利润管理表与利润管理基础知识分析报告Word格式文档下载.docx
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所谓单步式，是将本期全部收入（包括投资收益和营业外收入）按顺序排列汇总，然后将所有支出（包括资产减值损失和营业外支出）按顺序排列汇总，两者相减得出企业当期净损益。
因为只有一个相减的步骤，所以称单步式。
其简化格式如表3-1所示。
表3-1单步式利润表
项目
本月数
本年累计数
收入
支出
净利润
单步式利润表所表示的都是未经加工的按性质分类的原始资料。
其优点是比较直观、明了、简单，易于编制，而且，这种格式对一切收入和费用等同对待，不分先后，可避免让人误认为收入与费用的配比有先后顺序。
其缺点是不便于分析利润的形成结构，也不利于不同时期各种项目的前后比较。
2.多步式
所谓多步式，是将利润表的容作多项分类，相关收入与相关费用进行配比，分别计算出不同业务的结果，然后上下相加减计算确定本期的利润总额和净利润额。
其简化格式如表3-2所示。
表3-2多步式利润表
本期金额
上期金额
营业收入
营业利润
利润总额
每股收益
根据《企业会计制度》，我国企业利润表统一采用多步式结构，其具体格式如表3-3所示。
表3-3利润表
编制单位：
×
×
年×
月元
行次
本年金额
上年金额
一、营业收入
1
减：
营业成本
2
营业税金及附加
3
销售费用
4
管理费用
5
财务费用（收益以“-”填列）
6
资产减值损失
7
加：
公允价值变动净收益（净损失以“-”填列）
8
投资净收益（净损失以“-”填列）
9
二、营业利润（亏损以“-”填列）
11
营业外收入
12
营业外支出
13
其中：
非流动资产处理净损失（净收益以“-”填列）
14
三、利润总额（亏损总额以“-”填列）
16
所得税
17
四、净利润（净亏损以“-”填列）
19
五、每股收益
21
基本每股收益
22
稀释每股收益
23
企业以收入为起点，计算出当期的利润总额和净利润额。
其利润总额和净利润额的形成分为以下几个步骤：
第一步：
以营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失后加上公允价值变动损益和投资收益计算出营业利润，目的是考核企业的经营能力和盈利能力。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益
第二步：
以营业利润加上营业外收入再减去营业外支出计算出利润总额，目的是考核企业的综合盈利能力。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步：
在利润总额的基础上，减去所得税，计算出当期净利润额，目的是考核企业最终盈利能力。
净利润额=利润总额-所得税
第四步：
在净利润基础上计算出企业每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益，目的是考核企业综合盈利能力。
多步式利润表的优点在于：
便于对企业利润的构成进行分析，明了盈利的主要因素是什么（或亏损的主要原因是什么），使管理更具针对性，同时也有利于不同企业之间进行比较，还可以预测企业未来的盈利能力。
二、利润表的附表及分析
利润表的附表主要有利润分配表和分部报表，除此之外还有：
①主营业务收支明细表；
②管理费用明细表；
③营业费用明细表；
④财务费用明细表；
⑤营业外收支明细表；
⑥投资收益明细表；
⑦其他业务收支明细表等。
下面我们主要说明利润分配表和分部报表。
（一）利润分配表
1.利润分配表的概念
利润分配表是反映企业在一定会计期间实现利润的分配或亏损的弥补情况以及期末未分配利润的结余情况的会计报表。
利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表，用以说明利润表上反映的净利润的分配去向和利润分配的构成情况。
2.利润分配表构成
利润分配表由表头和表体两部分构成。
表头部分列出报表的名称、编制单位、编制年份、报表编号以及货币计量单位等。
该表表体部分采用“报告式”结构，按照利润分配的顺序依次列出净利润、可供分配的利润和未分配利润，全面反映企业实现利润的分配情况及期末结余情况。
3.分析利润分配表的目的
利润分配是在企业已形成的经营成果的基础上进行的分配，它与企业经营和理财有着直接和间接的联系，并对会计报表使用的各方产生影响。
其分析目的不仅在于了解利润分配的去向及其合理性，还在于透过利润分配结构的变动，掌握企业经营和财务正在发生的异常变动以及发展趋势。
（二）分部报表（业务分部、地区分部）
1.分部报表的含义
分部报表反映企业在各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况，分别按业务分部和地区分部编制。
业务分部是指企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。
地区分部是指企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。
