高审财务会计和财务管理(全)Word格式文档下载.doc
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《路线图》正式指出，中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。
2．趋同后果
（1）中国建成并有效实施与国际财务报告准则趋同的准则体系，已在新兴市场经济体处于领先地位，成为其他国家参考借鉴的范例。
（2）将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，进一步刺激国内和国际资本投资，为获得市场经济地位的认可奠定基础。
（3）在国际财务报告准则的制定过程中渐具一定的话语权，为提升国际财务准则的质量做出积极贡献。
（4）培养了一批通晓国际财务报告准则和中国实务的专业团队，积累了丰富的国际交流与合作经验，具备代表新兴市场经济体参与国际财务报告准则制定的能力。
（5）与国际财务报告准则的持续趋同是一项长期义务。
会计基础建设、教育培训、监管等配套措施必须同步跟进。
三、P329企业合并的购买法和权益结合法的含义及其特点
（一）购买法和权益结合法的含义及其特点
1.购买法的含义及其特点
购买法是企业合并业务会计处理方法之一。
把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。
购买法的特点有：
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债按公允价值计量并入净资产，并确认商誉（合并的成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的确认为商誉）。
（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，作为资产的处置损益，影响合并当期利润表，有关差额应计入营业外收入（合并的成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的计入损益）。
（3）合并方在编制合并财务报表时，合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时开始，体现在合并财务报表中。
（购买企业的利润包括当年本身实现的利润以及被并企业合并后所实现的利润）
（4）合并方因企业发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时增加投资成本或净资产（2010年1月1日后的计入当期损益---管理费用）；
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益和未分配利润。
（5）购买企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加；
被并企业的留存利润也不能转入购买企业。
2．权益结合法的含义及其特点
权益结合法是同一控制下企业合并的会计处理方法。
企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，合并后，股东在新企业中的股权相对不变。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；
以前年度累积的留存利润也应予以合并，账面上不确认商誉。
权益结合法的特点有：
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
（没有新的计价基础，参与合并企业的资产、负债均按原来的账面价值计价）
（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
（4）合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在合并财务报表中，由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。
（5）合并方因企业发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（二）购买法和权益结合法的使用范围
1．购买法。
从理论上讲，购买法可以用来核算任何形式的合并交易，不管是新设合并还是吸收合并或控股合并。
从其本身特点来讲，以现金、债务和其他资产支付方式为主的合并最宜采用购买法进行核算。
2．权益结合法。
权益结合法将合并视为双方股东的交易，因此这种方法只能用于以换股方式或主要以这种方式完成的合并交易。
当购买方以增发股份的方式去换取另一企业的所有股份或大部分股份时，可以采用权益结合法进行核算。
大多数新设合并可以采用权益结合法进行核算。
收购资产和收购股票方式的合并一般采用购买法。
（三）M公司合并成和合并商誉
1．合并成本=7340000+60000=7400000（元）
2．合并商誉7400000-（11200000-3960000）=160000（元）
补充：
四、P327控制的概念及其特征、合并财务报表编制的理论基础、结合华新集团股权结构说明合并报表的合并范围
答题要点：
（一）控制的概念和特征
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。
控制应当有以下特征：
（1）控制的主体是唯一的，不是两方或多方，合营企业同受两方或多方的共同控制，不能纳入合并范围；
（2）控制的内容是被控制企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；
（3）控制的目的是为了获取经济利益；
（4）控制的性质是一种法定的权力，这种权力可以表现为对被控制企业财务和经营政策的半数以上表决权，也可以通过章程或协议授予控制权力。
（二）合并财务报表编制的理论基础
1．母公司理论。
该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。
其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看做是公司集团主体的外界债权人。
依据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。
2．实体理论。
该理论认为合并财务报表是企业各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济实体服务的。
虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。
因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。
3．所有权理论。
