精品文档注册会计师考试章节练习 第09章 负债附答案解析14.docx
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精品文档注册会计师考试章节练习第09章负债附答案解析14
第九章 负债
一、单项选择题
1.下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（ ）。
A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额
B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露
C.企业采用售后以固定的价格回购进行融资的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用
D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款”
2.甲公司为增值税一般纳税人。
2×16年12月10日购入原材料一批，价款为30000元，增值税税额为4800元，现金折扣条件为：
2/20，n/30。
材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。
该公司2×16年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（ ）元。
A.34800
B.34398
C.34200
D.30000
3.甲公司为增值税一般纳税人，于2×16年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），增值税税额12800元，另支付运杂费5000元，保险费3000元，购入后即达到预定可使用状态。
A设备的初始入账价值为（ ）元。
A.80000
B.92800
C.88000
D.100800
4.某企业为增值税一般纳税人，2×17年2月1日外购一批小礼品，取得增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为2.4万元，其中赠送给客户的部分价值6万元，其余部分发给了职工，则企业应计算增值税销项税额为（ ）万元。
A.0
B.1.44
C.0.96
D.2.4
5.下列关于初次购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费用抵减增值税应纳税额的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.专有设备不作为固定资产核算，因此不存在折旧问题
B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目
C.一般纳税人发生的增值税税控系统的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目
D.一般纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建厂房。
该批消费品成本为500万元，计税价格为800万元。
该批消费品适用的消费税税率为10%。
则甲公司应计入在建厂房成本的金额为（ ）万元。
A.800
B.635
C.580
D.585
7.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×16年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300000万元，票面年利率为5%，发行价格为313347万元；另支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2×16年1月1日甲公司该债券的期初摊余成本为（ ）万元。
A.300000
B.313227
C.313347
D.313377
8.信达公司于2×17年1月1日按每份面值500元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。
2×17年1月1日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（ ）万元。
A.0
B.527.74
C.14472.26
D.14472
二、多项选择题
1.小规模纳税人的特点有（ ）。
A.一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票
B.实行简易计税方法
C.小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额
D.小规模纳税人如果取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣
2.下列税费中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.委托加工物资支付的加工费
D.小规模纳税人购买原材料交纳的增值税
3.企业发生的下列款项通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。
A.企业收取的各种押金
B.企业应收取的赔偿款
C.企业收取的各种暂收款项
D.企业支付的代垫款项
4.下列各项关于长期借款的表述中，正确的有（ ）。
A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”科目
B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目
C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆
D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益
5.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能借记（ ）科目。
A.在建工程
B.应付利息
C.财务费用
D.研发支出
6.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益
7.“长期应付款”科目核算的内容有（ ）。
A.应付融资租入固定资产的租赁费
B.具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项
C.经营租入固定资产发生的改良支出
D.各种应付、暂收款项
8.2×16年12月31日，甲公司采用分期付款方式从乙公司购买一台设备，购买价格为4000万元，合同约定发出设备当日支付价款1000万元，余款分3次于次年起每年12月31日等额支付，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用，实际利率为5%。
不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有（ ）。
A.2×16年12月31日甲公司应确认固定资产3723.2万元
B.2×16年12月31日甲公司应确认未确认融资费用276.8万元
C.2×16年12月31日甲公司应确认长期应付款账面价值3000万元
D.甲公司该业务对2×16年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额为1859.36万元
三、综合题
黄河股份有限公司（以下简称“黄河公司”）为增值税一般纳税人，购买商品和销售货物适用的增值税税率为16%。
2×17年发生如下交易和事项：
（1）2×17年4月1日，黄河公司购入一条需要安装的生产线，安装时领用外购原材料100万元，该原材料当前市场价格为120万元。
领用材料时，黄河公司财务人员编制会计分录如下：
借：
在建工程 139.2
贷：
其他业务收入 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
借：
其他业务成本 100
贷：
原材料 100
（2）2×17年5月黄河公司董事会在利润分配方案中作出拟分配现金股利200万元的决定，财务人员编制如下会计分录：
借：
利润分配——应付现金股利 200
贷：
应付股利 200
（3）黄河公司于2×17年7月1日发行3年期，2×18年起每年7月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，实际利率为6%，假定发行价格为195万元，另发生发行费用16万元。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
在发行日黄河公司财务人员会计处理如下：
2×17年7月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值=200×2%/（1+6%）+200×3%/（1+6%）2+200×（1+5%）/（1+6%）3=185.43（万元），权益成分的公允价值=195-185.43=9.57（万元）。
借：
银行存款 195
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 14.57
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值） 200
其他权益工具 9.57
发生的发行费用
借：
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 16
贷：
银行存款 16
（4）2×17年12月黄河公司出售其一栋作为投资性房地产核算的建筑物，该资产处置时账面价值200万元（含公允价值变动损失20万元），公允价值为300万元，假定不考虑相关税费的影响。
公司财务人员会计处理如下：
借：
银行存款 300
贷：
其他业务收入 300
借：
其他业务成本 200
投资性房地产——公允价值变动 20
贷：
投资性房地产——成本 220
要求：
假如你是黄河公司的财务经理，请判断该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”。
2.
