初级会计职称考试第三章 营业税法律制度Word格式文档下载.docx

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11题17分

3题8分

——

　　◆本章内容结构（共9节）：

　　第一节　营业税概述

　　第二节　营业税纳税人和扣缴义务人

　　第三节　营业税征税范围（重要）

　　第四节　营业税税目与税率（非常重要）

　　第五节　营业税计税依据（非常重要）

　　第六节　营业税应纳税额的计算

　　第七节　营业税起征点与税收减免

　　第八节　营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（重要）

　　第九节　城市维护建设税与教育费附加

　　◆本章课程讲解

第一节　营业税概述

　　一、营业税概念

　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

　　二、营业税特点

（一）以非货物营业额为征税对象

（二）按行业大类设计税目税率

　　（三）计算简便，征收成本较低

　　（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除

第二节　营业税纳税人和扣缴义务人

　　一、营业税纳税人

　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　二、扣缴义务人

（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；

没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

　　【例题·

多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（　）。

　　A.转让商标权的单位

　　B.销售货物的单位

　　C.从事货物租赁业务的单位

　　D.从事汽车修理修配业务的单位

[答疑编号3189030101]

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』根据增值税和营业税法律制度的规定，选项BD为增值税纳税人。

判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。

（　）

[答疑编号3189030102]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。

第三节　营业税征税范围（重要）

　　一、营业税征税范围的一般规定

　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：

在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

　　【要点1】“境内”范围

　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

　　4.所销售或者出租的不动产在境内。

　　【补充】保险劳务的“境内”以标地物判定

多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　）。

　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

[答疑编号3189030201]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。

境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；

境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。

因此，正确选项为AD。

　　【要点2】“应税劳务”范围：

　　1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　2.不包括加工、修理修配劳务。

　　【考题·

单选题】

（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（　）。

　　A.汽修厂修理汽车

　　B.百货商店销售日用品

　　C.建材商店销售装修材料

　　D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务

[答疑编号3189030202]

　　『正确答案』D

销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。

（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（　）。

　　A.建筑安装业

　　B.交通运输业

　　C.邮电通信业

　　D.加工、修理修配业

[答疑编号3189030203]

选项D属于增值税的征税范围。

　　【要点3】“有偿”行为

　　1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。

　　2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　二、混合销售与兼营行为

（一）两种行为的含义及税务处理

两种行为

含　义

税务处理

举　例

混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物

营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。

电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；

歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。

兼营行为

兼营货物与非应税劳务行为

纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；

应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。

未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

【提示】易出现判断题。

某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

兼营营业税不同税目行为

纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，

纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；

未分别核算营业额的，从高适用税率。

某运输公司从事运输业务,同时还开展汽车租赁业务

（二）两种行为的区分

（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（　）。

　　A.贸易公司销售货物同时负责安装

　　B.百货商店销售商品同时负责运输

　　C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

[答疑编号3189030204]

　　『答案解析』本题考核混合销售的规定。

选项A、B属于增值税的混合销售；

选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（　）。

　　A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

　　B.机场提供运输服务并附设商场销售货物

　　C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

　　D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

[答疑编号3189030205]

　　『答案解析』本题考核营业税混合销售。

根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；

选项B为营业税兼营非应税劳务行为；

选项C为增值税兼营非应税劳务行为。

判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。

[答疑编号3189030206]

　　『答案解析』纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

　　（三）两种行为中的其他规定

　　1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；

未单独核算营业额的，不得免税、减税。

（注意判断题）

　　三、几种特殊业务的征税规定（7种）

特殊业务

征营业税

征增值税

水利工程水费

属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税

集邮商品

邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税

集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税

报刊发行

邮政部门发行报刊，征收营业税

其他单位和个人发行报刊，征收增值税

销售电信物品

电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税

销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税

林木管护劳务

单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税

销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税

汽车按揭服务和代办服务

单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税

随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税

商业企业向供货方收取的各种收入

与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税

与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）

多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（　）。

　　A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为

　　B.商业企业向供货方收取的平销返利收入

　　C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务

　　D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品

[答疑编号3189030207]

