促进社会福利业发展的财税政策研究.docx

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促进社会福利业发展的财税政策研究

目录

中文摘要、关键词……………………………………………………2

英文摘要、关键词……………………………………………………2

正文…………………………………………………………….………3

一、世界主要福利国家的福利财税政策的发展变化过程………...3

二、我国福利财税政策的主要方面以及现行的主要政策……….4

（一）残疾人与福利企业方面………………………………………………………5

（二）农村与老年人福利方面………………………………………………………5

（三）慈善捐助方面…………………………………………………………………5

三、我国关于社会福利方面财税政策中存在的问题…………….….7

四、对我国福利财税政策优化的探讨……………………………………………….8

（一）适时开征缺少的税种…………………………………..……….….………...8

（二）采取税收优惠或减免等激励措施鼓励社会力量举办各种慈善组织…8

（三）制定向慈善机构倾斜的财税优惠政策………………..………………....…9

（四）开征社会保障税…………………….…………..……………..…….............9

（五）实行实物捐赠免征增值税政策………………………………………….….9

参考文献……………………..………………………………….……….………….10

促进社会福利业发展的财税政策研究

摘要：

在改革开放以后的非常长的一段时间里面,由于我国国内经济水平的限制,国家关心的主要问题都是经济问题,所以研究税收政策与社会福利业关系的成果很少。

近些年来,我国经济发展已经突飞猛进到达了一个全新的阶段,但其负面的影响是社会的贫富两极分化程度不断加大。

目前我国基尼系数已达到0.5,并已经开始对我国的经济发展和社会稳定产生了极大的负面影响,于是党和政府开始将关注的重点放到了社会福利方面,其中议论较多也是受指责较多的是政府的税收政策。

本文通过对福利事业发展较成熟国家以及尚在起步阶段国家的税收政策方面的研究分析，借鉴国际经验，对我国关于社会福利业方面的税收政策的制定与发展提出设想。

关键词：

社会福利业；税收政策；保障

Abstract:

Intheinsideofthereformandopeningupaverylongperiodoftime,duetorestrictionsonthelevelofChina'sdomesticeconomy,themainissuesareeconomicissuesofnationalconcern,sotheresearchresultsoftaxpolicyandsocialwelfarerelationsrarely.Inrecentyears,China'seconomicdevelopmentbyleapsandboundstoreachanewphase,butitsnegativeimpactonsocietyofrichandpoorpolarizationcontinuouslyincreasing.Atpresent,China'sGinicoefficienthasreached0.5,andhashadatremendousnegativeimpactonChina'seconomicdevelopmentandsocialstability,sothepartyandthegovernmentbeganthefocusonthesocialwelfare,inwhichthediscussionsweremorelikelytoalsobeblamedformoremoreisthegovernment'staxpolicy.Inthispaper,thewelfareofthemorematurecountriesstillataninitialphaseofthenationaltaxpolicyresearchandanalysis,drawingoninternationalexperience,toproposeideasfortheformulationanddevelopmentofChina'staxpoliciesonsocialwelfare.

Keywords:

SocialWelfare;Taxpolicy;Guarantee

社会福利业的发展是随着国家社会和经济的发展而发展的，因此每一个程度上的经济发展水平，都必然要有与之相匹配的社会福利制度，这是一个社会健康、完善、进步的重要标志。

社会福利事业的发展离不开国家财政的支持，而作为国家财政支柱的税收也在它的发展过程中扮演着非常重要的角色，财税政策的制定对于社会福利业的发展有着举足轻重的作用。

本文通过对福利事业发展较成熟国家以及尚在起步阶段国家的税收政策方面的研究分析，借鉴国际经验，对我国关于社会福利业方面的税收政策的制定与发展提出新的构想。

一、世界主要福利国家的福利财税政策的发展变化过程

从现有文献资料来看,社会福利是一个还存在很多争议的多元概念。

社会福利是对一些政府和民间的机构团体所推动的组织活动而言的。

美国《TheSocialWorkDictionary》（1999年）对社会福利的定义为:

