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我国会计准则的实施和完善
中文摘要
本文通过对我国会计准则的制定状况和在会计准则存在的问题进行深入分
析,总结了我国在实施会计准则以来取得的成绩和不足，并分析了问题成因；对
进一步发展和完善我国会计准则体系进行了研究，提出了具体的对策建议，并从
完善方面阐述了自己的看法。
关键词：
会计准则的制定状况存在问题实施完善和发展
2010.11
摘要1
目录2
引言3
第一章我国会计准则的制定状况4
第二章我国会计准则存在的问题分析4
2.1基本会计准则功能相对模糊4
2.2会计准则内部逻辑一贯性较差4
2.3会计准则的可理解性和可操作性4
2.4会计准则之间或与相关法规之间协调不够4
第三章建立我国高质量会计准则的对策建议4
3.1制定明确的会计目标5
3.2完善会计准则制定程序5
3.3以目标为导向完善我国会计准则5
3.4继续加强会计准则的国际协调6
3.5建立科学的会计准则质量评价体系6
第四章我国会计准则实施的主要成效6
4.1初步形成了具有中国特色的会计法规体系6
4.2缩短了与发达国家的差距7
4.3促进了中国经济的改革发展与对外开放7
4.4对表外项目的披露给予了充分关注7
4.5推动了会计理论发展和会计实务的革新7
第五章我国企业会计准则的完善和发展8
第六章结束语11
参考文献
会计准则是会计工作的规范，这已被当今世界各国会计工作的实践所证实。
我国会计准则的制定和实施起步较晚，经验不足，还没有形成科学完整的体系，有许多漏洞和空白，但起点较高，发展迅速。
在第三次会计改革中，我国又明确指出，要继续制定与发布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。
但是，由于我国没有真正的会计准则理论框架，没有明确地为我国会计准则进行模式定位，与其他经济法规不协调等原因，使会计准则在实施过程中出现了很多问题。
这就需要我国的会计准则更加完善，建立高质量的会计准则。
由于我国会计制度在实施过程中存在着许多问题和不足，在我国会计人员不多的摸索和探究中发现中国会计准则的制定将是一个长期的过程，不可能在制定的过程中一次性完善，需要我们不断的进步。
我国会计环境在不断的变化，准则也应适时的修改和完善，以使其符合客观现实的需要，使其更好的为我们的工作服务。
会计准则的建设是市场经济条件下的一项重要的制度建设。
从世界范围看，各主要经济发达国家都非常重视会计准则建设和实施，而会计准则的实施完善是会计准则建设的关键环节，加强对会计准则实施过程中出现问题的研究和探索便具有重要的意义，可以使我国的会计准则更加的完善，更好的实施。
第一章我国会计准则制定概况
20世纪90年代初期至今，我国会计准则的建设取得了巨大成就，不仅在我国市场经济建设中发挥了重要作用，而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路,赢得了国际会计界的广泛赞誉。
我国会计准则建设取得了巨大成就。
会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价。
（1）初步形成了具有中国特色的会计准则体系。
（2）实现了与国际会计惯例的实质趋同。
（3）较好地保护了投资者的利益。
（4）推动了会计理论和会计实务的研究。
第二章我国会计准则存在的问题分析
1.基本会计准则功能相对模糊。
从基本会计准则实际所发挥的作用看，并未起到在理论上对具体会计准则进行指导和解释的作用，应有的功能未能得到充分发挥，由此造成基本会计准则功能乏力,使用价值大打折扣。
我国制定具体会计准则的主要依据并未采用基本会计准则。
2.会计准则内部逻辑一贯性较差。
会计准则应当逻辑一贯。
然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况主要表现在对于经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项，不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。
3.会计准则的可理解性和可操作性不够
我国会计准则在这两个方面做的都还有些不够。
（1）会计准则的可理解性较
差。
（2）会计准则的可操作性较差。
4.会计准则之间或与相关法规之间协调不够。
（I）会计准则内部不够协调。
（2）会计准则与会计制度不够协调。
（3）会计准则与其他相关法规不够协调。
第三章建立我国高质量会计准则的对策建议
高质量会计准则是由SEC主席Authur.levitt提出的。
他在一次演讲中阐述
了一个观点：
我们需要高质量会计准则。
这是适应全球的一个会计准则，在我国会计准则和会计制度存在问题且不够完善的情况下，我国需建立起适应我国制度的高质量会计准则。
1.制定明确的会计目标
明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提，也是完善会计准则的首要工作。
虽然新的《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用观这一会计目标，但是并没有详细阐述其内容。
笔者认为，在会计目标中至少应该明确以下内容：
（1）会计信息优先为谁的决策服务？
即信息提供的对象。
会计信息的有用性是
相对于不同的信息使用者而言的。
会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化，首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。
但是,投资者优
先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益，会计准则作为一种生产关系，具有经济后果,影响利益相关者的经济行为，并具有很强的财富分配效应。
因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。
（2）什么样的会计信息对决策更为有用？
我国现行的和修订后的《企业会计准则一一基本准则》都没有对此进行说明。
美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层次划分，可供借鉴。
2.完善会计准则制定程序
针对我国会计准则制定程序中存在的问题，提出以下儿点意见：
