审计：原理与实务原理-马春静-第10章 销售与收款审计1PPT文件格式下载.pptx

审计：原理与实务原理-马春静-第10章 销售与收款审计1PPT文件格式下载.pptx

《审计：原理与实务原理-马春静-第10章 销售与收款审计1PPT文件格式下载.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计：原理与实务原理-马春静-第10章 销售与收款审计1PPT文件格式下载.pptx（53页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

（审批、发货、开票、记账）,标识2：

记录的收入确实已发货,标识3：

开具销售发票日期与出库单日期在同一期间,标识4：

销售发票金额与记账凭证金额相符,标识5：

做出正确的会计处理,四、穿行测试,说明：

样本的确定方法为抽取新闻纸销售发票一份（12月份第一笔销售交易）,追查至明细账。

发票日期2010年12月3日发票内容销售书写纸,出库日期2010年12月3日交易数量700吨记账凭证日期2010年12月3日交易金额3640000.00凭证号记0006客户验收确认单无法核对业务内容销售书写纸款未收销售通知单无,执行,执行,执行,执行,执行,测试结论:

我们追踪了销售交易在财务报告信息系统中的处理过程，证实了我们对前一阶段重要交易流程和可能发生错报环节的了解是准确和完整的；

我们所了解到的相关控制得到执行。

穿行测试,如果第三步了解相关控制不实施，还要不要做穿行测试？

实施测试目标：

验证之前对交易流程和错报环节的了解是否准确、完整。

五、初步评价和风险评估,评估重大错报风险,进一步审计程序的性质、时间和范围,设计合理并得到执行设计合理但没有得到执行设计无效或缺乏控制了解：

-评价相关控制结合对其他方面的了解,实质性方案综合性方案,总体方案,第2节重大错报风险的评估与应对,一、实施风险评估程序分析程序询问观察检查程序二、销售与收款循环的重大错报风险常用的收入确认舞弊手段与迹象举例P175-177,三、进一步审计程序总体方案示例,第3节销售与收款循环控制测试,以内部控制目标为起点以风险为起点P177-181,控制运行有效,控制运行无效,-高信赖,-低信赖,根据控制测试的结果确定对相关控制的信赖程度设计调整实质性程序的方案性质、时间安排和范围,控制测试的结果,销售与收款循环实质性程序,第4节营业收入审计,营业收入的审计目标,发生完整性准确性截止分类列报,确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。

确定所有应当记录的营业收入是否均已记录。

确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。

确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。

确定营业收入是否已记录于恰当的账户。

确定营业收入在财务报表中的列报是否恰当。

总账数和明细账合计数报表数-结合其他业务收入,核对,核对,1.获取或编制主营业务收入明细表分项目1-12月收入明细复核加计,步骤识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

确定期望值；

确定可接受的差异额；

识别需要进一步调查的差异；

调查异常数据关系；

评价分析程序的结果。

2.实施实质性分析程序必要时,重要产品的毛利率本期与上期比较比较本期各月各类主营业务收入的波动情况本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析根据发票（增值税纳税申报表）估算全年收入，与实际收入金额比较。

2.实施实质性分析程序

（2）分析的指标：

数据1）主营业务收入本期与上期比较,结合不同的销货方式及结算方式,收入的确认原则,?

3.检查主营业务收入的确认与计量是否符合企业会计准则的规定。

方法：

检查会计政策手册、询问会计、抽样检查交易,收入的确认条件,在客户取得相关商品控制权时确认收入。

?

企业与客户之间的合同同时满足：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务；

（3）合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

（4）合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

4.从收入明细账中抽取若干笔销售交易,审查：

入账日期、品名、数量、单价、金额等核对一致发票、发货单、销售合同等,5.抽取若干张发货单,审查：

出库日期、品名、数量等核对一致发票、销售合同、记账凭证,6.函证,结合应收账款函证，本期销售额必要时函证合同条款：

了解付款方式有无特殊安排是否存在重大口头协议,7.实施销售截止测试,选取资产负债表日前后天且金额大于的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；

