会计基础讲义第七章账务处理程序.docx
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会计基础讲义第七章账务处理程序
第七章 账务处理程序
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第一节 账务处理程序的意义和种类
第二节 不同种类账务处理程序的内容★★
第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
包括，账簿组织和记账程序
（1）账簿组织：
会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；
（2）记账程序：
由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。
【例题·判断题】企业提高会计核算质量，充分发挥会计工作效能的一个重要前提，就是采用适当的账务处理程序。
（ ）
【答疑编号911070101：
针对该题提问】
【答案】√
二、账务处理程序的种类
在我国，常用的账务处理程序主要有：
1.记账凭证账务处理程序；（最基本的账务处理程序）
2.汇总记账凭证账务处理程序；
3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：
登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：
编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。
第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）概念及特点
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
它是最基本的账务处理程序。
（二）一般程序7步
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：
直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：
登记总分类账的工作量较大。
对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
适用范围：
规模较小、经济业务量较少的单位。
【例题·单选题】采用记账凭证账务处理程序时，登记总账的依据是（ ）。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.日记账
D.科目汇总表
【答疑编号911070102：
针对该题提问】
【答案】B
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）概念及特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是：
先根据记账凭证定期（如5天或10天）汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
（二）一般程序8步
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：
规模较大、经济业务较多的单位。
【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点有（ ）。
A.能大大减轻登记总账的工作量
B.能够反映账户间的对应关系
C.汇总记账凭证的编制工作量较大
D.不利于日常核算工作的合理分工
【答疑编号911070103：
针对该题提问】
【答案】CD
三、科目汇总表账务处理程序
（一）概念及特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是定期（如5天或10天）将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表（又称记账凭证汇总表），再根据科目汇总表登记总分类账。
（二）一般程序8步
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：
可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：
科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：
经济业务较多的单位。
【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的步骤有（ ）。
A.5步
B.6步
C.8步
D.9步
【答疑编号911070104：
针对该题提问】
【答案】C
【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的缺点是（ ）。
A.不利于会计核算分工
B.不能进行试算平衡
C.反映不出账户的对应关系
D.会计科目数量受限
【答疑编号911070105：
针对该题提问】
【答案】C
四、科目汇总表账务处理程序举例
（一）资料
惠丰工厂采用记账凭证汇总表账务处理程序进行会计核算，20××年10月1日总分类科目及有关明细分类科目余额如表7-2所示。
表7-2惠丰工厂20××年10月1日总分类科目及
有关明细分类科目余额
会计科目
总分类科目
明细分类科目
借方余额
贷方余额
借方余额
贷方余额
库存现金
1000
银行存款
106000
应收账款
2000
一子工厂
3000
一丑公司
1000
原材料
44000
一甲材料
20000
一乙材料
24000
生产成本
6000
一A产品
2000
一B产品
4000
库存商品
10000
一A产品
