注册会计师考试《会计》强化试题及答案5含答案.docx
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注册会计师考试《会计》强化试题及答案5含答案
2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案5含答案
一、单项选择题
1、A公司2×10年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。
该批半成品将用于加工100件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。
2×10年12月31日A产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。
该批半成品在2×10年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，2×10年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备为（ ）。
A、0
B、200万元
C、300万元
D、500万元
2、下列各项关于无形资产和商誉会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销
B、尚未达到预定使用状态的无形资产不需要进行减值测试
C、商誉应当至少于每年年末进行减值测试
D、具有融资性质的分期付款方式购入的无形资产，应以其现值为基础确定其初始成本
3、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的是（ ）
A、分类为可供出售金融资产的债券，如果企业有意图和能力将该债券持有至到期，可以重分类为持有至到期投资
B、可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额计入当期损益
C、采用实际利率法计算的可供出售债务工具的外币利息产生的汇兑差额计入当期损益
D、可供出售权益工具投资发生的减值损失不得转回
4、A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。
该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。
增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。
A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。
信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。
股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。
其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。
不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债
B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债
C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具
D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具
5、2×15年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2×16年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为540万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为0。
不考虑其他因素，2×17年度A公司应计提的折旧金额为（ ）。
A、57.78万元
B、60万元
C、70.2万元
D、71.8万元
6、A公司2×16年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。
由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5000万元，其中4000万元于2×16年1月1日支付，剩余1000万元待未来事项进一步证实C公司的研发能力时支付。
B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。
鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1000万元不再支付。
经评估，该研发项目的公允价值为2000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2500万元。
A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。
B公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3500万元。
假定A公司有足够的资本公积。
不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，正确的是（ ）。
A、将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5000万元进行初始计量
B、在合并日，对于尚未支付的1000万元应作为购买无形资产的对价进行确认
C、若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1000万元应冲减资本公积
D、若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积
7、下列各方，构成A公司关联方的是（ ）。
A、其母公司甲公司的董事长
B、与A公司共同投资设立B合营企业的合营方乙公司
C、为A公司的子公司长期代销商品的丙商场
D、与A公司共同设立一项共同经营的丁公司
8、下列关于会计要素确认的表述中，符合企业会计准则规定的是（ ）。
A、航空公司授予乘客的奖励积分，应当作为相关机票成本冲减当期的营业成本
B、企业销售商品，且涉及现金折扣的，应当在现金折扣实际发生时确认为财务费用
C、研发公司为客户开发的特定软件，应在完工时确认收入，并结转成本
D、建造合同的交易结果能够可靠计量的，应在建造合同完工时确认收入
9、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。
由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计200万元。
甲公司经过调查发现是因为所购买的乙公司环保设备不达标造成的，且给甲公司造成其他方面的损失。
由于与乙公司协商意见不一致，对乙公司提起诉讼，要求其支付补偿金额180万元。
至2013年年末，上述事项均未判决。
甲公司经咨询，预计很可能支付的赔偿金额为150万元，同时基本确定从乙公司处得到180万元的补偿。
税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列处理中正确的是（ ）。
A、甲公司确认其他应收款180万元
B、甲公司无需确认递延所得税资产
C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以净额列报
D、甲公司不应确认资产和负债，应对上述事项在财务报表附注中进行披露
10、下列关于公允价值层次的表述中，正确的是（ ）。
A、活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为第一层次输入值
B、企业在估计资产或负债的价值时，可以随意选用不同层次的输入值
C、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术
D、使用第三方报价机构提供的估值时，企业应当根据估值过程中使用的输入值的可观察性和重要性判断相关资产或负债公允价值计量结果的层次
11、甲公司采用设定受益计划核算其离职后福利计划。
下列关于甲公司执行设定受益计划的过程中进行的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率
B、因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额，应计入当期损益
