第三章所有者权益最新.docx

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第三章所有者权益最新

第三章　所有者权益

　　【考情分析】

　　所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。

本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。

由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认。

所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。

本章在考查时以客观题为主，不定项选择题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。

　　考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。

【内容讲解】

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。

所有者权益可以理解为是企业的净资产。

所有者权益包括：

所有者投入的资本（实收资本或股本、资本公积-资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积-其他资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益的是（　）。

　A.资本溢价　　B.计提的盈余公积　　C.投资者投入的资本　　D.应支付给投资者的利润

『正确答案』ABC『答案解析』选项A资本公积；选项B盈余公积；选项C实收资本或股本；选项D，属于应付股利，是企业的一项负债。

所以不选D选项。

第1节　实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

有限责任公司叫“实收资本”，股份有限公司叫“股本”。

二、实收资本的账务处理

总体思路：

收到什么资产，什么资产就增加。

借：

固定资产、无形资产、原材料、库存商品、银行存款

应交税费-增值税（进项）（设备资产和原材料涉及）

贷：

实收资本（股本）

资本公积-资本溢价

（一）接受现金资产投资

　　1.股份有限公司以外的企业（实收资本）接受现金资产投资

　　借：

银行存款

贷：

实收资本

资本公积-资本溢价

【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

『答案解析』

借：

银行存款　　　　2000000

　　　贷：

实收资本—甲　　1200000

　　　　　　　　　—乙　　　500000

　　　　　　　　　—丙　　　300000

　　【例题·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。

ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元。

　　A.0　　B.50　　C.150　　D.200

『正确答案』B

借：

银行存款200

贷：

实收资本150（600*25%）

资本公积—资本溢价50

　　2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）（债券可溢价、折价、平价发行）。

在我国上海和深圳证券交易所流通的股票，其面值都统一定为壹元，即每股一元。

　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，

（1）从发行股票的溢价中抵扣（资本公积-股本溢价）；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用

（2）冲减“盈余公积”和（3）“利润分配—未分配利润”等科目（先冲减盈余公积，盈余公积不够冲减的，再冲减未分配利润）。

【举例】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

『答案解析』

借：

银行存款5000（1000万股*5）

　贷：

股本　1000（1000万股*1）

　　　资本公积—股本溢价4000【1000万股*（5-1）】

【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。

该项业务应计入资本公积的金额为（　）万元。

　　A.11500　　B.12000　　C.12500　　D.17500

【正确答案】A

借：

银行存款17500（6000万股*3-500）

贷：

股本6000（6000万股*1）

资本公积-股本溢价11500【6000万股*2-500万】

【例题·2014年单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值1元，每股发行价为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，使企业资本公积增加的金额是（   ）

　　A.2910　　B.2928　　C.3000　　D.2982

【答案】A

借：

银行存款3510（600万股*6-72-18）

贷：

股本600（600万股*1）

资本公积-股本溢价2910【600万股*5-72万-18万】

【例题·2014年单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（　　）万元。

　　A.40　　B.160　　C.2920　　D.4000

【答案】C

借：

银行存款3920（1000万股*4-4000*2%）

　贷：

股本1000（1000万股*1）

　　资本公积-股本溢价2920（1000万股*3-4000万*2%）

（二）接受非现金资产投资（房屋、建筑物、机器设备、无形资产、原材料等）

　　企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

　　对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　【注意】如果接受投资者投入的机器设备类固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。

借：

无形资产、固定资产、原材料

应交税费-增值税（进项税）（原材料及机器设备的进项税）

贷：

实收资本（在注册资本中占有的份额）

资本公积（差额）

　　【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。

经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

借：

固定资产　　　　　　　　2000000

　应交税费—增值税（进项税额）340000

　贷：

实收资本—乙公司　　　2340000

　　【补充】合同约定，其出资在注册资本中占150万的份额，这时的分录为：

借：

固定资产　　　　　　　　2000000

　应交税费—增值税（进项税额）340000

　贷：

实收资本—乙公司　　1500000

　　　资本公积—资本溢价　　　840000

　　【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。

B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。

不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。

借：

原材料　　　　　　　　　　100000

　应交税费—增值税（进项税额）17000

　贷：

实收资本—B公司　　　　117000

　　【例题·判断题】（2014年）企业以非现金资产投入的，应以合同约定价值入账，不公允的除外（）

　　【答案】√【解析】企业以非现金资产投入的，应按投资合同或协议约定价值入账，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。

甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（　）元。

　　A.100000　B.117000　C.120000　D.140400

 『答案』D『解析』甲公司实收资本应增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。

借：

原材料　　　　　　　　　　120000

　应交税费—增值税（进项税额）20400

　贷：

实收资本—乙公司　　　　140400

（三）实收资本（或股本）的增减变动

　　1.实收资本（或股本）的增加

　　★企业增加资本主要有三个途径：

投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本（注意：

保持原出资者享有的出资比例）。

【例题·分录题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

　借：

银行存款　　1000000

　　贷：

实收资本—甲125000

　　　　　　　　—乙500000

　　　　　　　　—丙375000

　【★例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

　借：

资本公积　　1000000

　　贷：

实收资本—甲125000

　　　　　　　　—乙500000

　　　　　　　　—丙375000

　　【★例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。

借：

盈余公积　　1000000

　贷：

实收资本—甲125000

　　　　　　　—乙500000

　　　　　　　—丙375000

　　2.实收资本（或股本）的减少

　　企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本企业股票方式减资。

①溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）

按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积-股本溢价”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”等科目；

【备注】库存股用法：

（考试：

权益类减少学习：

当资产类账户使用）

【举例】A上市公司2×14年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为3000万元，资本公积（其他资本公积）2000万元，盈余公积为4000万元。

经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制会计分录：

（1）回购本公司股份时：

借：

库存股　4000（回购股数2000万*回购价格2）

　贷：

银行存款　4000

（2）注销本公司股份时：

借：

股本　2000（注销股数2000万*面值1）

　资本公积—股本溢价　2000（够冲）

　贷：

库存股　　　4000

　【举例】承上例，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制会计分录：

（1）回购本公司股份时：

借：

库存股　6000（回购股数2000万*回购价格3）

　贷：

银行存款6000

（2）注销本公司股份时：

借：

股本　2000（注销股数2000万*面值1）

　资本公积—股本溢价　3000（冲至零）

　盈余公积　1000（冲）

　贷：

库存股　6000

②折价回购（支付的买价小于股票面值－－少花钱）

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。

　借：

股本1000

　　　贷：

库存股800

　　　　资本公积—股本溢价　200　　　

【例题·分录题】A上市公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其他资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。

A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

假定A公司按每股0.9元回购股票。

（1）回购本公司股份时：

借：

库存股1800（回购股数2000万*回购价格0.9）

　贷：

银行存款　1800

（2）注销本公司股份时：

借：

股本2000（注销股数2000万*面值1）

　贷：

库存股　1800

　　资本公积—股本溢价200

　由于折价回购，股本与库存股成本的差额200万元应作为增加资本公积处理。

　　【例题·单选题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　）。

　　A.盈余公积　　B.营业外收入　　C.资本公积　　D.未分配利润

『正确答案』C『答案解析』购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积—股本溢价”处理。

【例题·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（　）。

　　A.股本　　B.资本公积　C.财务费用　D.盈余公积

『答案』ABD『解析』股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”等科目；相反增加资本公积。

第2节　资本公积

一、资本公积概述

　　资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

（一）资本公积的来源

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

　　1.有限责任公司——资本溢价（第三者插足）

【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（　）万元。

　　A.110　　B.100　　C.20　　D.200

『正确答案』C『答案解析』应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。

　　2.股份公司——股本溢价

　　【例题·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。

甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（　）万元。

　　A.4000　　B.11680　　C.11760　　D.12000

『正确答案』B『答案解析』应计入资本公积的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）

借：

银行存款　15680（16000－16000×2%）

　贷：

股本　　4000

　　资本公积—股本溢价　11680

【备注】发行费用的会计处理见前面讲义内容。

（二）其他资本公积的核算：

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动（即资本公积—其他资本公积），则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。

【★例题·计算题】C有限责任公司于2×15年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2×15年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。

　借：

长期股权投资—其他权益变动　　200000

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　200000

（3）资本公积转增资本的核算：

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。

借：

资本公积—资本溢价

贷：

实收资本

【例题·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（　）。

　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用　　B.计入当期损益的利得

　　C.用资本公积转增资本　　D.处置采用权益法核算的长期股权投资

『正确答案』ACD『答案解析』B营业外收入；D处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题·2014年多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（　　）。

