以接受的低水平
【例题5·多选题】下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（AD）。
A.验证企业资本，出具验资报告
B.审核内部控制，出具审核报告
C.设计内部会计控制制度
D.审计简要会计报表，出具审计报告
【例题6·多选题】下列表述中，不正确的是（ACD）。
A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任
B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任
C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任
D.普通合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任
解释：
有限责任的会计师事务所所承担的有限责任。
合伙会计师事务所承担连带责任。
有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任
【例题7·多选题】A会计师事务所洽谈2007年的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（AB）。
A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报表。
B会计师事务所审计了甲公司2007年半年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报表。
此前，B会计师事务所审计了乙公司2007年度财务报表，但未出具审计报告
C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报
表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。
C会计师事务所审计了丙公司2006年度财务报表，出具了无法表示意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度的财务报表。
丁公司于2007年初设立，B会计师事务所承办了其第一期出资的验资业务
解释：
前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或者接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，以确定是否接受委托。
C中的B会计师事务所没有接受委托，所以不属于前任注册会计师，D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不是审计业务，也不属于前任会计师范畴
【例题8·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2007年度财务报表审计业务，并于2007年底与V公司签订审计业务约定书。
假定存在以下6种情况。
要求：
请分别就6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。
按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。
为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提
供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师对V公司2006年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关广告费已由ABC会计师事务
所支付。
【答案1】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
【答案2】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
【答案3】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
【答案4】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。
【答案5】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。
【答案6】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
练习题
1、XYZ会计师事务所在2008年3月，接受以下不同委托人的不同委托：
（1）接受A公司股东委托，对A公司2007年度的会计报表进行审计；
（2）接受B公司监事会委托，对B公司提供内部审计；
（3）接受审计署委派，对某大型电站工程资金运用情况审计。
请你指出XYZ会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方及不同地方。
相似之处：
都是被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表意见；都具有独立性；都对被审计单位起到监督作用。
不相似之处：
（1）审计目的不同，情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计；情况3是对被审计单位财务收支或者财务收支的事实、合法和效益依法进行审计。
（2）审计的依据不同，情况1是依据《注册会计师法》和中国注册会计师执业准则进行审计；情况2是依据审计署指定的内部审计准则进行审计；情况3是依据《审计法》审计署制定的国家审计准则进行审计。
（3）审计处理不同，对于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况2，注册会计师可以在授权范围内作出审计决定或者向主管部门提出处理、处罚意见；对于情况3，注册会计师可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。
2、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，注册会计师所在的会计事务所还能否承办此类业务，简要说明理由。
（1）A注册会计师的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委托A会计师审计华兴公司2007年度的会计报表。
（2）注册会计师A的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请A审计其2006年度的会计报表。
（3）A注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，2006年华兴公司仍聘请A审计其会计报表。
（4）事务所委派A注册会计师审计华兴公司2006年度的会计报表，A拥有华兴公司的子公司发行的公司债券。
（5）注册会计师A长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘期A审计其2006年会计报表。
参考答案
（1）只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生影响。
（2）A注册会计师与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回避，但A注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除A注册会计师对此业务的影响。
（3）A注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理7年，与客户长期联系，影响独立性，A所在的事务所应该定期轮换承办华兴公司会计报表审计的项目负责人。
（4）A注册会计师与华兴公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避，但A注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除A注册会计师对此业务的影响。
（5）A注册会计师长期为华兴公司代理记账和代编财务会计报表，此业务属于咨询业务，但与会计报表是不相容业务，容易产生自我复核的风险，应当回避，但A注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除A注册会计师对此业务的影响。
习题课
【例题1·单选题】财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（C）发表的审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性
B.经济活动
C.财务报表的合法性、公允性
D.财务状况、经营成果及现金流量
【例题2·单选题】下列提法中，表述正确的是（D）。
A政府审计是独立性最强的一种审计
B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
D.内部审计是注册会计师审计的基础
解释：
注册会计师审计是独立性最强的审计，财务报表的公允性财务报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在财务报表使用人的角度来决定的，注册会计师不是财务报表的保证人。
【例题3·多选题】鉴证业务要素包括（ABCD）。
A、鉴证对象
B、鉴证对象信息
C、证据
D、鉴证报告
【例题4·多选题】鉴证业务的目标可分为（AD）。
A、合理保证
B、绝对保证
C、消极保证
D、有限保证
解释：
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
⑴合理保证鉴证业务的的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
⑵有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
[例题5.]ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行
签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
不是按政党的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。
由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核
算工作，但非财务部负责人。
B注册会计师未予回避。
（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
【要求】
（1）针对第
（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第
（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】
（1）违反独立性。
因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。
（4）违反独立性。
因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。
此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，威胁独立性。
（5）违反独立性。
因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系，威胁独立性。
（6）违反不恰当对外宣传。
因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请
贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的宣传。
【例题6] 以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（D）。
A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎
B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求
C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
解释：
注册会计师出现过失有可能仅承担行政责任，而不需要承担民事赔偿责任
【例题7】L注册会计师在对F公司2008年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）入库单与购货发票
（2）销货发票与出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）现金日记账与现金监盘记录
（6）应收账款询证函回函与销售发票
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】
（1）购货发票比入库单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。
（2）销货发票比出库单可靠。
这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。
这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠。
这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）现金监盘记录比现金日记账可靠。
这是因为现金监盘记录是注册会计师自行编制的，而现金日记账是公司提供的。
（6）应收账款询证函回函比销售发票可靠。
这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而销售发票经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
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