C、结算利得或损失是指的在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额
D、报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额
12、A公司2×15年及2×16年年初发行在外普通股股数为5000万股，除此之外，2×16年还发生以下可能影响净利润和发行在外普通股数量的交易或事项：
（1）1月1日，发现一项已完工但尚未结算的厂房未计提折旧，该厂房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，该厂房的建造支出总额为510万元，其中完工后发生的专门借款利息费用5万元，应计入管理费用的支出2万元;该厂房的预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为3万元;厂房本期生产的产品均对外出售。
（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股，除权日为7月1日;（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;（4）9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。
A公司2×15年对外报出净利润1250万元，2×16年的净利润为2750万元。
不考虑其他因素，A公司编制2×16年的利润表时，重新计算的2×15年基本每股收益为（ ）。
A、0.55元
B、0.25元
C、0.23元
D、0.18元
二、多项选择题
1、A公司2×16年在各地设的经营分部不存在亏损情况，其中包括：
（1）上海的甲销售部，该销售部的收入占所有分部收入合计的25%;
（2）北京的乙分公司，规模较小，实现的销售收入占所有分部收入合计的5%，但该分公司的利润的绝对值占所有盈利分部利润合计额的30%;（3）天津的丙分公司，该分公司的资产总额占所有分部资产总额的5%;（4）在广州各地设立的各个销售网点较小，但其满足经营分部合并条件的各网点经营收入的合计额达到所有分部收入合计数的30%。
不考虑其他因素，A公司应将上述经营分部确定为报告分部的有（ ）。
A、甲销售部
B、乙分公司
C、丙分公司
D、广州各地销售网点
2、合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
下列关于合营安排的表述，说法正确的有（ ）。
A、合营方按照约定的比例对该安排的相关收入享有分配权，该安排为一项共同经营
B、合营方对合营安排实现的净资产享有权利，该安排为一个合营企业
C、合营安排对自身的债务或义务承担责任，参与方仅以其出资额为限对该安排承担相关的义务，该安排为一项共同经营
D、参与方为合营安排提供担保的行为本身不直接导致一项安排被分类为共同经营
3、企业进行的下列金融资产转移行为，符合终止确认条件的有（ ）。
A、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿
B、与银行签订了应收账款保理合同，并将企业的一笔应收账款出售给银行，该保理合同不具有追索权
C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
4、A公司于2×16年发生或发现的下列交易事项中，不考虑其他因素，应对比较财务报表进行追溯调整的有（ ）。
A、收回客户退回2×15年12月1日销售的商品一批，并开出红字增值税专用发票
B、发现上年末完工但尚未办理竣工决算的办公楼仍作为在建工程核算
C、宣告分配2×15年的现金股利500万元
D、将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式进行后续计量
5、企业进行的下列交易或事项中，符合实质重于形式会计信息质量要求的有（ ）。
A、A公司于2×11年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×11年12月31日、2×12年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益;A公司确认为一项债权
B、乙公司将其自建的一栋厂房对外出售，并以融资租赁的方式租回，确认为企业的自有资产
C、A公司持有丙公司45%的股权，丙公司其他股权比较分散，各股东的持股比例不会超过1%，根据往年的股东大会情况，各股东与会人员不会超过50%;公司章程规定，表决权比例超过50%即可作出相关决议，A公司应将丙公司纳入合并范围
D、投资方持有固定利率的债券投资，属于可变回报
6、下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有（ ）。
A、长期借款按照资产负债表日的即期汇率折算
B、预付账款按照交易发生日的即期汇率折算
C、未分配利润按照交易发生日的即期汇率折算
D、资产减值损失按照交易发生日的即期汇率折算
7、企业进行的下列交易或事项，不符合会计准则规定的有（ ）。
A、房地产企业将其持有准备增值后转让的房屋转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产时，存货跌价准备的金额转出计入公允价值变动损益
B、企业将其一栋自用办公楼停止自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应冲减公允价值变动损益
C、企业将其持有对外出租的办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式
D、企业将其持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，停止对外出租并重新开发后对外出售，公允价值大于账面价值，形成贷方差额的，应确认其他综合收益
8、A公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日经董事会批准对外报出，其2×16年持有的下列资产或负债中，应该作为2×16年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。
A、已签订合同，将于2×17年5月1日出售的管理用固定资产
B、因计提投资性房地产减值准备确认的递延所得税资产200万元，相关资产没有处置计划
C、到期日为2×17年6月30日的长期借款2000万元，企业不能自主展期，但是预计2×16年财务报告报出前可以签订展期协议
D、应交税费的二级明细科目应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额形成的期末借方余额
9、A公司2×17年发生的下列现金流入或流出，影响经营活动现金流量的有（ ）。
A、处置不再使用的固定资产取得价款500万元
B、收到当地税务机关返还的增值税100万元
C、收到保险公司对存货毁损的赔偿金20万元
D、对外出租一项商标权取得的使用费收入32万元
10、2×14年10月1日，A公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：
D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由A公司代为偿还。
2×16年9月30日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。
为此，信用社要求A公司履行担保责任。
A公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。
2×16年12月1日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求A公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。
A公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。
至A公司2×16年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。
2×17年3月1日，由于该抵押房产的所有权属存在问题，法院对该诉讼案件进行判决，要求A公司承担连带责任，还款2160万元。
A公司服从判决，并于次日支付款项。
不考虑其他因素，A公司2×17年对该未决诉讼的会计处理，不正确的有（ ）。