两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部或地区分部。
企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。
2.分部报表编制围
满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的围。
（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）。
（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上。
（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
按上述条件纳入分部报表围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制围（即使未满足上述条件），以便编制分部报表的各个分部对外营业收入总额至少达到企业全部营业收入总额的75%。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；
如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的90%及以上，则不需编制分部报表。
3.分部报表中主要项目的说明
“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指某个业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本。
“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指某个业务分部与其他业务分部从事销售业务所产生的收入、成本。
“分部资产总额”，是指分部在其经营活动中使用的并可直接归属于该分部的资产总额。
“分部负债总额”，是指分部的经营活动形成的并可直接归属于该分部的负债总额。
4.分析分部报表的目的
分析企业分部报表的目的在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。
企业的整体风险和收益是由企业生产经营部分、各生产经营地区的风险和收益构成的，要具体了解企业的经营风险和收益情况，不仅要分析企业整体的情况，还必须借助分部报表按不同业务部门或不同地区提供的收入、费用、经营成果以及资产占用等较为详细的分部信息。
通过分析分部报表提供的信息，可以了解各种产品或业务所占的比重、风险的大小、回报的高低等。
第二节利润表主要项目分析
一、分析目的
利润表是反映企业在一定时期（月份、年度）利润（或亏损）实现情况的会计报表。
它是分析企业盈利能力和评价企业经营管理状况的重要依据，通过对表主要项目的分析，可以具体了解企业利润形成的主要因素、影响利润额的主要原因，从而进一步分析企业的利润结构，为经营管理和决策提供依据。
二、对利润表主要项目的分析
（一）营业收入
这里的营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。
在对企业的营业收入进行分析时，应从以下几个方面入手。
1.企业营业收入的品种构成
企业大多从事多种商品或劳务的经营活动。
在从事多品种经营的条件下，企业不同品种的商品或劳务的营业收入构成对信息使用者有着十分重要的意义：
占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点。
此外，信息使用者还可以通过对体现企业过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析，从而判断企业的未来发展前景。
2.企业营业收入的地区构成
在企业为不同地区提供产品或劳务的情况下，企业在不同地区的商品或劳务的营业收入构成对信息使用者也具有重要价值：
占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。
从消费者的心理与行为表现来看，不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏好。
不同地区的市场潜力则在很大程度上制约着企业的未来发展。
3.与关联方交易的收入在总收入中的比重
在企业形成集团化经营的条件下，集团各个企业之间就有可能发生关联方交易。
由于关联方之间的联系密切，关联方之间有可能为了“包装”某个企业的业绩而人为地制造一些业务。
当然，关联方之间的交易也有企业间正常交易的成分。
但是，信息使用者必须关注以关联方销售为主体形成的营业收入在交易价格、交易的实现时间等方面的非市场化因素。
4.部门或地区行政手段对企业业务收入的影响
在我国社会主义市场经济的发展过程中，部门或地区行政手段对企业营业收入的影响也不容忽视。
应该说，那些新兴产业，在其发展的初期阶段，是很需要部门或地区的行政手段的支持的。
但是，在企业处于稳定的发展阶段，或者企业所处的行业已经发展成熟的条件下，部门或地区行政手段的影响应当逐步淡化。
