如何加强无形资产的核算与管理.docx

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如何加强无形资产的核算与管理

如何加强无形资产的核算与管理

摘要

处于知识经济时代第一位的生产要素一一知识，也就是无形资产，在企业经济活动中所占的比重和地位日益提高，对无形资产相关会计问题的深入研究以提升企业核心竞争力的问题也将日渐重要。

企业应充分重视无形资产的作用，并努力将现有的无形资产尽快转化为现实的生产力，充分发挥无形资产的延伸、融资和扩张等功能。

随着知识经济时代的到来，无形资产在企业经济活动中所占的比重和地位日益提高，如何将其作为会计要素在财务报告中予以更加真实、完整地确认与计量，己经引起越来越多人的思考与关注。

无论是建立新的知识会计体系以适应知识经济时代对智力资源和智力产品确认、计量、记录和报告的需要，还是对现行的无形资产会计进行改造，均给无形资产会计带来新的机遇、问题和巨大的冲击。

可以预计，随着对智力资源和智力产品相关会计问题研究的不断深入，对于加强企业无形资产的核算来提升企业的核心竞争力的问题也将日渐重要，并促使会计界人士不断地进行研究和探索。

关键词:

知识经济;无形资产;企业;竞争力

Abstract

Inthefirstfactorofproductioninknowledgeeconomyageoneoneknowledge,alsoistheintangibleassets,proportionandstatusintheeconomicactivityofenterpriseisincreasingdaybyday,in-depthresearchonintangibleassetsaccountinginordertoenhancethecorecompetitivenessofenterpriseswillalsobemoreimportant.Enterprisesshouldattachgreatimportancetotheroleofintangibleassets,intangibleassetsandeffortswillbeavailableassoonaspossibleintorealproductivity,givefullplaytoextend,intangibleassetsfinancingandexpansionfunctions.

Withtheadventofknowledgeeconomyera,theproportionandthestatusofintangibleassetsofenterprisesineconomicactivityisincreasingdaybyday,howtheaccountingelementstobemorereal,completerecognitionandmeasurementinfinancialreporting,hascausedmoreandmorepeoplethinkingandattention.Whethertoestablishaknowledgeofaccountingsystemtoadapttotheneedsoftheneweraofknowledgeeconomyofintellectualresourcesandtheintellectualproductconfirmation,measurement,recordandreport,orrenovationofintangibleassetsaccountingcurrent,opportunities,newproblemsandhugeimpactfortheaccountingofintangibleassets.Canbeexpected,withtheintelligenceresourcesandtheintellectualproductrelatedaccountingissuesin-depthresearch,tostrengthenenterpriseintangibleassetsaccountingtoenhancethecorecompetitivenessofenterprisesoftheproblemwillbecomemoreimportant,andtheaccountingprofessiontocontinuetoconductresearchandexploration.

Keywords:

knowledgeeconomy;intangibleassets;enterprisecompetitiveness

1.绪论

1.1研究背景及意义

无形资产是指企业所拥有的不具有实物形态且能在较长时期内为使用者提供某种经济利益或者权利的长效资产。

无形资产不同于有形资产，它有其自身的特点，现在企业对其管理仍处于起步阶段，还不是很完善。

由于对无形资产的意识淡薄，管理制度、机构不健全，使无形资产的管理得不到有效保障，无形资产核算、量化没有统一的、细致的可操作体系更是加大了无形资产管理难度，由于人才的流动、成果的转让，无形中加大了无形资产的流失，现实资产管理中迫切需要加强对无形资产管理，从长远发展的角度来看，这方面也必须得到完善。

针对以上诸种情况，笔者认为可以从以下几方面入手，逐步的完善企业无形资产的管理。

企业无形资产的管理是一项复杂的系统性工程，随着企业改革的不断发展和深入，无形资产管理还将不断出现新问题，有待于我们进一步的研究、探讨，我想只要企业无形资产管理得到应有的重视，企业的无形资产管理会逐步的得到规范和完善。

无形资产是资产中极为重要的组成部分，在当今知识经济时代无形资产无疑是最有竞争力的武器，是竞争的核心，一个单位实力和竞争能力最明显的标志就是无形资产的创新和利用。

高质量的无形资产是与高水平的企业相匹配的，他们的竞争就是无形资产的竞争，长远来看无形资产的收益远大于有形资产，无形资产在企业发展中的地位和作用日益提升，我们现在所要做的就是顺应这个趋势，加强企业无形资产的管理。

