税收筹划方案Word下载.docx
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（二）、纳税状况
1、主要税种及税率如下：
A、增值税：
按应纳增值税收入的17%计算销项税额，抵扣进项税款后的余额交纳。
B、营业税：
工程承包按营业额的3%交纳，房地产按销售收入的5%交纳。
C、土地增值税：
按应纳税收入的1%—3%预缴，待开发项目达到国家规定的清算条件时，对土地增值税进行汇算清缴，汇算清缴时按房地产销售收入减扣除项目金额后按超率累进税率30%-60%计缴。
在未达到清算条件时，当所在地土地增值税清算办法明确时，按汇算口径计提土地增值税，否则按预缴率进行计提。
D、所得税：
境内：
福建建工集团总公司厦门公司在新税法施行后从15%的厦门经济特区优惠
税率5年内逐步过渡到法定税率，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；
其余公司的企业所得税适用税率自2008年1月1日从33%调整为25%，实际税负为25%。
境外：
香港公司所得税税率16.5%，肯尼亚项目所得税税率37.5%，赤道几内亚项目所得税税率35%，菲律宾项目所得税率30％。
E、其他税项：
按国家有关的具体规定计提缴纳。
主要税种及税率
主要税种及税率
税种
计税依据
法定税率
增值税
应税收入
17%
营业税
工程承包按营业额的3%交纳
房地产按销售收入的5%交纳
3%
5%
土地增值税
按应纳税收入的1%—3%预缴
汇算清缴时按房地产销售收入减扣除项目金额后按超率累进税率30%-60%计缴
超率累进税率
企业所得税
应纳税所得额
25%
公司06年度-08年度缴纳的税项
税项
2009.12.31
2008.12.31
2007.12.31
-719,003.26
-7,521,908.89
-9,768,990.37
-2,419,834.76
12,986,443.57
32,995,393.84
105,979,646.80
45,179,241.62
105,050,328.48
68,776,658.83
125,731,185.52
118,869,746.98
城市建设税
364,056.64
185,224.84
553,337.29
教育费附加
61,201.91
106,340.06
422,013.50
房产税
80,827.72
131,384.45
28,392.88
资源税
3,817.40
31,734.36
-19,882.07
土地使用税
31,676.68
18,694.20
代扣个人所得税
451,774.91
796,225.59
594,312.76
印花税
57,842.88
合计
241387481.7
303357056.64
367670937.35
2、税收优惠及批文
根据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5年内逐步过渡到法定税率，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行。
（三）、公司2010年经营目标
由于受宏观调控的影响，2010年公司面临的形势依然复杂严峻。
为确保平稳健康发展，2010年公司着重做好以下几个方面工作：
1、续加快现有房地产项目的开发与销售。
公司计划房地产新开工面积58万平方米，竣工面积25万平方米，完成销售面
积35万平方米，销售合同收入21.6亿元。
①北京武夷要集思广益，做好南区公建部分项目的前期策划、论证和商业地产开发运营模式，力争下半年开工。
②京武宁武夷绿洲新开工19.2万平方米，完成销售8.79亿元。
③南京武夷水岸家园新开工12.8万平方米，完成销售4.82亿元；
武夷商城C组团新开工5.9万平方米。
④重庆武夷上半年完成周家湾片区的旧房拆迁工作，并新开工11.3万平方米，完成销售3.05亿元。
⑤涵江武夷嘉园项目确保新开工8万平方米，完成销售1.05亿元。
⑥南平武夷新开工4.45万平方米。
⑦建瓯项目新开工10万平方米，完成销售1.32亿元。
⑧诏安武夷名仕园新开工5.9万平方米，完成销售0.3亿元。
⑨福州武夷绿洲要加大车库、商场的销售力度，抓紧尾盘销售。
⑩香港武夷加快推进相关项目的收购工作，力争开工1个楼盘。
2、抓住关键节点和难点，提升楼盘品质，实现效益最大化。
①各地产公司要通过开发对标工作，改变成本高、开发慢的现状；
着力做好产品设计优化，力求产品在品质、户型和价格等方面定位准确，精心打造武夷品牌，不断扩大武夷品牌的知名度与美誉度。
②进一步健全房地产工程招投标制度，探索大宗设备集中采购管理办法，不断完善工程造价集中审核业务流程。
③充分发挥公司综合竞争优势，形成既能满足市场需求，又深受业主喜爱，具有武夷特色的产品；
同时要树立武夷物业品牌，以优质的物业服务促进房地产销售，以满意放心房赢得市场，取得更大效益。
3.继续稳步拓展国际工程承包业务。
①积极研究市场，拓展市场。
认真抓好项目投标后的跟踪工作，力争在BT项
目领域取得突破。
②提高国际工程项目的政治敏感性，扎实做好在建工程项目，特别是要按时优质完成肯尼亚迪卡路市政立交桥项目，进一步树立在当地的武夷品牌。
③进一步完善海外工程分包、设备招投标、大宗材料采购、保函管理等制度；
要确保境外在建项目的资金安全，成本控制和利润实现。
④密切关注国际工程项目所在国的经济发展和金融体系运行状态，重点防控业主资金支付能力，外汇汇率，保函和担保、履约等方面的风险，坚决避免进入管控能力达不到的新市场、新项目。