　　『正确答案』CD

选项A、B应缴纳增值税。

第四节　营业税税目与税率

　　一、营业税税目

（一）交通运输业

　　1.子目：

包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

　　2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。

　　【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。

（二）建筑业

包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

　　2.自建行为：

自建自用建筑物，其自建行为不是“建筑业”税目的征税范围。

出租或投资入股的自建建筑物，也不是“建筑业”的征税范围。

　　【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。

　　3.其他建筑业：

代办电信工程、钻井、爆破、管道煤气初装费等。

　　（三）金融保险业

　　1.金融业子目：

包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

　　【特别关注】下列金融业务不征收营业税：

（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；

（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；

　　（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；

　　（4）人民银行对金融机构的贷款业务；

　　但是：

人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

　　（5）金融机构往来业务；

　　（6）金融机构的出纳长款收入。

　　2.保险业：

是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

　　【特别关注】下列保险业务不征收营业税：

（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；

（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（　）。

　　A.金融机构往来业务

　　B.人民银行对金融机构的贷款业务

　　C.金融机构买卖金银业务

　　D.人民银行委托金融机构的贷款业务

[答疑编号3189030301]

　　『答案解析』本题考核营业税的税目。

选项A、B、C均不征收营业税；

人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。

判断题】

（2010年）保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。

[答疑编号3189030302]

保险公司摊回分保费用不征收营业税。

　　（四）邮电通信业

　　子目：

包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。

单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

　　【特别关注】

（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；

（2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；

　　（3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。

　　（五）文化体育业

包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。

（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；

广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；

（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税；

　　（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；

出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；

　　（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；

以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

　　（六）娱乐业

　　娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

　　（七）服务业

包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　2.各子目中特别关注：

（1）代理业：

　　①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；

　　②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；

　　③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；

　　④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；

　　⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

（2）旅游业：

　　单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

　　（3）租赁业：

　　①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税；

　　②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；

　　③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税；

　　④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

　　（4）广告业：

　　广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。

　　（5）其他服务业：

　　了解项目。

如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

　　航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。

　　（八）转让无形资产

　　1.征税范围：

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。

　　【要点1】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。

　　【要点2】土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

　　【要点3】以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

在投资后转让其股权的，也不征收营业税；

　　【特别关注】“转让土地使用权”的具体规定：

　　①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税；

　　②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

　　（3）土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

　　（九）销售不动产

　　销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。

在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照“销售不动产”征收营业税。

　　1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

在投资后转让股权的，也不征收营业税。

　　2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。

　　3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，缴纳营业税。

多选题】

（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（　）。

　　A.个人将不动产无偿赠送单位

　　B.单位将土地使用权无偿赠送个人

　　C.单位自建自用房屋的行为

　　D.单位自建房屋销售的自建行为

[答疑编号3189030401]

　　『正确答案』ABD

选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是“建筑业”的征税范围，不征收营业税。

　　关于营业税税目的综合性练习：

（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（　）。

　　A.旅游公司从事景区内索道运输业务

　　B.金融企业从事融资租赁业务

　　C.邮政局从事传递函件业务

　　D.文化公司从事字画展览业务

[答疑编号3189030402]

　　『正确答案』A

选项B按照“金融保险业”纳税；

选项C按照“邮电通信业”纳税；

选项D按照“文化体育业”纳税。

多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（　）。

　　A.修理桥梁

　　B.非金融机构转让金融商品

　　C.单位将不动产无偿赠与他人

　　D.缝纫业务

[答疑编号3189030403]

非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税，选项B错误；

缝纫业务属于增值税的征收范围，选项D错误。

　　二、营业税的税率

　　营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：

营业税的税率

税　率

适用税率的行业

3%

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业

5%

金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产

5%～20%

娱乐业

　　【要点】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。

第五节　营业税计税依据

　　一、计税依据的一般规定——计税营业额

（一）营业额全额

　　营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

　　1.计税营业额应包括——价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　2.计税营业额不应包括：

同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金（暂免征收营业税）：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；

　　（3）所收款项全额上缴财政。

（二）营业额差额：

对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。

　　（三）组成计税营业额

　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

　　（3）按下列公式核定：

　　组成计税价格＝营业成本或工程成本×

（1＋成本利润率）÷

（1－营业税税率）

　　（四）营业额的其他规定

　　1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；

如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

　　3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

　　4.核定税额（了解）

　　5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的