1.2国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国际会计准则委员会（IACS）1994年1月份发表1份《无形资产原则公报》中将无形资产定义为：

“无形资产是指可辨认的，无实物态的非货币性资产，且满足条件：

1.企业持有且用于生产、提高商品或服务、租给他人，或用于管理目的；2.预期在一个经营期间内使用。

”这个概念既然以《征求意见稿》和《公报》（草案）的形式出现而不是在正式文告中定义，足以说明即使是在对无形资产实践和讨论了许多年的西方会计界中，无形资产也没公开定义。

在经过五年多的征求意见后IACS于1998年10月1日新颁布的《IAS第38号——无形资产》中，给了无形资产一个简短定义：

“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的，没有实物形态，可辨认非货币性资产”。

 美国会计准则委员会（FASB）在1976年的一份《征求意见稿》第17段中提到：

“对企业合并和购买的无形资产会计而言，无形资产是那些不具有实体的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益；不过货币性资源（如：

投资）不是无形资产。

”FAS会计准则和我国的会计准则比较相似。

有学者将知识资本定义为企业的无形资户:

，其代表人物是斯比威（K.E.Svciby,2010），他指出知一识资本足以企业的一种们}对无限的知识为基础的无形资产，或者是企业的核心能力。

而布鲁金（（Booking,2010）认为知识资本就是无形资产的总和。

巴鲁.列弗（Baruch.Lev,2013）则从另一个角度认识无形资产，他把无形资产定义为一种对未来收益没有实物形态或财务性的要求权，比如:

专利权、商标权等。

综合以上专家学者对无形资产的阐述，我们可以归纳出无形资产的本质特征在于其没有物质实体，能够在企业生产经营中发挥作用，并能为企业创造经济效益。

 1.2.2 国内研究现状 

我国过去不核算无形资产。

1979年颁布《中华人民共和国中外合资经营企业法》第5条规定：

“合营企业方可以现金、实物、工业产权等进行投资”、“中国合营者的投资可包括合营企业经营期间提供场地使用权”。

在实施条例中讲到出资方式时提到工业产权、专有技术、场地使用权。

1985年由财务部颁布的《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，在第4和第9章里面直接规定无形资产，包括技术、专利权、商标权、版权、场地使用权和其他特许权，并在会计科目使用说明中用了“场地使用权”、“专有技术及专利权”、“其他无形资产”等3个总账科目来核算无形资产。

我国对无形资产的研究始于1984年3月12日颁布的《中华人民共和国专利法》中于玉林、蔡吉祥、汪海票等一批学者从评估学、会计学、法学等角度对企业无形资产的定义、特征、评估方法等进行了大最研究。

 1992年5月由财务部、国家经济体制改革委员会联合发布的《股份制试点会计制度》（1992年1月1日实施）中将无形资产界定为专利权、商标权、版权、商誉等。

同年3月由国务院清产核资小组印发的《清算核资办法》规定要清查的无形资产包括：

专利权、商标权、特许权、版权、商誉等，土地（使用权）放在固定资产或长期投资之中。

这种界定，是针对国有资产清理的。

到1992年，我国很多企业已在核算无形资产。

我国的《会计准则——无形资产》（2001年）规定：

“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

”并进一步指出：

无形资产可分为可辨认和不可辨认无形资产。

不可辨认无形资产是指商誉。

《企业会计制度》（2001年）的规定也与此一致。

此外，《资产评估准则——无形资产》（2001年）中规定：

“本准则所称无形资产，是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营发挥作用且能带来经济利益的资源（本准则不涉及土地使用权的评估）。

”不难看出，我国的无形资产概念包括商誉。

与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之基本一致。

国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并准则对商誉的会计处理作出了规定。

在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴。

但是我国2007年1月1日起实施的新会计准则对无形资产作出这样定义：

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

不再将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，这样就将商誉排除在无形资产之外。

这样使我国的会计准则与国际会计准则及我国日益市场化趋势相吻合。

2无形资产的理论概述

当今知识经济时代环境的巨大变化，为无形资产带来新的意义。

原会计理论对无形资产的确认、计量的规定，已经远远不能满足时代的需求。

在这样的背景下我国颁布了新的会计准则，在这新旧准则交替的时刻探讨无形资产的会计确认、计量不仅具有理论意义，而且从会计实践看，也是非常重要的。

如何确认无形资产的价值，特别是如何确认自创无形资产价值是迫切要解决的问题也是新旧准则变化最大的地方。

本文将重点探讨当今时代下如何对自创无形资产确认问题。

无形资产的确认和计量是会计领域在新经济模式下必须解决的重大问题，无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能为企业的无形资产入账。

