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审计的未来
审计的未来
致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。
报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。
致同会计师事务所（GrantThornton）和英国特许公认会计师公会（ACCA）在中国、欧盟、新加坡、南非、阿联酋、英国和乌克兰等地共同举办了一系列圆桌会议，旨在探讨审计工作的未来。
之所以选择这些地点，系因其有着不同的商业环境与特点。
本文介绍了上述会议的讨论成果，其中某些或许将出乎您的意料。
内容概要
致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。
报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。
致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。
报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。
讨论认为，在没有审计传统的国家，发展审计能力对保持和促进经济增长具有至关重要的意义。
财务报表审计被认为是壮大会计职业队伍以及实现更大繁荣的必经之路。
相比之下，审计更加成熟的国家普遍认为必须发展审计自身。
报告显示，对用户而言，具有差异化的新型报告和新的鉴证服务将有助财务报表审计保持一定适用性。
审计师应当不断更新自己的技能，以积极响应对该职业更高预期所带来的挑战——数字时代既创造了机遇也带来了挑战。
本报告不仅突出体现了影响职业的各种变化，提出了应对之策，还对标准制定者和监管者如何支持实现更好的全球成果提出了一些建议。
引言
世界正在悄然发生变化。
金融危机突出显示了金融系统的全球关联性。
世界正在悄然发生变化。
金融危机突出显示了金融系统的全球关联性。
这种关联虽带来了更大的发展繁荣，但也导致系统风险更加集中。
政策制定者仍在应对危机所带来的经济后果和监管变革引起的公众抗议。
由于危机引发了公众的不信任，因此审计成为解决方案的一部分也就毫不奇怪了。
为了实现这一目标，实践中，审计和审计师需要做出改变，以便能够响应这种更加互联互通的世界的挑战和更高的公众预期。
环境的变化
职业会计师的环境正在发生变化。
ACCA研究发现，全球连通、智能机器和新媒体这三个驱动因素在未来十年很可能对全球的会计师需求产生影响。
环境变化不仅提高了对一般性鉴证服务的需求（特别是审计服务），而且对利用新技术、采用全新方式提供审计和鉴证提出了更高要求。
创新的融资模式或许需要新的鉴证服务。
利益相关方希望审计师能够采取新的工作方式来提高效率，从而缩短报告时间，不断改善审计质量。
预期的变化
预期也在发生变化。
致同会计师事务所和ACCA联合主办的圆桌会议表明，投资者更青睐于“二元”审计报告——即审计师要么出具无保留意见，要么出具保留意见。
但是，用户通常都希望提供更多的背景信息，来解释审计师得出该意见的过程，以及他们在此过程中面临和克服的挑战。
虽然审计师的报告也在变化，但有人认为变化还不够彻底不够快。
用户不仅希望企业披露更多信息，特别是非财务信息，比如可持续性以及前瞻性的信息等，而且希望获得信息公正准确披露的保证——会计职业正好可以满足这一需求。
审计师的变化
为适应这些变化，审计师自身也在改变。
他们越来越重视审计的完成质量，特别关注风险、职业怀疑态度和审计质量。
审计标准也在不断提高，以应对上述一些全新的挑战。
虽然标准的变革已经开始提高可对大型企业的审计信心，但也增加了对小型实体审计的复杂性。
为此，一些国家已经免除最小规模公司的审计义务。
因此，认为审计是适用于全球各地所有类型实体的统一、通用服务的观点受到了前所未有的挑战。
尚未建立审计制度的国家迫切希望对此进行投资
审计服务不太成熟的国家明确认为：
审计是一个增长促进因素。
审计服务不太成熟的国家明确认为：
