利润形成和利润分配的核算培训教材.ppt

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二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,内容讲解,一、利润的核算原理,一、利润的核算原理,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）概述,1.利润的概念,企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。

一、利润形成的核算

（一）利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，作为独立的经济实体，企业应当以自己的经营收入抵补其支出，并且实现利润，为投资者提供一定的投资收益。

企业一定期间内收入总额与费用总额相比较，会形成企业一定期间的利润总额。

利润总额是由营业利润、利润总额、净利润三个层次构成的。

营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,【例4-44】东方公司2012年4月份实现主营业务收入12450000元、其他业务收入1284000元、营业外收入278770元；发生主营业务成本8764000元、其他业务成本823000元，营业税金及附加176000元、销售费用480000元、管理费用750000元、财务费用346000元、营业外支出396000元，所得税费用569442.50元。

东方公司2012年最终经营成果的计算如下：

营业利润=（12450000+1284000）（8764000+823000）176000480000750000346000）=2395000（元）利润总额=2395000+278770396000=2277770（元）净利润=2277770569442.50=1708327.50（元）,一、利润的核算原理,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）概述,2.利润总额的组成部分,一、利润的核算原理,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）概述,3.利润总额的计算公式,一、利润的核算原理,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）概述,4.利润分配的顺序,一、利润的核算原理,第五节利润形成和利润分配的核算,

（二）核算程序,核算程序流程图如下：

（二）利润形成核算的账户设置1“营业外收入”账户2“营业外支出”账户3“所得税费用”账户4“本年利润”账户5“投资收益”账户,归纳：

设置“本年利润”账户性质：

所有者权益类账户。

（三）利润形成的账务处理1营业外收支的账务处理【例4-45】7日，收到违反本企业管理规定的职工张某罚款500元，会计部门收到张某交来的现金。

借：

库存现金500贷：

营业外收入500【例4-46】9日，经确认前欠童童公司货款1400元，因童童公司破产无法支付，经批准结转。

借：

应付账款童童公司1400贷：

营业外收入1400【例4-47】15日，以银行存款向“希望工程”捐款20000元。

借：

营业外支出20000贷：

银行存款20000,第五节利润形成和分配业务的核算,2利润结转的账务处理会计期末，企业应将损益类账户的本期发生额结转入“本年利润”账户，具体方法是：

将所有收入类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方，将所有费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的借方；结转后，所有损益类账户结平。

“本年利润”账户本期贷方发生额与本期借方发生额之差即为本期利润或亏损；在所得税费用结转入“本年利润”账户后即为本期净利润或净亏损；加上年内实现的净利润或发生的净亏损，“本年利润”账户期末余额为累计净利润或净亏损，年末将本年净利润或净亏损转入“利润分配”账户后，“本年利润”账户无余额。

第五节利润形成和分配业务的核算,将本期收入账户的发生额转入“本年利润”账户贷方借：

主营业务收入12450000其他业务收入1284000营业外收入278770贷：

本年利润14012770将本期费用类账户发生额转入“本年利润”账户借方借：

本年利润11735000贷：

主营业务成本8764000其他业务成本823000营业税金及附加176000销售费用480000管理费用750000财务费用346000营业外支出396000企业4月份实现利润总额=1401277011735000=2277770（元）,【例4-48】31日，东方公司2012年4月份损益类账户发生额如下：

主营业务收入12450000元、其他业务收入1284000元、营业外收入278770元、主营业务成本8764000元、其他业务成本823000元，营业税金及附加176000元、销售费用480000元、管理费用750000元、财务费用346000元、营业外支出396000元。

月末结转本期损益类账户。

3企业所得税的账务处理企业所得税是对企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

（1）应缴纳所得税的计算企业当期应缴纳所得税税额计算公式为：

应纳所得税税额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+（）纳税调整事项在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

东方公司4月份应纳所得税额=227777025%=569442.50（元）,第五节利润形成和分配业务的核算,

（2）所得税的账务处理【例4-49】4月31日，东方公司本月实现的利润总额2277770元，假定不存在纳税调整事项，所得税税率25%，应缴纳所得税569442.50元。

借：

所得税费用569442.50贷：

应交税费应交所得税569442.50同时还需将所得税费用结转入“本年利润”账户。

应编制如下会计分录：

借：

本年利润569442.50贷：

所得税费用569442.50东方公司本期实现的净利润=2277770569442.50=1708327.50（元）【例4-50】5月4日，东方公司以银行存款交纳所得税569442.50元。

借：

应交税费应交所得税569442.50贷：

银行存款569442.50,第五节利润形成和分配业务的核算,二、利润分配的核算

（一）利润分配的顺序1提取法定盈余公积根据公司法规定，公司应当按照当年税后净利润的10%比例提取法定盈余公积。

2提取任意盈余公积3向投资者分配利润或股利

（二）利润分配核算账户设置1“利润分配”账户2“盈余公积”账户3“应付股利”账户,第五节利润形成和分配业务的核算,（三）利润分配的账务处理东方公司2012年1月1日“利润分配未分配利润”账户贷方余额为2820000元。

1结转本年净利润【例4-51】2012年12月31日，东方公司将本年净利润16847800转入“利润分配”账户。

借：

本年利润16847800贷：

利润分配未分配利润168478002提取法定盈余公积【例4-52】2013年1月28日，东方公司按上年度净利润16847800元的10%提取法定盈余公积1684780元。

借：

利润分配提取法定盈余公积1684780贷：

盈余公积法定盈余公积16847803提取任意盈余公积【例4-53】2013年1月28日，东方公司董事会决定按上年度实现净利润16847800元的5%提取任意盈余公积842390元。

借：

利润分配提取任意盈余公积842390贷：

盈余公积任意盈余公积842390,第五节利润形成和分配业务的核算,4向投资者分配利润【例4-54】2013年1月28日，东方公司董事会决定向投资者分配上年度利润8650000元。

借：

利润分配应付股利8650000贷：

应付股利8650000以银行存款向投资者支付股利时，应编如下制会计分录：

借：

应付股利8650000贷：

银行存款8650000【例4-55】承【例4-49】、【例4-50】、【例4-51】，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配未分配利润”明细账户。

借：

利润分配未分配利润11177170贷：

利润分配提取的法定盈余公积1684780提取的任意盈余公积842390应付股利8650000东方公司进行上述账务处理后，未分配利润的余额为：

2820000+1684780016847808423908650000=8490630（元）,第五节利润形成和分配业务的核算,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）利润形成核算,1.营业外收入业务,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）利润形成核算,2.营业外支出业务,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）利润形成核算,3.投资收益业务,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）利润形成核算,4.结转收入账户余额,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

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（一）利润形成核算,5.结转费用账户余额,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

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（一）利润形成核算,6.计算应交所得税,应交所得税为：

8560025%21400（元）,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

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（一）利润形成核算,7.交纳应交所得税,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（一）利润形成核算,8.结转全年净利润,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（二）利润分配核算,1.提取盈余公积,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（二）利润分配核算,2.分配股利,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（二）利润分配核算,3.转增资本,二、利润的形成和分配业务的核算,第五节利润形成和利润分配的核算,

（二）利润分配核算,4.年终结转本年利润分配数,