该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一个企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。
（三）结合华星集团股权结构说明合并报表的合并范围
1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围
（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权。
如图3-1所示，华星集团直接拥有A1公司表决权的80%，这种情况下，A1公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，必须将A1公司纳入其合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。
间接拥有半数以上的表决权，是指母公司通过对子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。
如图3-1所示，华星拥有A1公司80%的表决权，而A1公司又拥有B1公司70%的表决权。
在这种情况下，华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70%的表决权，从而B1公司也是华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B1公司纳入合并范围。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。
例如，如图3-1所示，华星集团拥有A2公司90%的表决权，拥有B2公司40%的表决权；
A2公司拥有B2公司60%的表决权。
在这种情况下，A2公司为华星集团的子公司，华星集团通过子公司A2公司间接拥有B2公司60%的表决权，与直接拥有40%的表决权合计，华星集团共拥有B2公司100%的表决权，从而华星集团编制合并财务报表时，也应当将B2公司纳入其合并范围。
2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权
3．下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司；
（2）已宣告破产的子公司；
（3）母公司不能控制的被投资单位。
显然，本例中A4公司不能纳入合并报表的合并范围
五、试述融资租赁租入设备的会计处理 （2011年的考题）书上的习题是：
P335页
请按以下层次回答问题（2011年考题只考了习题的部分内容，而且是从理论的这个视角来考的）
㈠融资租赁的含义和判断融资租赁的标准
㈡企业融资租赁租入设备的会计处理方法
㈢融资租赁租入设备折旧处理
甲公司向乙公司租入一条建筑构件生产线，有关约定内容如下：
（1）租赁期：
2009年1月1日至2014年12月31日，不可撤销：
（2）租金支付方式：
每年年末支付租金60000元；
（3）租赁期满时，该设备的估计余值为50000元，由承租人担保余值；
（4）租赁开始日，租赁资产的公允价值为300000元；
（5）同期银行贷款利率为11010；
（6）租赁合同规定的利率为10%；
（7）该生产线的维护、保险等费用由甲公司自行承担，每年5000元；
（8）该生产线采用直线法计提折旧；
（9）租期届满，租赁资产由出租人收回。
此外，假设该生产线占甲公司资产总额的30%以上，且不需要安装。
根据上述资料，完成租赁开始日甲乙公司的会计处理。
请按以下层次论述：
（一）融资租赁和经营租赁的定义
（二）判断本题租赁类型
（三）租赁开始日甲公司的会计处理
六、计算暂行性所得税差异、计算递延所得税资产/负债、并说明对当前所得税费用的影响：
第一题：
A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下：
（1）2009年1月1日，一条生产线完工投产，A公司当天将在建工程余额3000万元转入固定资产。
A公司的会计政策规定该类固定资产按照直线法计提折旧，使用年限为20年，预计残值为固定资产原值的10%。
税法规定应使用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2009年全年，A公司共对外售出10万台电子扫描仪和30万台电子测距器，平均售价为800元／台和500元／台，A公司允诺为客户提供1年的售后质保服务，当年为所售扫描仪预提销售金额0.5%的保修费用，为测距仪预提销售金额0.2%的保修费用，并确认了预计负债。
（3）2009年A公司与B公司共同出资成立了一家合营企业，生产电子配件。
A公司和B公司各投资500万元，各占50%股份。
2007年，该合营企业发生亏损50万元。
A公司按照权益法核算该合营投资，而税法规定应按成本法核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益。
（4）2009年3月1日，A公司全资收购了一家原材料厂，收购价为1000万元，该厂将为A公司生产电子仪器零件。
收购评估基准日，该原料厂的资产公允价值3000万元，负债公允价值2200万元。
其中固定资产公允价值和账面价值都为1000万元（原值2000万元，累计折旧1000万元），税务报表已提折旧1500万元。
（5）2009年A公司利用闲余资金500万元投资年息3%、每年付息的国债，当年收到国债利息15万元。
（6）2009年A公司应纳税所得为1000万元，公司适用所得税率33%。
（7）假设2010年5月，根据国家出台新的企业所得税法，A公司今后适用税率调为25%。
根据上述资料分析有关事项对所得税的影响。
（一）分别计算事项
（1）~（5）中涉及的暂时性所得税差异
（二）计算事项
（1）~（5）合计产生的递延所得税资产／负债
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项
（1）~（5）各自对当期所得税费用的影响
（四）说明事项（7）对2010年所得税费用的影响
答题要点
（一）
（1）~（5）中涉及的暂时性所得税差异
事项
（1）当年会计折旧135万元，期末固定资产净值2865万元；
税法折旧300万元，期末固定资产计税基础2700万元。
因资产账面价值大于计税基础165万元，发生应纳税暂时性差异165万元。
事项
（2）A公司共计提维修费用800×
10×
0.5%+500×
30×
0.2%=70万元，即预计负债账面价值70万元，因税法规定维修费用只有在实际发生时才能列支，故负债计税基础为0。
因负债账面价值大于计税基础70万元，发生可抵扣暂时性差异70万元。
事项（3）A公司按比例应承担亏损25万元，权益法计算年末对合营企业投资账面价值475万元，因税法规定按照投资成本核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益，故该投资计税基础为500万元。