（1）增加会计准则制定人员的代表性。
我国会计准则委员会应当减少政府官员的代表，特别是财政部官员，同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行（或中国工商银行）、全国总会计师协会等组织的代表。
（2）增加起草阶段的公开性。
我国会计准则在起草阶段一般是不公开的。
但是，这一
阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和
对某些问题的倾向性处理。
（3）实行“投票表决制”决定会计准则是否发布。
我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定”。
会计准则委员会的
委员只有提供咨询意见的权力,没有表决权。
这与AFSB和IASB的做法都不一致，不利于调动各委员的积极性，不利于产生高质量的会计准则。
3.以目标为导向完善我国会计准则
我国会计准则采用以原则为基础的IAS为参考范本，但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”，因此可以认为类似于目标导向模式，这可以说是我国会计准则的成功之处。
2000年实施的新《会计法》将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整”，就是为了避免某些形式上
合法而信息并不真实的会计操纵行为。
2001年实施的《企业会计制度》更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则，也是出于这方面的考虑。
4.继续加强会计准则的国际协调
我国特定的会计环境决定了会计的中国特色。
但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化，即不能把与国际会计惯例的差异，都认为是中国特色，否则会阻碍会计国际化的讲程。
5.建立科学的会计准则质量评价体系
建立高质量的会计准则，应该有相应的评价体系。
建立会计准则评价体系，有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题，也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。
会计准则质量评价既要重视制定结果和实施效果，也应重视制定过程。
因此在会计准则质量评价体系中，既包括会计准则制定模式的评价，也包括会计准则理论评价标准，还包括会计准则的实施效果。
会计准则质量评价指标应该级次分明，并具有可操作性。
第四章我国会计准则实施的主要成效
中国会计准则自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大的成效。
1、初步形成了具有中国特色的会计法规体系
自从1985年我国通过《中华人民共和国会计法》后，十几年来，《会计法》
一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法，而会计准则的制定和实施，为中国会计模式从制度型向准则型转换迈出了关键的一步。
只是现阶段还不具备完全依照会计准则进行会计核算和会计报告的条件。
作为过渡性措施，以基本会计准则为导向，以行业会计制度为核算的“准则+制度”的实施模式，体现了我国会计法模式有别于其他国家的特色。
由此可以看出，中国的会计法规体系呈现出以《会计法》为依据，以会计准则为导向，以行业会计制度为核心，以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行结构。
这一体系具有层次结构清晰，内部关系紧密，宏观微观管理结合，利于会计准则未来发展与完善等特点，是现阶段唯一可行的会计法规体系。
2、缩短了与发达国家的差距
中国会计准则制定和实施的主要目的之一，就是为了缩短我国会计与世界发达国家会计之间的差距，尽可能使会计信息做到“多国共享”，从而促进各国经济的相互流动。
在西方国家里“需要，实用”是他们制定具体会计准则的原则。
我国在制定会计准则上本身就较晚，在一定程度上就可以对西方国家的会计准则进行研究。
这样，我国就应在实用的基础上，同时要具有一定的超前性。
“实用同超前”便成为我国制定会计准则的原则。
这就为中国经济向国际化发展和参与国际竞争奠定了基础。
3、促进了中国经济的改革发展与对外开放
中国会计准则的实施有两个明显的特征，一是打破了行业和所有制界限，二是尽可能与国际会计惯例协调。
前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件，后者则为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。
中国会计准则
的制定和实施，为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步；会计准则的
制定和实施，一改过去计划经济体制下的圭寸闭式会计理论和方法，而采用国际上
通行的会计目标和原则，会计政策和方法以及会计报告体系和结构，消除了国内企业走向国际市场，国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。
会计准则实施之前，国内企业到香港地区和美国上市发行股票是极其困难的。
会计准则的实施，才使其成为可能。
4、对表外项目的披露给予了充分关注
我国对表外项目披露一直没有统一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不规范，主要表现为对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不予披露。
而具体会计准则对表外披露作了严格规定，弥补了以往的不足，这就增加了会计信息的真实性，维护了会计信息使用者的合法权益。
如：
《企业会计准
则会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，明确规定了会计报表附注中应当披露以下内容：
会计政策和会计估计变更的内容和理由，变更的影响数以及变更影响数不能合理确定的理由；重要会计差错的内容；重要会计差错的更正金额等。
5、推动了会计理论发展和会计实务的革新