【答案】C
【解析】甲公司享有的现金折扣金额=30000×2%=600（元），因此实际支付的金额=30000-600+4800=34200（元），选项C正确。
3.
【答案】C
【解析】A设备的初始入账价值=80000+5000+3000=88000（元），按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，生产经营用（动产）固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不再计入资产的成本。
4.
【答案】C
【解析】企业将外购的小礼品无偿赠送他人按视同销售计算销项税额，外购的货物用于内部职工福利的不视同销售，属于进项税额不予以抵扣的项目，所以企业应计算的销项税额=6×16%=0.96（万元）。
5.
【答案】A
【解析】购入专用设备通过“固定资产”核算，按期计提折旧。
6.
【答案】C
【解析】甲公司应计入在建厂房成本=500+800×10%=580（万元）。
7.
【答案】D
【解析】2×16年1月1日甲公司该债券的期初摊余成本=313347-120+150=313377（万元），选项D正确。
8.
【答案】B
【解析】信达公司发行的该项可转换公司债券的负债成分的公允价值=500×30×7%/（1+9%）+500×30×（1+7%）/（1+9%）2=14472.26（万元），权益成分的公允价值=500×30-14472.26=527.74（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】小规模纳税人的特点有：
（1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；
（2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；（3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。
2.
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入资产成本。
3.
【答案】AC
【解析】企业应收取的赔偿款、企业支付的代垫款项通过“其他应收款”科目核算。
4.
【答案】ABC
【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益，选项D不正确。
5.
【答案】ACD
【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
6.
【答案】AB
【解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值进行分摊，分别计入其入账价值；选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。
7.
【答案】AB
【解析】选项C，应记入“长期待摊费用”科目；选项D，应记入“其他应付款”科目。
8.
【答案】ABD
【解析】会计分录：
借：
固定资产 3723.2
未确认融资费用 276.8
贷：
长期应付款 3000
银行存款 1000
2×16年12月31日长期应付款账面余额为3000万元，未确认融资费用余额为276.8万元，长期应付款账面价值=3000-276.8=2723.2（万元），该业务对甲公司资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额=长期应付款的账面价值-一年内到期的非流动负债=2723.2-（1000-2723.2×5%）=1859.36（万元）。
或者（3000-1000）-（276.8-2723.2×5%）=1859.36（万元）
三、综合题
【答案】
事项
（1）会计处理不正确。
理由：
将外购原材料用于生产线建造，材料被领用以后，不属于视同销售，只是以不同的形式存在于企业，因此不确认收入；而生产线属于增值税应税项目，因此领用材料对应的材料的进项税额照样可以抵扣，税金无需转出。
更正分录：
借：
其他业务收入 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
贷：
其他业务成本 100
在建工程 39.2
事项
（2）会计处理不正确。
理由：
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。
企业的股利分配方案应当是经股东大会或类似机构审议批准的。
更正分录如下：
借：
应付股利 200
贷：
利润分配——应付现金股利 200
事项（3）有关发行费用的会计处理不正确。
理由：
发行可转换公司债券发生的发行费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
权益成分对应的发行费用金额=16×9.57/195=0.79（万元），故其他权益工具金额=9.57-0.79=8.78（万元）。
更正分录如下：
借：
其他权益工具 0.79
贷：
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 0.79
事项（4）有关处置投资性房地产的处理不完整。
理由：
处置投资性房地产时，持有期间产生的“公允价值变动损益”余额要转入“其他业务成本”科目。
更正会计分录：
借：
其他业务成本 20
贷：
公允价值变动损益 20
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