审计是一个增长促进因素。
它可以增强市场信心，减少资本成本和交易成本，提高资本流动并作为商业环境的基石。
圆桌会议上，与会者认为，审计对于企业赢得信任具有至关重要的意义。
因此，对于致力于寻求可持续经济增长的国家，当务之急乃是进行审计能力建设。
世界银行对推动符合国际标准财务报表审计的《关于遵守标准和守则的报告》（ROSC）项目的持续支持更是强化了这一观点。
“审计通过灵活、适当的内控，并且避免监管过度束缚，来推动创新。
”
在这些国家，审计是一种相对新颖的服务，出资人主要对公司财务信息感兴趣而很少关注其他。
目前，对有助完善审计的其他鉴证服务的兴趣都不大，更不用说其他可能替代审计的替代鉴证服务了。
“少数股东是审计的主要客户。
”[乌克兰]
这些国家认为，审计的未来在于建立统一的质量，并使审计过程对企业、用户和审计师来说都更加高效。
审计或许会越来越受欢迎，或许变得供不应求。
但另一方面，审计行业也可能变得相对较小，利用其他国家的专门知识，或者处于从国家标准向国际标准过渡的初期阶段。
审计质量或许参差不齐，相对而言，或许能够审计银行、公用事业企业或公共部门的事务所寥寥无几。
圆桌会议传递出一个明确的信息，即用户需要从审计中获得“尽可能多”的信息。
用户希望对历史财务报表进行高质量的标准审计。
同样重要的是，在考虑增加其他服务之前，需要先建立用户对审计行业的信心，并且扩大规模——这些市场还未形成基本审计之外的服务需求。
“审计树立了出资人的信心。
如果财务账户没有经过独立审计师的鉴证，投资者如何能向公司投资呢？
银行又怎会借出款项？
”[欧盟]
虽然在欧洲对大型企业进行强制审计的要求正在逐渐废除，但发展中国家却希望投资于会计行业，进行必要基础设施建设，为更进一步的业务增长提供支持。
有人士认为，发展中国家会追随发达国家的发展轨迹，只不过稍有滞后，但也有人士指出，审计发展会受到其他因素的影响，比如会计职业本身的性质、产权、政治和社会因素等。
我们倾向于同意后一种看法。
“审计并非强制性的繁琐事项——而是具有至关重要的意义。
”[新加坡]
有着稳固审计传统的国家希望进一步加强工作
长期以来，发达市场通常都在采取强制性审计。
长期以来，发达市场通常都在采取强制性审计。
在这些国家，或许已开始免除对某些类型或规模的企业的审计要求。
相比发展中国家的企业，这些市场中的企业拥有更加娴熟的财务团队，能够提供更加值得信赖的财务信息。
出资人可能会定期收到可靠的最新财务信息汇报，所以对他们来说，年度审计报告内容毫无新意，仅仅只是确认性的报告。
此外，他们还可能定期收到有关企业方方面面的丰富信息——这些信息可能并非财务信息，也并非审计对象，但却对投资决定具有至关重要的意义。
在这些发达国家，审计被视为是大型企业的重要基石，但除了确认大家对企业已有的了解，不会创造多少价值。
对于规模不大或者没有上市的企业，就审计报告是否有用已存在重大质疑。
如果没有用，是否应当废除或者取代？
标准制定者已认识到这种对审计相关性的威胁，并做出了相应回应，将外部审计报告对象扩大到公益实体。
用户、信息及用途
“审计提供商应认真听取用户的声音，深入了解用户，了解他们使用何种信息，以及这些信息的用途。
”
“新一代投资者可能想要获得不同的信息。
”[新加坡]
圆桌会议与会者对审计报告的持续有效性提出了质疑，而对下列问题则存在普遍的担心。
谁是目标用户？
报告只对股东负责。
报告何种信息？
报告在财务期结束数月之后发布，通常只包含历史财务信息。
为何报告？
报告是标准化产品，较少涉及特殊的用户需求。
上述问题对审计相关性提出了威胁和挑战，但对审计行业来说也是机遇——这取决于行业能在多大程度上正确应对挑战。
报告不仅可以包含对其他用户有用的信息，也可以比当前更加迅速地完成，提供更广泛的信息，包括非财务背景信息等。
另一个推动变革的重要因素是立法和监管干预。
此外，报告还可以针对特殊的用户需求量身编制。
从业者希望确保其责任与提供此类服务的报酬相称。
一直以来，报酬与责任的平衡都是改革面临的障碍。
“我们应当问的不仅是用户想要[从审计中获得]什么，而是他们如何使用它。