4000
一B产品
6000
固定资产
180000
累计折旧
30000
长期待摊费用
1000
其他应付款
500
应交税费
56000
实收资本
2430000
本年利润
80000
利润分配
64000
合计
414000
414000
惠丰工厂20××年10月份发生下列经济业务：
（1）4日，从天津红星工厂购入甲材料1000公斤，每公斤20元，计20000元，材料已验收入库，材料款已从银行支付（银付1号）。
借：
原材料—甲材料 20000
贷：
银行存款 20000
（2）6日，从上海浦江工厂购入乙材料8000公斤，每公斤10元，计80000元，材料已验收入库，材料款已从银行支付（银付2号）。
借：
原材料—乙材料 80000
贷：
银行存款 80000
（3）10日，车间及行政管理部门领用各种材料汇总表见7-3（转1号）。
表7-31-10日材料耗用汇总表
2××年10月20日
应借科目
应贷项目：
材料
甲材料
乙材料
金额合计
数量（公斤）
金额
数量（公斤）
金额
A产品
B产品
500
700
10000
14000
3000
5000
30000
50000
40000
64000
小计
1200
24000
8000
80000
10400
制造费用
100
2000
1500
15000
17000
管理费用
200
4000
500
5000
9000
合计
1500
30000
10000
100000
130000
借：
生产成本—A产品 40000
—B产品 64000
制造费用 17000
管理费用 9000
贷：
原材料—甲材料 30000
—乙材料 100000
（4）10日，售出A产品20台，每台售价4000元，售出B产品30台，每台售价5000元，计收货款230000元，存入银行（银收1号）。
借:
银行存款 230000
贷：
主营业务收入—A产品 80000
—B产品 150000
（5）13日，计算出本月应付职工工资和应付福利费见表7-4（转2号、3号）
表7-4应付工资及应付福利费计算表
20××年10月13日
应付工资
应付福利费
生产成本
A产品
20000
2800
B产品
30000
4200
小计
50000
7000
制造费用
4000
560
管理费用
6000
840
合计
60000
8400
借：
生产成本—A产品 20000
—B产品 30000
制造费用 4000
管理费用 6000
贷：
应付职工薪酬—工资 60000
借：
生产成本—A产品 2800
—B产品 4200
制造费用 560
管理费用 840
贷：
应付职工薪酬—福利费 8400
（6）14日，从银行提取现金60000元，备发工资（银付3号）。
借:
库存现金 60000
贷:
银行存款 60000
（7）15日，以现金60000元支付本月工资（现付1号）。
借：
应付职工薪酬—工资 60000
贷：
库存现金 60000
（8）16日，向丑公司售出A产品5台，每台售价4000元，计20000元，货款尚未收到（转4号）。
借：
应收账款—丑公司 20000
贷：
主营业务收入—A产品 20000
（9）17日，以现金200元支付售出A产品运费（现付2号）。
借:
销售费用 200
贷：
库存现金 200
（10）18日，以银行存款支付本月水电费10000元（银付4号）。
其中：
生产A产品耗用3000元；
生产B产品耗用5000元；
生产车间照明耗用500元；
行政管理部门耗用1500元。
借：
生产成本—A产品 3000
—B产品 5000
制造费用 500
管理费用 1500
贷：
银行存款 10000
（11）19日，售出B产品10台给子工厂，单价5000元，计50000元，货款尚未收到（转5号）。
借：
应收账款—子工厂 50000
贷：
主营业务收入—B产品 50000
（12）20日，以银行存款1060元，支付行政管理部门办公费（银付5号）。
借：
管理费用 1060
贷：
银行存款 1060
（13）21日，收到子工厂通过银行转来的前欠货款53000元（银付2号）。
借：
银行存款 53000
贷：
应收账款 53000
（14）22日，以银行存款支付广告费1300元（银付6号）。
借：
销售费用 1300
贷:
银行存款 1300
（15）23日，以现金440元支付车间修理费（现付3号）。
借：
制造费用 440（按照新准则是计入到管理费用中，这里是教材与准则不一致的地方）
贷：
库存现金 440
（16）24日，以银行存款3600元支付下一年度报刊费（银付7号）。
借：
长期待摊费用 3600
贷：
银行存款 3600
（17）25日，从银行取得短期借款50000元，存入银行（银收3号）。
借：
银行存款 50000
贷：
短期借款 50000
（18）31日，按规定的折旧率，计提本月固定资产折旧费8000元，其中生产车间使用固定资产计提折旧6000元，行政管理部门使用固定资产计提折旧2000元（转6号）。
借：
制造费用 6000
管理费用 2000
贷：
累计折旧 8000
（19）31日，职工李昕交回用工厂电话打私事长途电话费60元，收到现金60元（现收1号）。
借：
库存现金 60
贷：
管理费用 60
（20）31日，按计划应付固定资产租赁费4000元，其中生产车间本月应付3000元，行政管理部门本月应付1000元（转7号）。
借：
制造费用 3000
管理费用 1000
贷：
其他应付款 4000
（21）31日，摊销应由本月负担的长期待摊费用1660元，其中生产车间应负担的长期待摊费用为500元，行政管理部门应负担的长期待摊费用为1160元（转8号）。
借：
制造费用 500
管理费用 1160
贷：
长期待摊费用 1660
（22）31日，计算出本月发生的制造费用总额为32000元，转账（转9号）。
其中应由A产品负担14200元，由B产品负担17800元。