因资产账面价值小于计税基础25万元，发生可抵扣暂时性差异25万元。
事项（4）收购获得的固定资产账面价值1000万元，而计税基础为500万元（2000-1500=500万元），因资产账面价值大于计税基础500万元，发生应纳税时间性差异500万元。
事项（5）因国债利息免税，该国债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性所得税差异。
（二）
（1）~（5）合计产生的递延所得税资产／负债
事项
（1）~（4）合计产生应纳税时间性差异570万元（165-70-25+500=570万元），故2009年确认递延所得税负债188.1万元。
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项
（1）~（5）各自对当期所得税费用的影响
2009年当年应纳所得税330万元（1000×
33%=330万元），加上递延所得税负债188.1万元，减去事项（4）不进入所得税费用而是调整商誉的所得税负债165万元（500×
33%=165万元），2009年应确认所得税费用353.1万元。
其中，事项
（1）对所得税费用的影响是+54.45万元；
事项
（2）影响-23.1万元；
事项（3）影响-8.25万元；
事项（4）因为是并购产生的应纳税暂时性差异，所确认的递延所得税负债直接调整商誉，当期确认商誉35万元[1000-（3000-2200）+165=365万元]；
事项（5）因国债利息免税，对所得税费用无影响。
（四）事项（7）对2010年所得税费用的影响
2010年期初递延所得税负债188.1万元，适用税率为33%，仅就事项（7）的税率变动而言，因适应税率下降，将减少递延所得税负债45.6万元（188.1÷
33%×
8%=45.6万元），从而减少当期所得税费用45.6万元。
第二题：
B公司2008年度利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
（1）向关联企业提供现金捐赠50万元：
（2）支付罚款和税收滞纳金6万元：
（3）向关联企业赞助支出12万元：
（4）取得国债利息收入18万元：
（5）年末计提了20万元的存货跌价准备；
（6）某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；
（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
B公司2008年12月31日资产负债表相关项目及其计税基础如表5-6所示。
假定B公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
（一）B公司2008年应纳税所得额=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（万元）应交所得税=1090×
25%=272.5（万元）
（二）B公司2008年递延所得税计算如下：
递延所得税资产=70×
25%=17.5（万元）递延所得税负债=30×
25%=7.5（万元）递延所得税=7.5-17.5=-10（万元）
（三）B公司2009年所得税的计算如下：
（1）计算当期所得税：
当期所得税=当期应交所得税=1200×
25%=300（万元）
（2）计算递延所得税：
①年末递延所得税负债=100×
25%=25（万元）年初递延所得税负债=7.5（万元）本年递延所得税负债发生额=25-7.5=17.5（万元）
②年末递延所得税资产=65×
25%=16.25（万元）年初递延所得税资产=17.5（万元）本年递延所得税资产发生额=16.5-17.5=-1.25（万元）
③递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元）
（3）计算所得税费用：
所得税费用=300+18.75=318.7（万元）
八、事业单位会计
某事业单位购买分期付息国库券20万元，并支付手续费0.2万元，会计人员进行了如下会计处理：
增加应收票据，减少银行存款20.2万元。
年末，取得国库券收益0.6万元，存入银行，增加投资收益0.6万元。
根据上述资料阐述事业单位会计核算。
（一）事业单位会计的概念
（二）事业单位会计的特点
（三）事业单位会计科目的类别
（四）该事业单位会计处理的正误，并说明理由
（一）事业单位会计是核算、反映和监督各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。
（二）与行政单位和企业会计相比，事业单位会计的特点主要体现在收入、支出和净资产三个会计要素方面，在会计基础、成本核算、专用基金以及资产和负债等方面也有所体现。
（1）收入来源多渠道。
收入来源渠道主要包括财政、上级、业务活动、附属单位的缴款、投资收益、利息收入和捐赠收入等。
（2）支出使用多用途。
使用的途径主要包括用于开展业务活动、上缴上级、对附属单位补助、转拨经费、缴纳销售税金等。
（3）净资产一般不存在向投资者分配结余的概念。
事业单位属于社会公益性质，一般不存在向投资者分配结余的概念。
原因在于，事业单位不以营利为目的，事业单位的投资者对事业单位投资时，一般也不图投资回报，而且有些事业单位也不存在明确的所有者权益。
事业单位的收支结余主要用于事业单位进一步发展社会事业，以及弥补以后事业活动收支差额的需要。
（4）会计处理方面的特点。
事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。
农业事业单位、医院明确提出应当进行成本核算，科学、文化、体育、广播电视、测绘事业单位等，在有条件的情况下应当进行内部成本核算。
事业单位会计设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等几种。
（三）事业单位通用会计科目是对各级各类事业单位会计要素作进一步分类的一种方法，分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
各级各类事业单位应当使用统一设置的会计科目。
（四）
九、财务管理目标决定着企业的财务运行机制，对于优化理财行为具有重要作用。
然而对于财务管理目标，却有不同的观点：
（1）利润最大化；
（2）股东财富最大化；
（3）企业价值最大化，请对此进行分析并论述如何确立最优的财务管理目标。
（一）利润最大化目标的利弊分析
（二）股东财富最大化目标的利弊分析
（三）企业价值最大化目标的利弊分析
（四）考虑利益相关方利益
（一）利润最大化目标是指通过对企业财务活动的管理，不断增加企业利润，使利润达到最大。
因为企业要想取得利润最大化，就必须讲求经济核算，加强管理，改进技术，提高劳动生产率，降低产品成本，这些，都有利于经济效益的提高。
但以利润最大化作为财务管理
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