2.1 无形资产确认的含义 

无形资产的核算也应遵守人们公认的四个基本前提：

会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。

无形资产核算还应遵守人们公认的基本原则：

历史成本原则、实质重于形式原则、配比原则、收益确认原则、可靠性原则、相关性原则和充分揭示原则。

会计上的确认，则是把一个项目载入企业报告的程序，确认无形资产显得复杂而困难，从实际操作上看，无形资产的形成过程远不及有形资产那么易于判断和受到明确关注，不少无形资产是追加识别的；无形资产未来效益的价值具有高度不确定性；大多数无形资产只是专有的能力或利益，而不象有形资产具有多种用途；大多数无形资产不能与企业或企业有形资产分离；即使有法律保护，其经济寿命也难免受伤害；人们很难确定企业的收入哪些来自有形资产哪些来自无形资产。

从理论上看困难也不小，创建无形资产是有风险的，如果研究与开发失败的，这些开支当然在其发生年度冲销；如果成功，应当导致一项无形资产的建立，但是谁能在事前、事中准确地判断出研究和开发项目的成败，而使会计处理一开始就确认它是费用或资产呢？

无形资产的收益具有极大的不确定性，如果从谨慎性原则出发，在无足够的理由可确定建立一项无形资产的费用与未来收入的相关性时，则应将该项费用在发生期内冲销；而权责发生制则要求将费用资本化。

从社会现实角度看，很多无形资产是没有收益的，很多拥有专利的单位和个人90%的专利没有派上用场。

非专利技术更加难以确认，现在国际通行的做法是不确认自创无形资产，只确认外购无形资产。

无形资产管理就是对无形的资产（技能、人力资本和信息）的管理方法。

随着人类社会的进步，科学技术的不断发展，尤其是现代信息使得世界各国的经济增长越来越依靠知识，而企业的盈利水平也会受环境的影响；无形资产的经济寿命也是一样，特别是进入了知识爆炸的时代，知识、技能、人力资本和信息等无形资产的产生和应用，这使得每个国家都把加快科技进步、知识产权、加强无形资产管理放在国民经济发展的重要位置。

现代企业重视无形资产管理也就理所当然。

无形资产作为以知识形态存在的重要经济资源在经济增长中的作用越来越大，而且起着关键的作用。

一切与企业生产经营有关，能为企业带来经济效益的没有物质实体的资产，都属于无形资产。

无形资产一般是指无形资产的资源，是无形固定资产的简称，是指不具有实物形态而主要以知识形态存在的重要经济资源，它是为其所有者或合法使用者提供某种权利或优势的固定资产。

无形资产具有如下主要特征：

一是非独立性。

无形资产是依附于有形资产而存在的，相对而言缺乏独立性，它不可以不依赖于有形资产而独立发挥作用，体现一种权力或取得经济效益的能力。

二是转化性。

无形资产虽然是看不见、摸不着的非物质资产，但它同有形资产相结合，就可以相互转化并产生巨大的经济效益。

三是增值性。

无形资产能给企业带来强大的增值功能，而且本身并无损耗。

不少名牌企业无形资产价值远远高于企业的有形资产和年销售额。

四是交易性。

无形资产有其价值性而且具有交易性。

如企业的专利权、商标权可在市场上进行有偿转让、拍卖等交易活动。

五是潜在性，无形资产是在生产经营中靠自身月积日累、不断努力，经过长期提高逐渐培育出来的，它潜在的存在于企业中，如经验、技巧、人才、企业精神、职工素质、企业信誉等等。