借：
生产成本—A产品 14200
—B产品 17800
贷：
制造费用 32000
（23）31日，A产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2300元，总成本为80500元；B产品完工40台，已验收入库，其单位成本为3000元，总成本为120000元，转账（转10号）。
借：
库存商品 200500
贷：
生产成本 200500
（24）31日，本月售出A产品25台，单位成本为2300元，结转A产品销售成本57500元；本月售出B产品40台，单位成本为3000元，结转B产品销售成本为120000元转账（转11号）。
借：
主营业务成本 177500
贷：
库存商品 177500
（25）31日，按本月主营业务收入300000元的5%计提结转应交销售税金15000元（转12号）。
借：
营业税金及附加 15000
贷：
应交税费 15000
（26）31日，将本月主营业务收入300000元，转入“本年利润”科目的贷方（转13号）。
借：
主营业务收入 300000
贷：
本年利润 300000
（27）31日，将本月主营业务成本177500元，转入“本年利润”科目的借方（转14号）。
借：
本年利润 177500
贷：
主营业务成本 177500
（28）31日，将本月所发生的营业费用1500元转入“本年利润”科目的借方（转15号）。
借：
本年利润 1500
贷：
销售费用 1500
（29）31日，将本月的主营业务税金15000元，转入“本年利润”科目的借方（转16号）。
借：
本年利润 15000
贷：
营业税金及附加 15000（30）31日，将本月发生的管理费用22500元，转入“本年利润”科目的借方（转17号）。
借：
本年利润 22500
贷：
管理费用 22500
（31）31日，计算出本月应纳所得税34980元，转账（转18号）。
借：
所得税费用 34980
贷：
应交税费—应交企业所得税 34980
（32）31日，计算出本月计提盈余公积7120元转账（转19号）。
借：
利润分配 7120
贷：
盈余公积 7120
（33）以银行存款支付应交税金56000元（银付8号）。
借：
应交税费 56000
贷：
银行存款 56000
（34）将本月计得的所得税34980元，转入“本年利润”科目的借方（转20号）。
借：
本年利润 34980
贷：
所得税费用 34980
（三）登记日记账
根据所编制的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账；根据所编制的银行存款收款凭证和银行存款付款凭证，逐日逐笔登记银行存款日记账，见表7-6。
表7-6-1 现金日记账 第42页
××年
凭证
摘要
对方科目
借方
贷方
金额
月
日
字
号
10
10
10
10
10
10
1
14
15
17
23
31
银付
现付
现付
现付
现收
3
1
2
3
1
其初余额
提现，备发工资
支付本月工资
支付A产品运费
支付车间修理费
李昕交回电话费
银行存款
应付职工薪酬
销售费用
制造费用
管理费用
60000
60
60000
200
440
1000
10
31
本月合计
60060
60640
420
表7-6-2 银行存款日记账
××年
凭证
摘要
对方科目
借方
贷方
金额
月
日
字
号
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
1
4
6
10
14
18
20
21
22
23
25
31
银付
银付
银收
银付
银付
银付
银收
银付
银付
银收
银付
1
2
1
3
4
5
2
6
7
3
8
其初余额
购甲材料1000公斤
购乙材料8000公斤
售出A产品、B产品
提现金，备发工资
支付本月水电费
支付管理部门办公费
子工厂偿还货款
支付广告费
支付下年报刊费
从银行借短期借款
交纳税金
原材料
原材料
主营业务收入
库存现金
生产成本等
管理费用
应收账款
销售费用
长期待摊费用
短期借款
应交税金
230000
53000
50000
20000
80000
60000
10000
1060
1300
3600
56000
1000
10
31
本月合计
333000
231960
207040
（四）登记明细账
根据原始凭证和所编制的记账凭证，登记明细分类账。
在这里，为了简化业务，本教材只列材料明细账（采用数量金额式）、应收账款明细账（采用三栏式）和生产成本明细账（采用多栏式）的登记，其他总账科目明细账的登记方法，与上述三种明细账相同，这里从略。
材料明细账、应收账款明细账及生产成本明细账的格式和内容。
表7-7-1 应收账款明细账
户名：
子工厂 第10页
××年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
金额
月
日
字
号
10
10
10
1
19
30
转
银付
5
8
期初余额
售B产品10台
子工厂付款
50000
53000
借
平
3000
0
10
31
本月合计
50000
53000
平
0
表7-7-2 应收账款明细账
户名：
丑公司 第11页
××年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
金额
月
日
字
号
10
1
期初余额
贷
1000
10
31
转
4
售A产品5台
20000
借
19000
10
31
本月合计
20000
借
19000
表7-7-3 原材料明细账
材料名称：
甲材料
计量单位：
公斤 第15页
××年
凭证号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
10
1
期初余额
1000
20
20000
10
4
收1001
购人
1000
升级会员 