第一,一种国家的项目,待遇和服务制度,它帮助人们满足社会的,经济的,教育的和医疗的需要,这些需要对于维持一个社会来说是最基本的。

第二,一个社会共同体的集体的幸福和正常的存在状态。

以下列举了一些主要福利国家的财税政策。

1、美国的社会福利制度的一个显著特征是保障水平相对较低Œ但同时由于其健全的社会救助体系和发达的慈善事业弥补了这种不足。

美国1986年的《国内税收收入法典》规定了公益基金会等公益、慈善机构享受税收优惠的范围、幅度等内容。

美国做出了一些优先考虑捐款者个人感受以及公共政策方面特点的财税政策，比如私人捐款的免税政策。

这项政策大大提高了私人捐款的意愿性。

2、德国的福利税收政策相比较而言并无非常特殊的地方，但是它有极其明确的法律，来对税收优惠运用进行一整套详尽的规定，包括《会计法则》、《所得税法》、《公司税法》等等，《会计法则》对享受税收优惠的部门和条件进行了规定。

相关税收法律明确、详尽规定了公益事业享受税收优惠的具体条件，并且相关规定和制度具有可操作性和具体性。

3、荷兰的社会保障分为两部分:

一部分是“一般社会保险税”,它对全体公民征收,并用于全民社会保险和福利开支（主要是养老保险）项目;另一部分是“雇员保险税”,专门向雇主和雇员双方征收,劳动者在失业、疾病和伤残时受益。

荷兰两税合一的个人所得税制实行统一的税基,对扣除额和宽免额加以协调,采用三档综合税率,第一档为35%,其中属于所得税为13%,属于保障税的为22%;其余两档分别为50%和60%。

税额实行统一申报,由国内收入局统一征收,所得的收入按保险税率的比例转移给相应的政府保险机构。

另一种方法为通过社会保障收支税务处理来减除重复征税,具体又有两种形式。

二．我国福利财税政策的主要方面以及现行的主要政策

在我国，社会福利业的概念是从有别于世界其他国家的另一个角度来界定的。

它被认为是社会保障体系的一部分，是指国家和社会通过举办各种福利事业和采取各种福利措施,为人们提供基本生活保障并不断改善社会状况的一种社会保障制度。

社会福利既包括由国家和社会举办的以全体社会成员为对象的公益事业,如教育,科学,文化,卫生,环境保护等措施,也包括由国家和社会举办的以某一特定群体为对象的专门性福利事业，如为残疾人开办的各种福利企业,为无依无靠的老人开办的养老院,为孤儿开办的孤儿院等,还包括国家发放的各种福利性补贴,如为城镇居民发放的副食品补贴等。

我国现行的福利财税政策主要包括残疾人员与福利企业、农村以及老年人福利以及慈善捐助这三个方面，以下就是从这三方面来列举我国现行的主要福利财税政策。

（一）、残疾人与福利企业方面：

1、对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。

2、单位支付给残疾人的实际工资可以在企业所得税前根据实际情况扣除，并且可以按照支付给残疾人实际工资的100%加以扣除，同时享受其他企业所得税优惠政策，还可以对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

对流转税实行即征即退政策。

3、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第

（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[（93）财法字第40号]第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。

（二）、农村以及老年人福利方面：

1、对于农村山区发生灾害性事故，资源税实行减免。

2、对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、土地、车船的房产税、城镇土地使用税、车船使用税。

3、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

（三）、慈善捐助方面：

1、2003年3月8日财政部、国家税务总局又联合下发了《关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知》，其中明确规定：

对企业、事业单位、社会团体和个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

2、福利募捐发行的收入实行免税制度。

对于不同种类的捐赠是行不通的所得税前扣除，具体细节由以下图表显示：

三.我国关于社会福利方面财税政策中存在的问题

（一）我国福利企业财税政策方面存在的问题

1、我国福利企业税收优惠制度的设计任仍然存在缺陷

我国的社会保障体系尚不健全，我国现行税收优惠政策对残疾人员的认定并不是很公平，农村的残疾人就业问题基本上没有纳入保障范围。

现行税收优惠政策对福利企业的投资主体限定过严，不利于福利企业的融资渠道和产权制度改革。

在优惠方式上，福利企业税收优惠按企业安置残疾人员的比例来确定减免税比例的方式，不利于鼓励规模较大的企业安置残疾人员和鼓励企业安置更多的残疾人员。

2.福利企业制度执行过程中优惠政策被滥用。

为了挂上民政福利企业的牌子，部分企业弄虚作假，采取虚报、挂名等手法，人为提高残疾人员的比例。

由于福利企业的残疾人员比例是按全年平均水平计算的，或者某些企业实行双班制或三班制，即使税务部门平时去检查时发现比例不对，也不能立即采取限制措施，而单从工资表、出勤表上又很难看出问题，导致福利企业的税收监管难度较大。