4、加大力度清理，歇业亏损项目公司，盘活闲置资产，降低企业运营成本。
5、强化ERP信息系统应用。
通过ERP系统的应用，实现公司对投资、资金、财务、成本、房地产销售等管理的科学化、规范化和制度化，提高管理效益。
6、进一步加强人才队伍建设。
突出抓好人才培养、引进和使用工作，建立健全绩效考核激励机制，充分调动员工的积极性，努力开创人尽其才的新局面。
7、加强法律法规的学习及制度建设。
积极参加董事、监事及高管人员的培训，不断提高决策层、经营层的理论业务水平。
同时，进一步完善各项内部控制制度，增强信息披露透明度，提高公司规范化运作水平。
三、中国武夷具体税收筹划方案
（一）、税收筹划的标准
本筹划方案根据中国武夷这家上市公司的具体特点，从国家的税收法规和行政条例出发，以其所纳的主要税种为筹划对象，主要为增值税、营业税、企业所得税、个人所得税和土地增值税。
（二）、具体税收筹划
1、增值税筹划
①折扣销售的筹划
目前许多企业广泛采用赊销方式折扣销售，国税发[1993]154号《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》第二条第
（二）项规定：
“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
”中国武夷经营范围中包括建筑材料，因而如果其在销售建筑材料时给购买者折扣时，可以使用这种方法减少应纳的增值税。
②利用进项税额抵扣的筹划
从近三年年报披露的缴纳增值税额可看出中国武夷增值税税负很轻，皆为负值。
根据税法规定，当期进项税额不足以抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
中国武夷可以充分利用这个优势扩大应税货物的销售，增加销售收入，从而获得更为丰厚的利润。
③进、出口货物增值税的筹划
⑴进口货物的税收优惠
税法规定：
属于来料加工，进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料，件按规定给予免税或减税。
⑵出口货物的税收优惠（退、免税）
具备条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口业务，和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务适用出口退税并且免税。
税法还规定：
对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；
境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；
对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物，皆可以退（免）税。
中国武夷的经营范围中包括：
经营对外贸易和转口贸易。
可见其符合上述的两项规定，从近三年年报披露的缴纳增值税额为负值可看出惠泉啤酒增值税税负很轻。
2、营业税筹划
①营业税与增值税征税范围划分的筹划
营业税与增值税的性质不同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。
但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，税法做了一些具体规定。
一是基本建设单位自制用于本单位施工中的建筑产品的征税问题。
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。
但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，而不征收增值税。
二是销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题。
纳税义务人以签订建设施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工总包或分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮、其他工程作业，下同），同时符合一下两个条件的，对销售自产货物提供增值税应税劳务取得收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：
具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；
签订建设工程施工总包或分包合同同时单独注明建筑业劳务价款。
凡不符合以上两个条件的，对纳税义务人取得全部收入征收营业税。
中国武夷年报中指出：
其母公司即福建建工，具有国家特级房屋建筑工程总承包资质，集团总公司及所属单位分别具有房地产开发、公路桥梁、市政公用、机电安装、钢结构、装修装饰等总承包和专业承包30项一级资质，以及勘察、设计、监理、检测6项甲级资质，同时具有国际经济技术合作经营权。
中国武夷可以根据以上两项规定及自身条件进行税收筹划，积极创造条件使之符合条件，特别是对于第一项的规定，公司不仅要创造条件符合要求，还要与相关的税收部门处理好关系，这有助于“在建筑现场制造的预制构件”这一认定的实现，只有税收部门的认定成功了，才有可能真正实现税负的减轻。
②纳税义务发生时间的筹划
建筑业纳税义务发生时间比较复杂，划分为以下几种情况:
一是实行合同完成以后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