A.交易性金融资产的公允价值变动　　B.投资者超额缴入的资本

C.股票发行的溢价　　D.可供出售金融资产的公允价值变动

【答案】BC【解析】A公允价值变动损益。

D其他综合收益

【例题·2014年多选题】下列各项中，不应列入资产负债表“资本公积”的是（）。

A.注销回购价格低于面值的库存股，其账面价值与所冲减股本的差额

B.可供出售金融资产发生的公允价值变动损益

C.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额

D.将存货转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面余额的差额

【答案】BCD【解析】B其他综合收益C长期股权投资—损益调整D其他综合收益

补充：

其他综合收益

1可供出售金融资产公允价值变动

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

贷：

其他综合收益

②可供出售金融资产减值

借:

资产减值损失

贷:

其他综合收益（原公允价值净贬值额）

可供出售金融资产减值准备（差额）

③可供出售金融资产减值转回（股票）

借：

可供出售金融资产减值准备

贷：

其他综合收益

④可供出售金融资产出售

借：

其他综合收益

贷：

投资收益（可借可贷）

⑤长期股权投资

借：

长期股权投资—其他综合收益

贷：

其他综合收益

处置时：

借：

其他综合收益

贷：

投资收益

⑥开发产品转换为公允价值模式计量投资性房地产

借：

投资性房地产—成本（公允价值）

　存货跌价准备

公允价值变动损益（借方差，亏）

　贷：

开发产品（账面余额）

　　其他综合收益（贷方差，赚）

⑦固定资产转换为公允价值模式计量投资性房地产

借：

投资性房地产—成本（转换日公允价值）

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

公允价值变动损益（借方差，亏）

　贷：

固定资产

　　其他综合收益（贷方差、赚）

⑧公允价值模式投资性房地产处置

借：

其他综合收益

贷：

其他业务成本

第3节　留存收益

　一、留存收益概述

【例题·单选题】（2007/2011年）下列各项中，不属于留存收益的是（　）。

　　A.资本溢价　　B.任意盈余公积　　C.未分配利润　　D.法定盈余公积

『正确答案』A『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。

A不属于留存收益。

2、留存收益的账务处理

（一）利润分配

　　可供分配利润＝年初未分配利润（减未弥补亏损）＋当年的净利润＋其他转入（即：

盈余公积转来的）

【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。

　　可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）

【例题】公司年初未分配利润为－10万元，本年实现净利润200万元。

　　可供分配的利润＝（－10）＋200＝190（万元）

【例题·单选题】（2013年）下列各项中，不影响当年可供分配利润的是（　）。

　　A.当年资本公积转增资本　B.弥补年初未弥补亏损　　C.当年盈余公积补亏　　D.当年实现净利润

『正确答案』A『答案解析』影响可供分配的利润因素包括当年实现的净利润、年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）和其他转入（即：

盈余公积转来的）。

1.利润分配的顺序　　

　　可供分配的利润，按下列顺序分配：

①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③按照股东大会的决议，向投资者分配利润。

公司制企业按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

　　注意：

提取法定盈余公积的基数－－净利润，不包括年初未分配利润。

2.设置的科目

3.账务处理　

★年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目（“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”）的余额，转入“未分配利润”明细科目（结转完后只有“未分配利润”有余额）。

结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

亏损

借：

利润分配—未分配利润

贷：

本年利润

注：

本年亏了本，做完本年利润转利润分配这个分录，本年的帐就做完了。

①用税后利润弥补亏损，不需要做账务处理，属于利润分配—未分配利润借贷方自动抵减；

2以前年度亏损可用税前利润进行弥补

盈利

①本年利润转利润分配

借：

本年利润

贷：

利润分配—未分配利润

②提取盈余公积

借：

利润分配—提取法定盈余公积

贷：

盈余公积—法定盈余公积

③宣告分配现金股利

借：

利润分配—应付现金股利

贷：

应付股利

④结转已分配利润

借：

利润分配—未分配利润

贷：

利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—应付现金股利

分股票股利

（1）股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理；

（2）发放时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

借：

利润分配——转作股本的股利

　贷：

股本

盈余公积

①以盈余公积补亏时

借：

盈余公积

　贷：

利润分配—盈余公积补亏

借：

利润分配—盈余公积补亏

　贷：

利润分配—未分配利润

②以盈余公积或资本公积转增资本

借：

盈余公积

资本公积-资本溢价

贷：

实收资本、股本

③以盈余公积分配现金股利：

借：

盈余公积

贷：

应付股利

【例题·判断题】未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初数。

（　）

 『正确答案』×『答案解析』盈利的情况下，“本年利润”科目余额转入“利润分配—未分配利润”后，企业当年分配的利润会减少其账户数额，所以未分配利润金额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。

　　【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现