从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发运凭证核对。

跨期（延后或提前）,复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序；

取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

销售截止其他测试方法,8.检查销售退回,检查相关手续是否符合规定检查其会计处理是否正确（结合原始凭证）结合存货项目审计关注其真实性（退货验收入库单）,9.检查销售折扣与折让,获取或编制明细表检查是否授权批准情况是否及时足额提交对方会计处理是否正确。

针对虚假销售做高利润的舞弊风险,采取非常规的程序调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在,其业务范围是否支持其采购行为。

检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证,检查付款方是否为销售交易对应的客户。

考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。

11.对于特定交易,例如：

售后回购、附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附加客户额外购买选择权的销售等）实施特定的审计程序。

12.检查营业收入是否在财务报表中作出恰当列报。

第5节应收账款审计,应收账款的审计目标,存在完整性权利计价列报,确定所有应当记录的应收账款是否均已记录。

确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制。

确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。

确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当。

1.确定资产负债表中记录的应收账款是否存在。

2022-11-28,34,1.获取或编制应收账款明细表,复核加计,明细账、总账,报表数-结合坏账准备,

（1）核对,

（2）分析贷方余额,查明原因，检查列报是否正确分类（3）请被审计单位标出至审计时已收回的应收账款针对大额收款-核对收款凭证、银行对账单、销售发票,分析收款时间是否与合同一致。

重分类调整,应收账款借方累计发生额,2.分析程序检查涉及应收账款的相关财务指标,

（1）,主营业务收入,比较,结合

（2）计算指标管理层考核指标、赊销政策应收账款周转率应收账款周转天数对比分析赊销政策、以前年度、同行业,3.获取或编制应收账款账龄分析表,（分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性）。

测试计算的准确性，将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。

从账龄分析表中抽取样本，追查至相关原始凭证，如销售发票、发运凭证、运输记录等，测试账龄的准确性。

注：

在实务中通常将账龄分析表与应收账款明细表合二为一。

4.向债务人函证应收账款,应收账款存在,

（1）函证目的,

（2）函证范围,必须函证除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效例如：

基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信,影响因素：

应收账款的重要性内部控制的强弱以前函证结果,（3）选择函证项目,大额或账龄较长；

与债务人发生纠纷；

重大关联方；

主要客户（含关系密切的客户）；

可能产生重大错误或舞弊的非正常项目。

交易频繁但余额小,若MR-低水平：

日前适当日期为截止日剩余期间变动-实质性程序,以B/S日为截止日-日后适当时间内,（4）函证时间,（5）函证的控制（结合函证）,被询证者的选择询证函的设计询证函的发出、跟进和收回,在询证函中指明直接向会计师事务所回函询证函经被审计单位盖章后由CPA直接发出,记录于审计工作底稿,函证过程控制措施被询证者名称、地址、询证函中列示的账户余额或,其他信息,发出询证函的情况、收到的回函的情况,核对被审计单位相关记录,如果以传真、电子邮件等方式回函,可靠性有风险需创造安全环境确认发件人身份如有疑虑，电话联系核实，必要时要求被询证者寄回回函原件。

如果积极函证未能收到回函,与被询证者联系再次函证未能得到回应替代审计程序,如果有迹象表明收回的询证函不可靠,实施适当的审计程序证实或消除疑虑例：

直接打电话给被询证者-验证回函的内容和来源。

（6）对不符事项的处理,分析原因-进一步核实一方或双方记账错误被审计单位舞弊双方登记入账的时间不同,若构成错报-重新考虑实质性程序的性质、时间安排和范围。

编制应收账款函证结果汇总表,（7）对函证结果的评价,编制应收账款函证结果汇总表没有差异-合理推论：

经函证应收账款未发现重大错报未函证的应收账款可能依然需要替代测试存在差异-重新考虑审计程序的性质、时间安排与范围,5.函证替代审计程序,检查与销售有关的记录与文件销售合同、顾客订单、销售发票、装运单检查日后收款的记录与凭证银行进账单、汇款证明、银行存款日记账、银行对账单检查被审计单位与客户之间的函电记录,（未函证及未回函的应收账款）,6.检查坏账准备计提的适当性。

取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。

将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。

检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；

复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。

实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。

通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。

7.检查长期挂账的应收款。

检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。

8.应收账款的质押或出售。

检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。

9.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。

应收账款、预收账款明细借方余额合计扣除坏账准备贷方余额,