二是实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；
三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；
四是实行其他结算的方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
从以上划分可以看出工程合同价款的结算方式不同导致营业税的纳税发生时间的不同。
不考虑其他因素，单从缴纳营业税上考虑，选择第一种方式推迟工程价款的结算，延缓缴纳营业税，可以获取资金的时间价值。
延期纳税相当于无息贷款，可以提高纳税人承担财务风险的能力，进而有利于扩大经营规模，实现长期持续健康发展的战略目标。
3、企业所得税筹划
①利用税收优惠的筹划
（1）企业从事环保节能项目的优惠
新所得税法规定：
企业从事环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
（2）投资抵免优惠
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业的当年的应纳税额中抵免；
当年不足抵免的可以再以后5各纳税年度结转抵免。
享受本规定的企业所得税有优惠企业应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。
中国武夷在2009年社会责任报告中指出：
公司在制定项目工程开发方案时，把项目环保管理环节和污水处理考虑进去，采取一系列降低和控制污染措施，按照节能节水、环保的思路建设施工，确保环保措施得以落实执行。
为减少环境污染，安装污水处理设施；
重庆武夷开发的“武夷滨江”，生活废水统一经生化池处理后排入市政污水管网等。
从社会责任报告中我们可以看出中国武夷符合前面两项的规定，这一系列措施不仅体现了企业的社会责任，也为中国武夷减少了应纳的企业所得税。
②避税筹划---转移定价
为了实现转让定价的税收筹划目标，可以利用集团公司内部现有的高税企业与低税企业之间的关联交易。
从中国武夷的年报中，我们可以知道其全资子公司香港武夷开发有限公司、香港武夷建筑有限公司、香港武夷企业有限公司的所得税税率为2009年为16.5%，2007、2008年为17.5%；
福建建工集团总公司厦门公司的所得税税率根据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5年内逐步过渡到法定税率，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行。
因此该公司可以利用地区间的税率差别进行税收筹划。
具体筹划如下:
（1）全资子公司之间的原材料、零部件、机械设备等各种物品的交易活动，即高税子公司（如福建省建筑材料设备公司，主营业务为建材设备，企业所得税率为25%）的原材料、零部件、机械设备等各种物品以低价卖给低税的子公司（如香港武夷建筑有限公司，主营工程承包、房产开发，企业所的税率为16.5%），低税的子公司再以高价将其卖出或者用于房产开发用，实现收入或利润从高税企业向低税企业事转移。
（2）提供劳务，高税子公司（如福建武夷对外经济合作有限公司，业务性质为劳务合作，税率25%）为低税的子公司（如香港武夷开发有限公司，业务性质为建筑投资开发、税率16.5%）提供劳务，采用尽可能少说劳务费的方法；
相反低税的子公司高税子向公司提供劳务，则应该采取多收劳务费的办法。
③税收决策中的税收筹划
（1）筹资方式筹划
向金融机构借款：
中国武夷实业股份有限公司重大事项公告指出：
2010年3月份，本公司与中国银行福建省分行（以下简称“中国银行福建省分行”）签订《战略合作协议》和《现金管理框架服务协议》（以下统称“协议”）。
根据协议，中国银行福建省分行和本公司建立长期战略合作关系。
在同等条件下，本公司优先选择乙方为各项金融业务的主要合作银行之一。
中国银行福建省分行视本公司为最重要的客户之一，充分利用其金融服务资源优先为本公司提供全方位金融服务，一年内提供授信总金额不超过人民币50亿元；
大力配合本公司实施“走出去”战略，支持参与国内外承包工程市场竞争；
同意组织其下属分支机构为本公司提供现金管理服务，包括账户管理、收付款管理、流动性管理、网上银行服务等，以协助本公司优化业务流程，实现资金集中管理和高效运作，降低资金使用成本，提高资金收益。
借贷的成本主要在于利息的支付，但好处就是利息能够计入成本，可以在睡前抵扣。
根据MM理论，如果没有破产成本，全部资本来自借贷是最好的选择。
根据以上公告，中国武夷可以充分授信额度内的资金，通过降低自有资本的比例，增加贷款资金的比例，获得增加利息扣除的结果。
（2）关联企业借款利息扣除的纳税筹划
关联方资金拆借，利率按本公司取得贷款的同期银行贷款利率计算，如下表所示：
税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。
《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
但是关联方企业之间也可以通过利用漏洞排除这一限制。
可见利用关联企业之间的相互融资可以根据集团利益最大化原则，调整利率来改变利润，达到资本弱化的目的。
但是各借款关联企业仍旧要支付利息给福建建工集团。
如果用另一种方式就可以避免这个问题：
将福建建工集团借款5500万元给各关联企业的借款改成福建建工集团向各关联企业增加投资5500万元。