A、A公司将其作为会计政策变更处理，并调减2×17年财务报表期初留存收益760万元
B、A公司将其作为会计估计变更处理，并采用追溯调整法调减2×17年财务报表的期初数和上年数
C、A公司将其作为重大前期差错更正处理，并调减2×17年财务报表的上年数和期初数
D、A公司将其作为正常的事项处理，调增2×17年财务报表的营业外支出760万元
三、计算分析题
1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）拟自建一栋办公楼，与该办公楼建造相关的情况如下：
（1）2×16年1月1日，A公司按面值发行可转换公司债券，专门筹集办公楼建造资金。
该公司债券的期限为3年，每年年末计息并支付利息，面值为4000万元，票面年利率为7%。
A公司为发行该债券另支付券商手续费198.57万元。
A公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
（2）A公司除上述公司债券外，还存在以下两笔一般借款：
①2×15年1月1日借入3000万元，年利率为7%，期限4年，每年年末支付利息;
②2×16年4月1日借入2500万元，年利率为5%，期限1年，借款到期时支付本金和利息。
（3）办公楼于2×16年1月1日采用自营方式开工建造，预计工期2年。
开工当日，A公司购买一批工程物资，已取得增值税专用发票，注明价款为2500万元，增值税额425万元。
该工程物资于购买当日领用30%，剩余材料以后期间逐期领用。
有关建造的其他支出情况如下：
2×16年4月1日支出1200万元;2×16年9月30日支出1680万元;2×17年1月1日支出2000万元。
（4）2×17年3月1日由于该工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门要求停工整改，于2×17年9月1日恢复施工建造，并支付价款1000万元。
建造工程于2×17年12月31日完工，并由相关部门验收。
（5）A公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，年收益率6%，按年收取价款并存入银行。
其他资料：
A公司为增值税一般纳税人，与物资相关的增值税税率为17%。
不考虑增值税以外的其他相关税费及因素。
（P/A，9%，3）=2.5313;（P/F，9%，3）=0.7722;（P/A，10%，3）=2.4869;（P/F，10%，3）=0.7513;（P/A，11%，3）=2.4437;（P/F，11%，3）=0.7312。
、根据资料
（1）和其他资料，计算A公司发行该可转换公司债券的实际利率，并编制发行债券时相关的会计分录。
、根据上述资料，判断借款费用开始资本化的时点，计算A公司2×16年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。
、根据上述资料，说明A公司2×17年的资本化期间，计算2×17年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。
2、A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出。
2×16年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
（1）4月1日，A公司与甲公司签订协议，向甲公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为150万元，增值税额为25.5万元。
协议规定，A公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为170万元（不含增值税），并开具增值税专用发票，注明的增值税额28.9万元;商品已发出，款项已收到。
A公司的会计处理为：
销售时
借：
银行存款175.5
贷：
主营业务收入150
应交增值税——应交增值税（销项税额）25.5
借：
主营业务成本90
贷：
库存商品90
回购时
借：
库存商品170
应交税费——应交增值税（进项税额）28.9
贷：
银行存款198.9
（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元;乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。
该材料的成本为200万元;同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。
A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。
该事项不考虑增值税。
A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。
A公司的会计处理为：
借：
应收账款300
贷：
其他业务收入300
借：
其他业务成本200
贷：
原材料200
借：
销售费用5
贷：
银行存款5
至年末，该产品尚未完工。
（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。
该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含增值税，税率17%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。
A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。
12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
A公司的会计处理为：
借：
劳务成本20
贷：
应付职工薪酬20
借：
应收账款46.8
贷：
其他业务收入40
应交税费——应交增值税（销项税额）6.8
借：
其他业务成本20
贷：
劳务成本20
（4）8月5日，A公司（合同投资方）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予A公司。
协议约定，A公司自行组建团队，并采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，A公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，A公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，A公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。
截至12月31日，累计实际发生建造成本200万元，预计完成建造尚需发生成本60万元。
A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
A公司采用实际发生成本占预计将发生总成本的比例计算完工进度。
A公司的会计处理为：
借：
工程施工——合同成本200
贷：
银行存款200
借：
主营业务成本200
贷：
主营业务收入200
借：
应收账款220
贷：
工程结算220
不考虑其他因素。
、判断A公司对事项
（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
四、综合题
1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2×16年7月1日，A公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行A公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%的股权投资。
协议同时约定：
评估基准日为2×16年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，A公司以每股5元的价格发行本公司普通股股份作为对价。
乙公司全部权益（100%）于2×16年9月30日的公允价值为18000万元，A公司向P公司发行2160万股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占A公司全部发行在外普通股股份的2%。
上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×16年12月20日经监管机构核准。
A公司于2×16年12月31日向P公司发行2160万
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