然而，我国仍有一部分企业的业绩是靠部门或地区行政手段来实现的。
部门或地区行政手段对企业营业收入影响较大的企业，其形成的利润虽然在过去较大，但其未来发展前景却不一定乐观。
（二）营业成本
营业成本是指与营业收入相关的已经确定了归属对象的成本。
营业成本有不同的表现形式：
在制造业或工业企业，营业成本表现为已售产品的生产成本；
在商品流通企业，营业成本表现为已销商品的成本。
从企业利润的形成过程来看，企业的营业收入减去营业成本后的余额为毛利，企业必须有毛利，才有可能形成营业利润。
因此，追求一定规模的毛利和较高的毛利率是企业的普遍心态，也是企业信息使用者的普遍心理期望。
但是，必须指出，企业的营业成本水平的高低，既有企业不可控的因素（如受市场因素的影响而产生的价格波动），也有企业可以控制的因素（如在一定的市场价格水平条件下，企业可以通过选择供货渠道、采购批量等来控制成本水平），因此，对营业成本降低和提高的质量评价，应结合多种因素来进行。
（三）营业费用
营业费用是指企业从事一定时期的经营活动而发生的费用。
在工业企业或制造业企业，营业费用表现为销售费用，在商品流通企业则表现为经营费用。
从营业费用的基本构成来看，从功能来分析，有的与企业的业务活动规模有关（如运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、销售佣金、差旅费、展览费、委托代销手续费、检验费等），有的与企业从事销售活动人员的待遇有关（如营销人员的工资和福利费），也有的与企业的未来发展、开拓市场、扩大企业品牌的知名度等有关。
从企业管理层对上述各项费用的有效控制来看，尽管管理层对广告费、营销人员的工资和福利费等可以采取控制或降低其规模等措施，但是，这种控制或降低或者对企业的长期发展不利，或者影响有关人员的积极性。
因此，在企业业务发展的条件下，企业的营业费用不应当降低。
片面追求在一定时期的费用降低，有可能对企业的长期发展不利。
（四）管理费用
与营业费用一样，从企业管理层对上述各项费用的有效控制来看，尽管管理层可以对管理费用中诸如业务招待费、技术开发费、董事会会费、职工教育经费、涉外费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、修理费、管理人员工资及福利费等采取控制或降低其规模等措施，但是，这种控制或降低或者对企业的长期发展不利，或者影响有关人员的积极性。
另外，折旧费、摊销费等是企业以前各个会计期间已经支出的费用，不存在控制其支出规模的问题，对这类费用的处理更多地受企业会计政策的影响。
（五）财务费用
在我国目前的条件下，财务费用是指企业资金筹集和运用中发生的各项费用。
其容主要包括：
企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
其中，经营期间发生的利息支出构成了企业财务费用的主体。
企业贷款利息水平的高低，主要取决于三个因素：
贷款规模、贷款利息率和贷款期限。
1.贷款规模
概括地说，如果因贷款规模的原因以致计入利润表的财务费用下降，则企业会因此而改善盈利能力。
2.贷款利息率和贷款期限
从企业融资的角度来看，贷款利息率的具体水平主要取决于以下几个因素：
一定时期资本市场的供求关系、贷款规模、贷款的担保条件以及贷款企业的信誉等。
在利率的选择上，可以采用固定利率、变动利率或浮动利率等。
可见，贷款利率中，既有企业不可控制的因素，也有企业可以选择的因素，在不考虑贷款规模和贷款期限的条件下，企业的利息费用将随着利率水平的升降而波动。
从总体上来说，贷款期限对企业财务费用的影响，主要体现在利率因素上。
应该说，企业的利率水平主要受一定时期资本市场上利率水平的影响。
我们不应对企业因贷款利率的宏观下调而出现的财务费用降低给予过高的评价。
（六）投资收益分析
市场经济的发展为企业不断地拓展其生产经营业务提供了条件。
企业对外投资活动的开展，不仅为资金的运用提供了场所，也使企业可以从中获取企业经营活动以外的收益，使企业资金的利润效果大大增加，经营风险相对降低。
对投资收益的分析，一般是先对投资收益总额的完成情况作总括分析，可将本年实际投资收益总额与计划投资收益总额或上年投资收益总额进行对比，然后根据有关投资收益的明细资料（如投资收益明细表）进行具体分析，找出影响本年投资增减变动的原因。
（七）营业外收支分析
营业外收入和营业外支出是与企业正常经营业务没有直接关系的收入与支出，对该项目的分析主要是通过各具体项目的比较，说明营业外收支净额变动究竟是由哪些项目引起的。
营业外收支的分析，可以补充说明企业的管理水平对于促进和加强财务管理、减少不必要的损失有着重要意义。
营业外收支分析的详细程度，应视实际发生的情况而定。
分析时，应根据营业外收支明细表以及有关具体核算资料，按照有关文件规定，分析其合法性和合理性。
在分析时要特别注意一些项目是否有异常变化。
营业外收支中除一些固定项目，如教育费附加返还款、职工子弟学校经费、技工学校经费等，其他项目都是偶然发生的，有些是应尽量避免发生的项目。
分析时，应通过其增减变化情况揭露企业在生产管理（如停工损失）、财务管理（如赔偿金、违约金）、安全管理（如非常损失）、资产管理（如固定资产的盘盈与盘亏）等方面存在的问题。