”[南非]
国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）增加了对上市公司审计的审计师报告要求，和英国现行的要求类似。
虽然如果审计报告不能继续发展可能会影响积极性，但英国的早期反馈是积极的。
另一个推动变革的重要因素是立法和监管干预。
例如，在欧盟，立法者要求审计师承担更多责任，超出了上市公司历史财务报表审计的传统范围。
这些额外服务一旦得以简化，世界其他地区对这种服务的需求也可能增加，不再局限于上市公司，可能扩展到其他企业。
不同的用户，不同的要求
虽然年度报告中包含的信息和附件信息已显著增加，但很大程度上审计自身却没有什么变化。
虽然年度报告中包含的信息和附件信息已显著增加，但很大程度上审计自身却没有什么变化。
审计应更具适应性的理念已成为广泛共识。
并不是所有人都对有关公司的每一条信息感兴趣，但几乎每一条有关公司的信息都对某些人有用，即使有人认为目前的财务报告并未包含有助了解绩效驱动因素的核心信息。
尽管如此，现代审计也不应当缩小审计范围至只包含最小公分母——即财务信息，而是应当“设法满足报告用户的不同需求[中国]”。
例如，“相比证券投资者，机构银行作为出资人对审计信息有不同的用途[欧盟]。
”正如一位与会者指出：
“审计具有发展前景，但[审计行业]必须做好准备进行变革，有时甚至是重大变革，从而满足用户需求[新加坡]。
”
在阿联酋举行的圆桌会议指出了目标不一致的问题。
“市场需求、投资者需求、想上市公司的需求以及监管机构允许的范围非常不一致。
”一种方法是“审计用户至上”，正如一位与会者指出：
“[审计师]应当听取他们的看法，提供他们想要的服务，这不是理所当然的吗？
[南非]”事实上，审计师的确有必要与终端用户加强互动，以了解审计与其预期的差距，因为显然存在对“更加专业、详细的差异化审计服务[中国]”的需求。
比如，“对公司业务真实性进行鉴证；某一特定商业模式如何运转，供应链财务往来的真实性；以及可能没有包含在纯财务审计范围之内的供应链闭环流程[中国]”，“多元化信贷的社会投资回报[乌克兰]”，以及“公司的企业文化，公司报告的质量水平[英国]”。
此外，也有人士呼吁审计师重新评估企业对终端用户的价值主张。
人们担心变革太慢，审计太被动，且过于强调合规而非价值。
投资者则希望加强对话：
“我们希望听到早期预警信号[新加坡]。
”此外，投资者还认识到，审计师“掌握有大量对投资者非常有用的被审计实体信息”，而这种知识和经验可以用来“提供更多服务，而不仅仅只是出具报告[中国]。
”例如，审计师“满足利益相关方预期、特别是企业所有者预期的一种方式是，与其建立伙伴关系，提供附加价值：
如何更好地盈利，如何更好地进行内外部风险评估[阿联酋]。
”这要求审计师“真正了解企业并且得到管理层的认同，在审计报告中提出有意义的意见[新加坡]。
”虽然投资者清楚他们希望获得更多信息，但却不知道这在实际操作中有何意义——尤其因为不同的用户有着不同的需求和期待。
在所有举行圆桌会议的国家，人们普遍认为商业环境的发展速度太快，导致审计不能满足需求。
数字时代改变了对雇主、企业甚至国家的定义；与会者们担心这些代际变化尚未得以充分应对。
一位与会者指出[英国]：
“其他行业已出现很多创新，但审计却没有跟上。
”一些人认为，审计变革应当“由投资者群体推动[新加坡]”，同时也有一些人认为，发展审计的最好方式是“让企业推动创新[欧盟]”。
“创新需求应来自审计行业，而非监管机构，但需要有人来统领大局，保持不同市场的一致性；企业应推动其向前发展。
”[英国]
人们担心变革太慢，审计太被动，且过于强调合规而非价值。
“将审计从陈旧的职能转变为业务伙伴既是面临的重大挑战，也是关键的成功要素[阿联酋]。
”一位受访者表示，我们是否需要“看到更多企业倒闭才开始变革[新加坡]”？
另一位与会者指出，审计师“如果不进行变革，那么就面临消亡[新加坡]”。
整体的感受是，传统审计和传统审计师需要更加及时地应对变革，从而保持其相关性。
这对审计师提出了挑战：
如何满足用户需求，而不影响审计职业准则的核心——独立性。
