审计准则案例Word文档格式.docx
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为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。
A注册会计师将XYZ会计师事务所上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。
在对甲公司20×
8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。
在计划审计工作时，受到审计资源限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。
为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务重大事项进行复核。
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在问题，并简要说明理由。
（四）ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：
（1）合秋人晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范情况；
（2）对员工介绍客户，由员工所在部门经理根据收费高低自行决定是否承接；
（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；
（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；
（5）无论审计项目绷带内部分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；
（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名项目负责人。
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则情形，并我们要说明理由。
（五）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×
8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。
在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面专业技能。
A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。
在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行工作，并在工作底稿复核人员栏签字。
在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
考虑到该项业务高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务经验丰富注册会计师实施了项目质量控制复核。
指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在问题，并简要说明理由。
（六）A注册会计师负责审计甲公司20×
8年度财务报表。
在考虑利用专家工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1.在计划利用专家工作时，A注册会计师通常不需考虑因素是（ ）。
A.专家专业胜任能力
B.专家客观性
C.专家有特定领域声望和经验
D.专家会计审计知识
2.在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑因素是（ ）。
A.专家工作范围是否适当
B.专家工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定
C.是否在审计报告中披露专家工作结果
D.专家使用数据、假设和方法合理性
审计目标与审计程序案例
判断题
1.注册会计师应当就计划实施中审计程序性质、时间和范围详细情况直接与被审计单位治理层沟通。
（ ）
参考答案：
×
答案解析：
注册会计师可以将计划实施审计程序时间和范围告知治理层，但不能将实施审计程序性质与被审计单位治理层沟通。
2.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成工作实施足够复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则规定。
（ ）
新任项目负责人应当对接受委托以来完成工作实施足够复核程序。
3.注册会计师设计和实施控制测试和实质性程序性质、时间、范围，应当与评估认定层次重大错风险具有明确对应关系。
（ ）
√
注册会计师设计和实施进一步审计程序性质、时间和范围，应当与评估认定层次重大错报风险具备明确对应关系。
在应对评估风险时，合理确定审计程序性质是最重要。
4.注册会计师应当设计和实施必要审计程序，获取充分、适当审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生、需要在财务报表中调整和披露事项是否均已得到识别。
（ ）
注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生影响财务报表事项。
5.在识别和评估舞弊导致重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
（ ）
参考答案：
在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假主要领域。
因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关交易或认定可能导致舞弊风险。
（一）A注册会计师负责审计甲公司20×
在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确专业判断。
1.甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发球舞弊行为有（ ）。
A.不恰当地调整会计估计所依据假设及改变原先做出判断
B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当会计估计
C.故意推迟确认报告期内发生交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
2.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力有（ ）。
A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定条件
【答案】ABD
3.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口有（ ）。
A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B.管理层没有及时纠正已发现内部控制重大缺陷
C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
（二）A注册会计师负责审计甲公司20×