这样，各关联企业就无需向福建建工集团支付利息，如果福建建工集团适用所得税税率与各关联企业相同，从各关联企业分回的利润无需补缴税款。
如果福建建工集团所得税税率高于各关联企业，各关联企业可以保留盈余不分配，这样福建建工集团也就无需补缴所得税。
借款方式与投资方式对企业所得税的影响对比（以一个月为例）
借款总额
利息收入
应交所得税
5500万
38.5万
9.625万
投资总额
投资利润
上表的5500万元为各关联企业的借款总额，借款利率假定为每月0.7%，企业为了便于对比，也假设投资利润为38.5万。
④关联交易税收筹划
2009年报告期内公司重大关联交易事项
中国武夷与福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司存在购销关系，福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司生产的产品作为母公司的原材料，那么，福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司需要借款时，中国武夷可以支付预付账款给福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司，让福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司获得一笔"
无息"
贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。
这个方案属于商业信用筹资。
因为关联企业双方按正常售价销售产品，对"
应收账款"
或"
预付账款"
是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。
由于福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司是中国武夷的全资子公司，中国武夷对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。
⑤投资利润弥补亏损筹划
2009年权益法下的投资收益
由上表可以看出中国武夷所投资表中的三家公司在2009年度发生亏损，因而其投资收益为负值，在这种情况下，中国武夷可以充分利用税法中关于合并、分立、汇总纳税的亏损弥补规定。
汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损可直接冲抵其他成员企业所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度弥补。
2009年
税收筹划之前
税收筹划之后
净利润增加
利润总额
249,186,130.44
246964382.01
所得税费用
78,751,733.1
61741095.5
净利润
170434397.34
185223286.51
14788889.17
由上表可知经过这项筹划以后，公司的净利润可以增加14788889.17。
⑥费用分摊筹划
（1）管理费用的筹划
会务费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分开：
根据《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要有真实的证明，皆可全额扣除，而业务招待费则受到限制。
业务招待费是按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售收入的千分之五，超过部分不得税前扣除。
（2）折旧计算是的税收筹划
各类固定资产的折旧方法（2009年半年度报告）
固定资产按照成本进行初始计量，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，公司对所有固定资产计提折旧。
固定资产从其达到预定可使用状态的次月起，采用年限平均法提取折旧。
但对已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按该项固定资产的账面价值，即固定资产原值减去累计折旧和已计提的减值准备以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
各类固定资产的估计残值率、折旧年限和年折旧率如下：
固定资产类别估计残值率折旧年限（年）年折旧率（%）
房屋及建筑物4%25—353.84—1.37
运输设备4%4—1016—9.60
生产及施工设备4%5—149.60—6.86
临时设施4%2—448—24
其他4%3—819.20—12
针对以上固定资产的税收筹划，可以从两个方面对折旧进行筹划：
一是折旧方法的选择，采用双倍余额递减法或年数总和法的加速折旧法把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府取得了无息贷款；
二是折旧年限选择的筹划，税收制度只规定固定资产的使用年限范围，没有具体的范围。
尽量缩短固定资产的使用年限，加大前期成本费用的扣除额，获得延期纳税时间长的好处。
根据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5年内逐步过渡到法定税率，2008年按18%税率执行，2009年按2
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