3.政策效果欠佳。

（1）现行民政福利企业税收优惠政策虽然在鼓励残疾人就业方面发挥了一定作用，但国家付出的代价过高，残疾人得到的实惠较少。

（2）由于受自身条件限制，相当一部分残疾人必须有税收优惠之外的直接救助途径。

（二）我国农村福利方面存在的问题

由于我国现行的社会保障制度覆盖面窄，社会福利制度大都是根据职务高低享受不同待遇，职务高的人一般就会是富有的一方，他们得到的福利待遇和住房补贴往往多于职务低的和工作少的。

一些单位效益差的职工得到的福利更少，有的连工资和退休金也不能兑现。

因此社会福利制度的实施非但没有缩小收入差距，反而加剧了收入差距。

（三）我国慈善捐助方面存在的问题

1、从目前我国公益基金会发展现状出发、结合国际上对公益基金会管理来看，我国对于公益基金会的税收制度显得过于滞后。

对公益基金会及其公共事务活动的各项税收优惠政策散落在不同的法律、法规中，它们之间往往缺少衔接，使得许多优惠政策无法落到实处。

2、对不同的公益基金会区别对待，只有通过税务总局和民政部门规定的部分公益基金会进行捐款才能享受税收方面的优惠政策，但是，实际存在的公益基金会数目远不止此类基金会，其他大量的公益基金会不能享受这样的待遇。

3、在具体实践中，对捐赠的税收优惠政策少，幅度过小，不能形成刺激我国公益基金会发展的鼓励性因素；公益基金会享受税收优惠政策的审批环节繁重复杂，这一定会直接影响到它的善款的收入，从而使其生存和发展举步维艰。

四．对我国福利财税政策优化的探讨

（一）.适时开征缺少的税种。

开征遗产税、赠与税，调节富者的过高收人；开征社会保障税，规范社会保障制度，扩大保障范围，建立健全城镇低收入者的社会保障体系。

通过这种税种征收来尽量减少贫富差距，是社会福利发挥最大作用。

（二）.采取税收优惠或减免等激励措施鼓励社会力量举办各种慈善组织。

政府可以鼓励、引导个人、组织或社会第三部门创办孤儿院等福利机构，适当给予税收优惠或财政补贴，发挥其在孤残儿童福利事业中的重要作用，从而更多的从国家性的政策方面出发来保障孤儿的权益。

（三）.制定向慈善机构倾斜的财税优惠政策。

在市场经济条件下，需要政府制定一系列的优惠政策，来向慈善事业倾斜，使捐献者将一部分社会财富投向慈善行业；并且要完善免税待遇的规定，建立切实可行、便于操作的税收监管、减免资格认证制度，在税收及财政政策上支持慈善事业的发展。

利用税收杠杆，通过对慈善公益捐赠减免税收，以实现对捐赠者的税收照顾与优惠，从而鼓励人们积极参与慈善捐赠。

（四）．开征社会保障税。

社会保障税是各国几乎都会征收的，虽然各国对于这个征收项目的称呼都不太一样，有些国家称它为税收，有些国家称它为捐款、费用或者基金，它的征收管理也并不是都由税务机关来负责，但是各个国家普遍将它视为一种特殊的税收，收入专门用于国家的社会保障事业。

目前，在我国，社保资金以社保费的形式收取，这种缴费的方式存在很多问题，比如强制力比较弱、征收力度比较小等问题，解决这些问题的最佳方式就是开征社会保障税，把社保资金的筹集方式纳入税收的范畴。

（五）.实行实物捐赠免征增值税政策。

从源头上防范和制止企业以无偿捐赠为名，行商业性交易或带有附加条件为实的“有偿”捐赠行为，以确保国家税收不被企业以“合理避税”的形式人为肢解、流失，从而更好地将慈善捐助的效力体现出来。

最后需要指出的是，世界主要福利国家财税政策变化都为我国的福利财税政策的制定提供了大量的经验参考，但是，我国的福利税制还是应该依据经济发展水平和实际税收管理能力，循序渐进。

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