营业外收支分析主要根据营业外收支明细表提供的资料进行。
（八）所得税
利润表中的所得税，在不考虑时间性差异和永久性差异的条件下，应当与企业的利润总额成正比关系。
在考虑时间性差异和永久性差异的条件下，利润表中的所得税与企业的利润总额呈现出比较复杂的关系。
企业在所得税方面的节约，属于企业税务筹划的畴，与企业常规的费用控制明显不同。
（九）营业利润
按现行制度规定，营业利润是企业主营业务利润和其他业务利润之和减去营业费用、管理费用和财务费用后的余额。
企业营业利润的多少，代表了企业的总体经营管理水平和效果。
通常营业利润越大的企业，效益越好。
下面进行具体分析。
1.营业利润额较大
当企业营业利润额较大时，通常认为该企业经营管理水平较高，经营效果良好。
但在分析中，应注意如下问题：
①因为营业利润也包括了其他业务利润，所以企业多元化经营、多种经营业务开展得较好时，其他业务利润会弥补主营业务利润低的缺陷。
如果企业其他业务利润长期高于主营业务利润，企业应适当考虑产业结构调整问题。
②应注意其他业务利润的用途——是用来发展了主营业务，还是用于了非生产经营性消费（如购买小汽车、高档装修）。
如果是前者，企业的盈利能力会越来越强；
如果是后者，企业会缺乏长远盈利能力。
2.营业利润额较小
当企业营业利润较小时，应着重分析主营业务利润的大小、多种经营的发展情况和期间费用的多少。
如果企业主营业务利润和其他业务利润均较大，但其期间费用较高，也会使得营业利润较小。
这就要重点分析营业费用、管理费用和财务费用——分析三项费用的构成，找出三项费用居高的原因，严格控制和管理，通过降低费用，提高营业利润。
（十）利润总额和净利润
企业的利润总额是由营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收支净额等非营业利润组成。
净利润的数额等于利润总额减去所得税后的余额。
在正常情况下，企业的非营业利润都是较少的，所得税也是相对稳定的，因此，只要营业利润较大，利润总额和净利润就会较高，在分析时应注意如下问题：
（1）如果一个企业的利润总额和净利润主要源于非营业利润，则该企业利润实现的真实性和持续性应引起报表分析人员的重视。
（2）如果企业在营业利润方面亏损，而靠投资收益盈利，企业应肯定以前的投资决策是正确的，但要分析部经营管理存在的问题，提高企业部生产经营活动的创新能力。
第三节利润表的比较分析
对利润表进行初步分析的方法与资产负债表分析类似，即分别用趋势分析法和构成分析法编制比较利润表和共同比利润表。
本节通过编制比较利润表进行损益趋势分析，从而使我们对企业经营成果的形成过程和制约因素及其变动趋势有一个大体的了解。
一、损益趋势分析的意义和基本方法
损益趋势分析是指通过对利润表所列各项目连续数期数额的比较，分析确定其增减变化的方向和幅度，预测未来的盈利水平和分配结构。
损益趋势分析包括绝对额比较分析、百分率比较分析和结构比较分析。
损益趋势分析一般采用编制比较报表的方法进行。
比较报表将两期或两期以上的利润表所提供的信息并行列示，通过相互比较，揭示差距，寻找原因，进而预测损益的变化趋势。
比较报表仅取最近两期的数据进行比较，是一种短期比较报表。
这种报表由于仅选取了前后两期的数据，因而工作量较小，而且最近两期的信息往往也是报表阅读者最为关心的信息。
如果选取两期以上的利润表数据进行比较，这样编出的报表称为长期比较报表。
长期比较报表可以提醒用户排除各年份非常事项或偶然事项的影响，将企业若干年的数据依时间序列加以分析，这样，可以更加准确地反映企业损益发展的总体趋势，更好地推断企业的发展前景。
运用损益趋势分析的各种比较分析方法，比较利润表各期有关项目的金额或相对数，可以分析经营成果增减变化的原因，揭示损益构成项目的发展趋势，了解各因素的发展趋势及对未来损益产生的影响，以便更好地服务于企业经营管理与决策。
另外，在对损益趋势进行比较分析时，需注意以下几个问题：
一是基期的选择要有一定的代表性，尽可能避开企业经营大起大落的年份而挑选发展平稳的时期；
二是在各期间进行趋势比较时，应考虑通货膨胀因素的影响，如条件允许，可自行编制价格指数，以调整有关的损益项目；
三是做到多种比较分析方法相互结合，尤其是绝对数与相对数的结合运用，以便从不同角度进行较为全面的分析。
二、绝对额比较分析
绝对额比较分析是指以利润表中各项目的金额作为比较对象，通过分析各期金额的增减变化及其趋向，判断企业的发展前景。
现根据某企业2001年度、2002年度和2003年度利润表各项目的数据，编制利润比较分析表，说明绝对额比较分析方法的运用。
损益比较分析如表3-4所示。
表3-4损益比较分析表万元
2001年
①
2002年
②
2003年
③
差异额
②-①
③-②
10910
11338
12290
428
952
减：
8390
8700
9166
310
466
营业税金及附加
530
598
850
68
252
续表
管理费用
80
94
106
14
12
财务费用
25
26
31
1
5
资产减值损失
加：
公允价值变动净收益
投资净收益
100
135
升级会员 