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1.在确定与甲公司治理结构中哪些适当人员沟通时，下列做法中正确有（ ）。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B.如果甲公司是集团组成部分，沟通对象除了包括甲公司治理层，还可能包括集团治理层
C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
【答案】AB
2.在与治理层沟通A注册会计师责任时，下列表述中正确有（ ）。
A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B.A注册会计师承担对财务报表审计责任可以减轻治理层责任
C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关重大事项
D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通补充事项设计程序
3.在与治理沟通计划审计范围和时间时，通常包括内容有（ ）。
A.具体审计计划
B.财务报表层次重要性水平
C.对与审计相关内部控制采取方案
D.如何应对由于舞弊或错误导致重大错报风险
【答案】CD
4.在确定与治理层沟通时间时，A注册会计师下列做法中正确有（ ）。
A.对于计划事项沟通，可以随同对业务约定条款协商一并进行
B.对于审计中遇到重大困难，应当尽快予以沟通
C.对于注册到内部控制设计或执行中重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D.对于审计中发现与财务报表相关事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
（三）A注册会计师负责对甲公司20×
在确定进一步审计程序性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1．在确定进一步审计程序性质时，A注册会计师应当考虑主要因素有（ ）。
A．不同审计程序应对特定认定错报风险效力
B．认定层次重大错报风险评估结果
C．认定层次重大错报风险产生原因
D．各类交易、账户余额、列报特征
答案：
ABCD
2．在确定进一步审计程序时间，A注册会计师应当考虑主要因素有（ ）。
A．评估认定层次重大错报风险
B．审计意见类型
C．错报风险性质
D．审计证据适用期间或进点
ACD
3．在确定进一步审计程序范围时，A注册会计师应当考虑主要因素有（ ）。
A．审计程序与特定风险相关性
B．评估认定层次重大错报风险
C．计划获取保证程度
D．可容忍错报或偏差率
答案：
（四）G注册会计师负责对庚公司20×
7年度财务报表进行审计。
在对因舞弊导致财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1.在识别和评估庚公司因舞弊导致财务报表重大错报风险时，下列做法正确有（ ）。
A.考虑是否存在舞弊风险因素
B.考虑在实施分析程序时发现异常关系或偏离预期关系
C.考虑客户承接或续约过程中获取信息
D.询问管理层针对舞弊风险设计内部控制
ABCD
2.在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上风险很高。
对此，G注册会计师通常实施审计程序有（ ）。
A.测试会计核算过程中作出会计分录以及为编制财务报表作出调整分录是否适当
B.复核会计估计是否合理
C.对于注意到、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境了解显得异常重大交易，了解其商业理由合理性
D.对相关控制活动运行有效性进行测试
ABC
3.在对与虚假销售有关舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序不可预测性。
下列审计程序中，通常能够达到这一目有（ ）。
A.对账面金额较小存货实施监盘程序
B.不预先通知存货监盘地点
C.对销货交易具体条款进行函证
D.对大额应收账款进行函证
4.在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。
对该事项，G注册会计师应当采取措施有（ ）。
A.重新评估舞弊导致重大错报风险，并考虑重新评估结果对审计程序性质、时间和范围影响
B.直接向监管机构报告
C.尽早向庚公司治理层报告
D.重新考虑此前获取审计证据可靠性
ACD
（五）A注册会计师负责对甲公司20×
8年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确专业判断.
1.A注册会计师下列做法中,正确是（）。
A.设计相关可靠审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报风险
B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序范围
C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序
D.不因获取审计证据困难和成本养活不可替代审计程序
【答案】D
【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除；
选项B不正确，在应对评估风险时，合理确定审计程序性质是最重要；
这是因为不同审计程序应对特定认定错报风险效力不同；
选项C不正确，实质性程序是必须。
2.A注册会主师实施下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据是（）。
A.询问
B.检查控制执行留下书面证据
C.观察
D.重新执行
【解析】重新执行会获取更可靠证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3．A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据是（ ）。
A．应收账款存在性
B．应收账款可变现净值
C．应收账款金额准确性
D．应收账款是否归属于甲公司
【答案】B
【解析】应收账款可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性判断，函证是难以获取该方面证据。
4．A注册会计师获取甲公司管理层声明通常不需要包括内容是（ ）。
A．甲公司战略目标可实现性
B．管理层对财务报表责任
C．甲公司提供董事会会议记录完整性
D．公允价值计量和披露中涉及重大假设合理性
【答案】A
【解析】对于某些对财务报表具有重大影响事项而言，比如涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉事实事项，可以合理预期除实施询问程序获得证据外，不存在其他充分、适当审计证据。
在这种情况下，注册会计师应当将询问结果取得管理层签字确认，获取书面声明。
选项B正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任认可；
选项C属于仅限于管理层知悉事实事项；
选项D涉及管理层意图。
5．A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据是（ ）。
A．分析律师费用异常变动
B．检查董事会会议纪要
C．向往来银行进行询证
D．从预计负债明细账追查至记账凭证
【答案】D
【解析】选项D可以证实预计负债存在认定。
选项A，通过分析律师费用异常变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债金额却很少请况；