被审计实体的性质
一些讨论提出疑问：
一套审计规则是否适用于所有类型的实体。
通常有下列看法：
Ÿ在上市公司、非上市公司、大型企业和中小企业中，审计规则应当有区别。
这些企业的报告要求不相同，因此他们的鉴证需求也不相同。
尽管如此，如果存在全球各地所有类型实体都适用的一个核心审计方式，那将带来很多好处。
这是标准制定者需要解决的问题。
如果他们不能体现大型实体审计准则如何适用于中小企业，那么就会出现与之抗衡的审计方式。
中小实体的财务团队通常比大型企业需要更多协助。
审计师的帮助能够大大提高企业所提供财务信息的质量，但这或许与上市公司的传统观点相冲突——传统观点认为，审计师必须是并且被视为完全独立于被审计实体。
专业投资者深谙投资小型实体的风险，也知晓这些企业往往能带来最大的增长。
不同的国家需要不同的标准来衡量某个实体的审计需求。
数字时代的审计
审计并没有过时，但需要适应数字时代的发展需要。
审计并没有过时，但需要适应数字时代的发展需要。
这或许是全球各地圆桌会议讨论得出的最重要信息。
与会者一致认为，应减少审计报告的复杂性，帮助用户轻松获得所需信息：
“复杂的审计报告让人难以理解。
”一位与会者如是说。
另一位与会者补充道：
“可读性非常重要，我们不应高估投资者理解审计报告的能力。
[中国]”
关于“现代审计”应如何满足用户需求引发了很多讨论。
少数与会者认为，如今审计的定义已经被扩大了：
“审计应当回归根本：
仅对投资者提供鉴证服务，告诉他们[公司财务]状况的好坏[中国]”，抑或“审计师应当专注于向出资人提供重要信息。
[欧盟]”
相比之下，多数与会者希望审计报告能够改变。
与会者广泛指出了综合报告和技术进步的潜在好处，也表达了对探究数据分析工具、数据移动性和持续审计的全面影响的兴趣。
一位与会者指出：
“审计师应当更明智地利用技术进行审计。
”另一位补充道：
“技术是推动审计变革的工具，而不会取代审计师[新加坡]。
”
在讨论现代社会中年度审计周期是否太慢时，还讨论了灵活性和获得实时信息的渠道。
一位与会者表示[欧盟]：
“目前，董事会希望获得受到一定程度的鉴证保障的更多实时信息。
”另一位与会者就该方法可能存在的危险提出了担忧：
“实时信息会导致短期决策风险，并忽视长期的价值创造[新加坡]。
”
在多数国家，圆桌会议召开的时候，全新审计报告准则的好处尚未得到证实，或者市场参与者的广泛了解。
尽管如此，人们普遍认为，能够提供定制化报告的审计师或许能够在竞争中脱颖而出。
一位投资者表示[中国]：
“所有的标准报告看起来都差不多，没有差异化竞争优势。
”一位与会者提出：
“应针对不同用途编制不同的审计报告，而不是对所有利益相关方出具同样的一份审计报告。
[阿联酋]”不过，另一位投资者表示，有关审计师轮换的新规定可能影响审计师提供真正有价值的洞见，“他们需要与管理层保持密切联系，需要更贴近企业业务，但这需要耗时数年。
”[南非]
“在信息日益复杂、传播速度日益加快的世界，审计应当扮演更大的角色。
”[中国]
“不使用技术几乎等于放弃了审计质量。
”[南非]
未来的审计师
审计师自身应当如何改变，才能满足对他们的全新要求？
“业务越来越复杂，审计师能否从容应对？
”
“审计师需要提供洞见，提高审计价值以及审计行业的相关性和吸引力。
”[新加坡]
那么，审计师自身应当如何改变，才能满足对他们的全新要求？
与会者指出，审计队伍需要提高技术性的“硬”技能，同时还应当提高人际关系的“软”技能，特别是在亚洲，强烈认为有必要提高该行业的吸引力。
审计师自身的技术专长并未受到质疑。
相反，问题是审计师应如何扩展视野，为客户提供更多价值。
一位与会者指出[南非]：
“我们在技术层面做到了，但深度方面没有到位。
我认为[审计师]往前走得太快。
”另一位与会者补充道，分析能力仍有缺失，“[审计师]已掌握了所有的技术经验，但却缺乏日后做出全局决策所必要的理解力。
”[南非]
与会者还普遍承认，审计团队只有多元化，才能满足现代的需求并创造价值。
一位与会者指出[新加坡]：
“我们的审计队伍需要更多专家。
”另一位与会者指出：