在实施会计准则以前，我国会计界对西方会计理论和实务的研究相对较弱，伴随着会计准则的制定和实施，会计实务逐渐与西方发达国家接轨，会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧，与经济发展的趋势不相适应，从而掀起了一场学习西方会计的高潮，并通过中西方会计比较，使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相融合，形成一种“中外合璧”的独特景观。
可以这样说，如果没有会计准则制定和实施这一中国会计历史的重大转折，恐怕我们还要在上百种分部门、分所有制、分行业的会计制度中奔忙。
现在我们可以很自豪地说，制度和实施会计准则真正把会计工作者从繁杂无序的旧社会制度中解脱了出来，为会计人员成为企业真正的管理者提供了广阔的活动空间。
第五章我国企业会计准则的完善和发展
我国会计准则走到今天确实来之不易，既有成效，又有问题，成效是显著的,但问题也不少，我们应当面对现实，充分认识到目前的不足，面向未来，明确准则发展的进一步方向。
有关专家认为，我国会计准则完善与发展的总体目标应当是：
与我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球
经济一体化趋势相协调，充分体现投资者、债权人和管理者要求，形成结构严谨、内容完整、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色的会计准则理论和方法体系。
会计准则的长远目标是建立提供网络会计信息的会计准则，然而我们亟待解决的问题是如何完善现有的会计准则体系。
使中国会计真正跨入会计准则规范的模式。
为此，应当做到以下要求：
1、完善法规体系，理顺法规关系
完善与发展会计准则，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另
一方面必须理清各种法规之间的关系，明确会计准则与其他经济法规的关系。
就我国目前来说，会计准则与有关的经济法规仍有不够协调之处，既有矛盾，也有
重复。
会计准则在对与会计核算和会计报告相关的内容进行规范时，应以有关的
经济法规为依托，在会计技术性方面进行规范，而其他经济法规只应对会计行为以外的经济行为进行规范。
不宜过多地对会计行为进行干预。
同时，就目前的情况，急需解决的问题是理顺财务规范同会计准则的关系。
在目前的社会主义市场经济条件下，财务管理的宏观性已逐渐失去其存在的条件。
国家对企业财务活动的干预显得力不从心，财务管理作为企业管理的主要组成部分应当由企业自行操作，政府机构的“精兵简政”使财务制度融入有关的经济法规即将成为现实，现
在要做的是尽快抓紧实施。
2、正确对待会计准则的国际化，采取有力措施，积极参与国际化进程
会计准则的国际化是会计准则的发展方向，我国制定和实施会计准则也应当向国际化方向迈进。
同时，我国有特殊的环境，中国会计准则保持特色是客观现实，也是现实所必须。
因此，我们应当树立两种正确的观点：
一方面，我国现有的会计准则内容和方法中有许多是科学的、适宜的，是其他国家所没有的，不能一味为了寻求会计准则的国际化而放弃这些内容。
另一方面，我国正处在会计准则的制定和实施过程中，会计准则国际协调主要表现为对国外会计的吸收和借鉴上，吸收和借鉴国外的会计准则既要选择国家样本，又要注意不能照搬。
同时，我们应当积极参与各种会计准则的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进行会计准则国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。
3、不断地修订会计准则
会计准则在实施过程中可能遇到某些始料不及的事项。
因此，对会计准则进
行不断修订是非常必要的。
有关专家认为：
对已经公布实施以及虽未公布但已经完成等待公布的会计准则，如果实际情况有所变化或反映意见较大，就及时进行修改，这是会计准则修订应首先考虑的问题。
对于已经完成但内容欠缺的会计准则，就根据实际情况的变化及时进行补充。
对于尚未制定但会计实务中已普遍存在或国外已经定型，完全可以比照执行的会计准则，应适时增加会计准则项目会计准则的修订工作，既是会计准则发展的需要，也是对已经完成的会计准则缺陷进行补救的措施。
为此，还应建立会计准则的修订机构，完善修订程序。
4.提高会计人员素质
要想使具体会计准则顺利实施，并真正发挥其应有的作用，应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。
会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。
鉴于目前行业内会计人员的业务水平存在着巨大差距，对会计人员的从业资格要有严格的规定；对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况，应在坚持专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件，重视学历教育在考评中的作用；同时，加强会计人员的培训，注重会计人员的综合能力，以及会计理论功底的素质。
使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。
随着时代的发展，社会主义市场经济的逐步完善，改革开放进一步扩大化，企业的不断改革，任何东西是不可能一尘不变的。
企业会计准则也应该有所改变与修正，有的内容应该删除（已实现或过时的）。
有的内容应该增加（在发展过程中出现的问题）。
这样，才能有利于指导企业的活动，有利于我国进一步改革，有利于与国际先进经验接轨，有利于建立起具有中国特色的企业会计准则。
第六章结束语
通过对我国会计准则中存在的问题进行探讨和研究，制定了一系列关于建立高质量会计准则的建议，将其在日常的工作中实施并取的了巨大的成效，完善了我国的会计准则。
深切的认识到我国会计准则在整个行业中所占的位置，经过这一段时间的实践锻炼，在知道老师的帮助下，无论在理论方面，还是在实务方面，我都有了巨大的收获。
在此向我的指导教师任晓红老师的大力指导表示感谢。
附：
参考文献：
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[7]聂兴凯高永国：
对执行具体会计准则若干问题的探讨[J].财会月刊（A会
计）,2007
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