选项B，通过检查董事会会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录预计负债；
选项C，银行函证可以提供或有事项完整性相关证据。
（六）A注册会计师负责对甲公司20×
在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确专业判断。
1．A注册会计师组织项目组讨论主要目有（ ）。
A．强调遵守职业道德必要性
B．按照时间预算完成审计工作
C．分享对甲公司及其环境了解所形成见解
D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报可能性
【答案】CD
【解析】选项AB属于项目组负责人对项目组内部人员提出要求，并不属于项目组内部讨论内容。
项目组内部讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交信息和分享见解机会，所以选项CD是正确。
2．A注册会计师组织项目组讨论主要内容有（ ）。
A．管理层是否倾向于高估或低估收入
B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大变化
D．甲公司是否面临重大经营风险
【答案】ABCD
【解析】项目组应当讨论被审计单位面临经营风险、财务报表容易发生错报领域以及发生错报方式，特别是由于舞弊导致重大错报可能性。
选项A是财务报表容易发生错报方式，选项B是容易产生舞弊行为导致重大错报发生可能性，选项C属于财务报表容易发生错报领域，选项D是被审计单位面临经营风险，所以本题答案应该是ABCD。
3.A注册会计师应当要求参与项目组讨论人员有（ ）。
A.项目负责人
B.关键审计人员
C.聘请特定领域专家
D.项目质量控制复核人员
【答案】ABC
【解析】参加项目组讨论人员是项目组关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能专家，这些专家也应当参与讨论。
选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请特定领域专家。
选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。
审计证据与审计工作底稿案例
在确定审计证据充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1.在确定审计证据数量时，下列表述中错误是（ ）。
A.错报风险越大，需要审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要审计证据可能越少
C.审计证据质量存在缺陷，可能无法通过获取更多审计证据予以弥补
D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取审计证据数量
【答案】D
【解析】注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取审计证据数量。
参考教材P181、183、172。
2.在确定审计证据相关性时，下列表述中错误是（ ）。
A.特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关
B.针对某项认为从不同来源获取审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
C.只与特定认定相关审计证据并不能替代与其他认定相关审计证据
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据
【答案】B
【解析】如果从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。
3.在确定审计证据可靠性时，下列表述中错误是（ ）。
A.以电子形式存在审计证据比口头形式审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取审计证据比从其他来源获取审计证据更可靠
C.从复印件获取审计证据比从传真件获取审计证据更可靠
D.直接获取审计证据比推论得出审计证据更可靠
【答案】C
【解析】从原件获取审计证据比从传真件或复印件获取审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。
参考教材P182。
（二）A注册会计师负责对甲公司20×
在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确专业判断。
1.在获取下列审计证据中，可靠性最强通常是（）。
A.甲公司连续编号采购订单
B.甲公司编制成本分配计算表
C.甲公司提供银行对账单
D.甲公司管理层提供声明书
C
解析：
ABD是属于来自于企业内部证据，而C是来源于外部证据。
选C.
2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施审计程序与审计目标最相关是（）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应发货单，以确定销售完整性
B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产所有权
C.对已盘点甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货计价正确性
D.复核甲公司编制银行存款余额调节表，以确定银行存款余额正确性
D
A一般与销售发生、完整性均无关；
B实地观察主要是与存在相关；
C主要是与存在和完整性相关。
3.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录项目
B.从尚未记录项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
C
存在性是从账到证。
4.下列与审计证据相关表述中，正确是（）。
A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据质量缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件真伪，对用作审计证据文件记录，只需考虑相关内容控制有效性
C.不应考虑获取审计证据成本与获取信息有用性之间关系
D.会计记录中含有信息本身不足以提供充分审计证据作为对财务报表发表审计意见基础
D
审计证据数量并不能弥补质量缺陷；
审计工作中也要考虑鉴证文件真伪；
审计工作还要考虑成本效益问题，考虑成本与获取信息有用性关系。
5.下列与管理层声明相关表述中，错误是（）。
A.如果合理预期不存在其他充分、适当审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响事项向管理层获取书面声明
B.如果管理层某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况
C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见审计报告
D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取其他审计证据
C
管理层拒绝提供注册会计师认为必要声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。
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