“根据需要鉴证的信息性质，你需要的可能不是审计师，而是工程师或地质学家”[欧盟]。
一些审计可能需要“信息技术高手”或“心理学家”来实现价值[南非]。
如果要求审计师扮演这些多种角色，就会带来关键信息缺失的风险：
“以大量数据为基础的新企业和互联网公司，要求审计师是信息专家、数据和统计专家——这一要求非常苛刻”[中国]。
亚洲国家强烈感到，审计职业不再被认为是“一流的”行业。
一位投资者指出[中国]：
“人们不认为会计师非常重要。
”一些与会者表示，会计师事务所员工流失率太高，一些则提出涨薪：
“给审计师更高的薪水，留住人才，让这个职业更具吸引力”[新加坡]。
相比之下，在乌克兰，审计师则被认为是非常“时尚的”职业。
未来前景
本报告从审计师、财务报告编制者、监管者、学者和思想家的角度勾画了审计的未来前景。
对审计行业的影响
本报告从审计师、财务报告编制者、监管者、学者和思想家的角度勾画了审计的未来前景。
致同会计师事务所与ACCA联合举办的圆桌会议与会者认为，并不是所有地区都适用同样一种审计模式，未来不同国家的审计可能以不同的速度和不同的方式发展。
历史财务报表审计仍然是投资决策的重要基础，但是审计对不同用户有着不同的相对价值——这取决于审计报告被看做是“新闻”，还仅仅只是确认。
只要出资人依赖这些信息，那么独立鉴证服务就仍然有潜在需求。
鉴证服务需要根据特定用户的实际情况和需求，以灵活、适当的方式提供。
发达国家的创新在发展中国家可能有更广泛的应用，但不应强制要求所有地方都应用这些创新，直到其基本能力已具备，并且存在对更广泛鉴证服务的需求。
对标准制定者和监管者的影响
目前，除了影响会计行业的深刻变革外，对标准制定者和监管者也有着重要影响。
无论运行环境如何，圆桌会议与会者都认识到拥有一套稳定标准的重要性。
对于正在发展其审计能力的国家来说，稳定的标准有助理解并改善审计质量。
对审计部门已成熟的国家，有观点认为，审计的用处和带来的收益十分有限，并且可能与获得这些收益所要求付出的努力不相称。
标准的统一对国际企业来说非常重要，但对标准制定者来说，则意味着他们需要清晰表述变革带来的商业利益。
国际标准制定者应当认识到，不同的国家处于审计发展的不同阶段，应当在设计适用于所有规模实体的统一标准中体现这一点。
审计质量的边际收益或许不值得为此付出额外努力，因此标准制定者和监管者需要明确表达变革带来的商业利益。
监管者应当认识到审计质量、统一性和创新的平衡，在保证甚至改善审计质量的前提下，给审计事务所足够的灵活性，以便采用全新的方式应用审计和质量控制标准。
致谢
尼克·杰佛里（NICKJEFFREY）
致同会计师事务所公共政策主管
尼克率领公共政策团队，负责成员事务所客户、资本市场、商业环境和行业自身面临的问题。
他与投资者、监管机构、公共和私营部门机构以及致同成员事务所打交道，代表致同对外参与活动和面向媒体，就审计行业的未来、欧洲和英国、以及欧盟审计改革等话题发表看法。
尼克拥有审计师背景，在致同伦敦办事处工作了三年，主要负责公共和大型私营企业。
在加盟致同国际之前，他曾在致同英国的国家技术部门工作了九年，专门从事审计、财务报告工作，以及应对审计团队和公共企业面临的其他问题。
安德鲁·甘比尔（ANDREWGAMBIER）
ACCA审计和鉴证负责人
安德鲁是ACCA对外事务团队审计和鉴证负责人。
他主管ACCA关于审计和鉴证事务的政策，包括职业洞见出版物和对咨询的回应。
他为国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）的穆百德先生（BrendanMurtagh）以及欧洲会计师联合会（FEE）审计和鉴证工作组的兹比格涅夫•利布拉（ZbigniewLibera）先生提供技术支持。
他还是欧洲会计师联合会的IAASB及环境与可持续发展鉴证工作方的ACCA代表。
安德鲁具有毕马威会计师事务所审计师背景，并且拥有十年在英国和美国审计上市公司的经验。
他毕业于剑桥大学克莱尔学院
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