第四章练习.docx
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第四章练习
第四章练习
D
表2—2 新预计的现金流量 金额单位：
元
时 间未折现金额折现系数现值
20×7.12.3100.90910
20×8.12.31100000000.82648264000
20×9.12.3120000000.75131502600
2×10.12.3100.68300
小 计12000000——9766600
20×6年12月31日，确认贷款利息：
借：
应收利息 1500000
贷：
利息收入 1500000
20×6年12月31日，顺至支行应确认的贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16500000－9766600＝6733400（元）。
相关的账务处理如下：
借：
资产减值损失 6733400
贷：
贷款损失准备 6733400
借：
贷款——已减值 16500000
贷：
贷款——本金 15000000
应收利息 1500000
20×6年12月31日摊余成本＝16500000－6733400＝9766600（元）
（3）20×7年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变：
确认利息收入＝9766600×10%＝976660（元）。
相关的账务处理如下：
借：
贷款损失准备 976660
贷：
利息收入 976660
据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本＝9766600＋976660＝10743260（元）。
（4）20×8年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9000000元。
相关的账务处理如下：
借：
贷款损失准备 1074326
贷：
利息收入 1074326
借：
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 9000000
贷：
贷款——已减值 9000000
20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10743260＋1074326－9000000＝2817586元。
由于顺至行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2817586－1818200＝999386元。
相关计算如表2—3所示。
表2—3 现值计算 金额单位：
元
时 间未折现金额折现系数现 值
20×920000000.90911818200
2×1000.82640
小 计2000000 1818200
借：
资产减值损失 999386
贷：
贷款损失准备 999386
20×8年12月31日计提准备后的摊余成本＝2817586－999386＝1818200（元）
（5）20×9年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1500000元；当年（20×9年）实际收到的现金为1000000元。
相关账务处理如下：
借：
贷款损失准备 181820
贷：
利息收入 181820
借：
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 1000000
贷：
贷款——已减值 1000000
注：
20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1818200＋181820－1000000＝1000020元。
2×10年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进行折现后的结果为1363650元。
因此，应调整的贷款损失准备＝1000020－1363650＝－363630元。
（20×9年12月31日不计提减值准备转回日摊余成本为15000000元）
借：
贷款损失准备 363630
贷：
资产减值损失 363630
20×9年12月31日转回准备后的摊余成本＝1000020＋363630＝1363650（元）
（6）2×10年12月31日，顺至支行将贷款结算，实际收到现金2000000元。
相关账务处理如下：
借：
贷款损失准备 136365
贷：
利息收入 136365
借：
吸收存款——活期存款——瑞恒公司2000000①
贷款损失准备 4999985③
贷：
贷款——已减值 6500000②
资产减值损失 499985（倒挤）④
小结：
如果为损失，则借记营业外支出；若为贷方余额，说明之前多计提了贷款损失准备，故贷记资产减值损失。
案例分析：
2001年8月6日，A市公安局接到该市中国工商银行义马支行紧急报案。
该行报案称：
2001年4月19日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金额为200万元，贴现率为4.2‰（月贴现率），到期日为2001年8月6日，出票行为B市工商银行龙文支行，出票人为B市东方食品有限公司，收款人为A市南四集团有限公司。
2001年8月6日承兑票据到期，义马工行发“委托收款”凭证给龙文工行，后该行接到龙文工行电话通知，告知“委托收款”凭证已收到，经审查为假银行承兑汇票。
到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五十且仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。
他和李某通过熟人管理来到义马工行，没费多大周折，便于2001年4月19日办理了贴现。
该行的工作人员由于熟人的关系，打保票称：
没有增值税发票，没关系，随后补上；没有原始合同，也没关系，有空白合同就行，没有在义马工行开户，也没关系，我们帮你找背书单位；只要你们敢保证这张票不假，我们就敢给你办。
该行的有关人员还亲自执笔为两人写下了一份保证书。
最终，扣除贴现息后的金额便顺顺当当的汇入了高某的私人账户上，收到款项后，他们便开始大肆挥霍。
直到东窗事发，公安机关仅追回赃款46万余元。
案例讨论：
义马工行的工作人员在办理该项贴现业务时，违反了哪些规定？
资料：
某银行发生下列经济业务，要求编制贷款和贴现业务的相关会计分录：
1．4月15日向光明灯具厂发放流动资金贷款100000元，期限3个月，年利率为5.04%，逾期贷款加收30%的罚息。
7月15日贷款到期，只收回60000元，余款40000元逾期至7月28日收回。
请作出4月15日发放贷款、7月15日收回部分贷款、部分转逾期和7月28日收回逾期贷款的会计分录。
2．5月20日，新容公司提交贷款归还凭证，按期归还6个月的质押贷款50000元，应收利息3000元。
银行当即办理转账手续并退回质物（评估价80000元）。
请作出有关会计分录。
3．第二季度（6月20日）结息时，计算出的电视机厂贷款利息为12300元，由于存款不足，其中8000元未能收回。
请作出结息后的转账手续。
4．开户单位达民公司6月8日持异地青峰公司6月5日开出并经银行承兑汇票申请贴现，汇票票面金额为600000元，到期日为9月25日，经审查同意办理，月贴现率为0.3%。
要求计算贴现利息，并编制办理贴现业务的会计分录。
5．利星商场为贴现申请人的一份金额为200000元的银行承兑汇票到期，通过委托收款方式向承兑银行托收，今接到承兑银行通过联行划来的票款。
请作出银行收回贴现的会计分录。
6．光源商厦为贴现申请人的一份金额为250000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向光源商厦收取票款，该单位存款足够支付。
请作出银行收回贴现票款的会计分录。
7．圆通商场为贴现申请人的一份金额为150000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向圆通商场收取票款，但该单位存款不足，仅能支付80000元。
请作出银行收回贴现票款的会计分录。
8．债务人农机厂因破产，其一笔逾期贷款本金50000元，应收利息（已经列入损益）1895元经报予以核销。
请作出有关的会计分录。
要求：
请根据上述业务的不同要求进行处理。
1．
（1）4月15日，发放贷款
借：
贷款——信用贷款100000
贷：
吸收存款——光明灯具厂100000
（2）7月15日贷款到期，计算利息
100000×（5.04%/12）×3=1260
借：
应收利息1260
贷：
利息收入1260
借：
吸收存款——光明灯具厂60000
贷款——逾期贷款40000
贷：
贷款——信用贷款100000
7月28日
逾期贷款利息=（40000+1260）×[5.04%×（1+30%）]/360×13=97.62（元）
借：
吸收存款——光明灯具厂41357.62
贷：
贷款——逾期贷款40000
应收利息1260
利息收入97.62
2．借：
吸收存款——新容公司53000
贷：
贷款——抵押贷款50000
应收利息3000
付出：
担保物——债务履行期担保物80000
3．6月20日
借：
应收利息12300
贷：
利息收入12300
借：
吸收存款——电视机厂4300
贷：
应收利息4300
4．实付贴现额=600000×（23+31+31+24）×（0.3%/30）=6540（元）
借：
贴现资产——面值600000
贷：
吸收存款——甲公司593460
贴现资产——利息调整6540
5．借：
存放中央银行款项200000
贷：
贴现资产——票据贴现——××户（面值）200000
6．借：
吸收存款——圆通商场80000
逾期贷款——贴现申请人贷款户70000
贷：
贴现资产——票据贴现——（面值）150000
8．借：
贷款损失准备50000
贷：
贷款——逾期贷款50000
借：
坏账准备1895
贷：
应收利息1895
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