2.2无形资产管理内容

无形资产管理内容丰富、涉及的领域广泛。

·无形资产管理管理按管理层次分为：

无形资产宏观管理与无形资产微观管理；

·无形资产管理按无形资产各要素分为厂商名称管理、专利权管理、商标权管理、技术（经营）秘密管理、域名管理；

·无形资产管理按无形资产形成的阶段分类：

开发设计阶段管理、申请权益阶段管理、权益维护管理、应用管理；

·无形资产管理按无形资产发挥作用分类：

无形资产的内部管理与无形资产外部管理；

·无形资产管理按区域划分国内管理与国际管理；

·无论怎样进行无形资产管理，在无形资产管理活动中应该有专门的机构和人员。

无形资产管理机构的设置、职能。

无形资产管理机构的设置、人员的配备也是无形资产管理的内容之一。

2.3无形资产管理体系

一个企业的无形资产制度一般涉及到技术开发管理、市场营销、工商管理、财务管理（含会计核算）、对外经济技术合作、情报信息管理、质量管理等若干领域。

一般应包括：

无形资产开发方面的管理制度，无形资产权益（权益的取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产投入产出考核制度、无形资产融资管理制度、无形资产评估管理制度、无形资产审计管理制度，无形资产投资管理制度等等，其制定原则是既要考虑到无形资产自身的发生发展的客观规律和企业的无形资产存量，又要考虑到无形资产之间的联系和管理的特殊要求。

无形资产管理制度是对企业无形资产的形成、积累、评估、管理、使用和创新整个过程的控制和管理的制度。

企业应根据我国的有关无形资产的法规和无形资产确认、计量等方面的准则，设立专门的机构或人员负责无形资产的培育和开发，根据企业自身的文化传统、技术水平、管理经验、核心业务和科技实力以及本地资源、市场、生产条件等优势培育和开发独具特色的无形资产。

把无形资产的管理列入企业的财务管理范畴，由财务部门协同各专门机构对无形资产的投入产出效果进行管理和评价，对企业内价值高的无形资产进行集中、分类、管理，通过市场或非市场途径传播，使之得到消费者的理解、认同和支持，并关注其价值的变化。

在使用无形资产的同时，要建立无形资产的创新制度，只有不断创新才能增强竞争力。

企业要重视新产品的开发，重点开发根据新的知识及发明创造，采用新原理、新技术、新材料等研制而成的新产品，必须重视以关键技术的创新和应用为主要职能的部门的建设。

此外，要建立对从事无形资产的培育、开发、管理的人员的激励制度，如对研究出新成果的人员给予奖励等等。

3.无形资产核算存在的主要问题

3.1企业规模经济实现力不足

从社会经济发展的整个历史过程考察,技术因素对企业规模的大小具有决定性作用。

企业规模是与一定的技术条件相适应的。

企业规模的扩大必然导致生产能力的扩大,而生产能力的扩大又是以技术进步为前提的。

在以手工劳动为主的技术条件下,企业的组织形式主要是手工作坊。

当机器取代手工成为主要的生产手段后,企业的组织形式主要是工厂。

随着社会化生产和生产自动化机器设备的出现,大规模和特大规模的企业也就越来越多,并成为经济增长的主体力量。

在这种条件下,规模经济产生的原因,在于生产活动的不可分割性。

任何生产设备、加工对象以及生产活动必须达到一定数量才能进行运转,而这种带有不可分割性的生产活动的规模,必须与企业生产工艺的特征和技术进步相适应。

可见,企业规模既有伴随技术进步而逐步扩大的趋势,又受技术条件的制约。

所以,企业规模只能是与生产技术密切相关的一种动态组合。

3.2无形资产核算体系不完善

知识经济最大的特点是无形资产所占企业总资产的比重显著增加，随着知识经济时代的到来，科学技术的迅速发展，信息化和网络技术的普及应用，使得当今企业无论在竞争环境还是竞争格局上都发生了重大变化。

知识作为知识经济时代第一位的生产要素，其他生产要素都必须依靠知识来更新，依靠知识来装备。

通过知识，可以对自然资源进行科学合理的集约配置，实现资源的优化使用;通过知识，可以开发出用之不竭的新资源;通过知识，劳动力资本才能得到最高效率的整合，更好地发挥其职能;通过知识，企业的核心竞争力才能得以加强。

但是我国传统会计核算模式是适应工业社会需要的产物，侧重于反映企业目前的财务状况，以有形资产的确认、计量、报告为核心，而对于无形资产，尤其是自创的无形资产（智力资源和智力产品）存在着诸多不足。

主要体现在:

1.确认原则不足;2.核算范围具有局限性;3.摊销方法单一;4.计量模式上的局限;5.报告披露不尽合理。

3.3内部核算管理体系不健全

现代管理学和经济学认为，企业最核心的竞争力实际上就是两点:

第一，企业所拥有的独特资产，特别是互补的知识资产;第二，企业的信誉，现在有经济学家认为企业唯一的价值就是信誉，企业所有的有形资产都是企业的成本。

因此，虽然不能将企业核心竞争力与无形资产简单的等同起来，但可以说，无形资产是企业核心竞争力的构成要素，是其载体。

核心竞争力以无形资产为基础，是企业通过多种无形资产的有机融合而形成的，拥有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件，并决定着企业价值的高低。

所以企业通过对其所拥有的专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各类无形资产进行运筹和谋划，以使其实现价值的最大增值，对提升企业的核心竞争力具有十分重要的意义。

这是因为:

无形资产本身具有超乎想象的价值，这是有形资产所不能比拟的。

企业的集体知识、专用技术、品牌商标、人员素质、组织结构、企业文化等无形资产是真正不能或难以被其他企业复制的稀缺资源，也是企业创造有形资产、创造较高附加价值的“核心竞争力”。

英国学者查尔斯·汉迪估计:

“一个单位的智力资产通常是账面价值的三四倍”。

企业经营者应利用自身的有利条件，深入学习品牌企业的成功经验，像“海尔”企业那样创造出自己的牌子，树立长远的经营目标，充分认识到创建、培育无形资产是企业持续发展的有效途径。

三九集团总裁赵新先生说:

“过去深圳南方制约厂是靠“999胃泰”挣钱，现在，三九企业集团在用三九集团的商誉和“999"的品牌这一无形资产赚钱。

”

4.如何加强核算和管理要求

4.1无形资产劳动有利于企业实现规模经济

无形资产营运有利于企业进行低成本扩张，实现规模经济。

无形资产同有形资产一样，通过营运都可以实现价值增值，企业可以将自己的知识产权、管理优势等无形资产对外参股或者转让，扩大企业生产规模，实现规模经济效应，如国内原有的洗涤名牌“熊猫”、“白猫”，在德国汉高、英国利华合资后，在短期内都扩大了销售额和利润。

4.2加强和完善企业无形资产核算及管理的方法

在我国，很多国有企业产权不清，没有真正的剩余索取者，企业的无形资产不能自由交易，即使有交易，也没有真正的受益人，交易价格难以反映企业真实价值。

民营企业虽有所有者，但是产权得不到有效保护，变化无常的政策又使民营企业家不能形成相对稳定的预期，政府对进入的严格管制以及相关的地方保护，降低了市场经济中优胜劣汰的竞争机制，使其

不能完全发挥作用。

4.2.1拓展无形资产的核算内容

目前，我国无形资产的会计核算范围过于狭窄，列入财务核算的只有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉。

而根据有关资料介绍，列入经济学的无形资产有29项之多，美国评估公司设计的无形资产更是多达23项，且还有增多的趋势。

随着知识经济的发展，我国也应该扩大无形资产的核算范围，像市场资源，如客户信息、与客户的关系、营销网络、分销渠道、特许经营权协定、进口配额、绿色食品标志使用权等，还有管理层在组织、协调、沟通、管理等方面存在的优势，可能获得的潜在优势等均可以纳入无形资产的核算范围。

对于自创的无形资产，作为无形资产资本化还是作为当期费用核算，应按照预期

能形成无形资产的概率的大小区分，而不要一味的全部的费用化，这样才有利于企业投入无形资产研发的积极性。

1.增加产品质量核算指标。

“顾客满意程度”反映以质量为核心的质量成本、产品生命周期成本等内容，权衡质量与成本的关系。

在这方面，增加IS09000质量体系认证情况、绿色标志使用权产品质量等级等项目，特别是为满足企业内部管理部门权衡质量与成本之需，还需开展质量成本核算。

2.引进价值链核算指标。

“企业内部业务处理流程”以价值链为核心，反映企业产品开发过程中的研究与开发能力，以及经营过程与售后服务过程中的灵活性、及时性、有效性与连续性。

在这方面，应增加企业研究开发能力，经营活动快捷有效性与售后服务水

平等内容。

3.创建企业文化核算指标。

“企业知识积累与成长”是指以人为本，反映企业人力资源的价值，以良好的激励制度营造“乐业”、“敬业”的企业文化氛围。

该评价制度的重心不是传统意义上的反映企业资源的有形资产，而是反映企业竞争力的无形资产。

在这方面，可以增加企业人力资源的价值、激励制度的有效性、企业文化氛围等内容。

4.2.2改进核算方法

1.成本与市价孰低法。

对于能够取得相应