会计科目设置及核算规范制度Word格式文档下载.docx

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增加库存现金，借：

库存现金，贷：

“其他应收款”等核算收付现库存科目；

减少库存现金，做相反会计分录。

期未账面不可以出11001金。

（备用金设为现金现贷方余额。

按照业务发生顺序逐笔登记日记账，每日终了二级科目）结出当日借、贷方余额，并与实际库存核对。

核算汇入或

存入银行等金融

机构的各种款银行21002项。

增加银行存款，借：

银行存款，货：

“应收账款”、“其存款按各银行账他应收款”；

减少银行存款做相反会计分录。

现金交银行业

户设立明细二级务只做银行收款凭证。

每日结出余额，月末与银行对账单进科目行核对。

如有差额应编制“银行余额调节表”调节相符。

核算银行汇

票存款、银行本

票存款、信用卡

存款、信用证保增加贷币资金，借：

其他贷币资金，贷记“银行存款”，证金存款、存出减少借记有关科目，贷记本科目。

投资款、外埠存其他期末借方余额反映公司持有的其他贷币资金。

二级科目款等其他货币资31012货币“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金。

资金金”、“存出投资款”、“外埠存款”全部在辅助核算中进按银行汇票行。

或本票、信用证的收款单位，外

埠存款的开户银

行，分别等进行

二级明细核算。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入41101交易核算企业为交易

当期损益的金融资产，也在本科目核算。

性金目的所持有的债

交易性金融资产的主要账务处理。

融资券投资、股票投

?

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目产资、基金投资等

（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融资产

已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金的公允价值。

可

股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付按交易性金融资

的金额，贷记“银行存款”等科目。

产的类别和品

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股种，分别“成本”、

利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票“公允价值变

面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，动”等进行明细

贷记“投资收益”科目。

核算。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面

余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价

值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额做相反

的会计分录。

出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银

行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，

按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入

该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变

动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融

资产的公允价值。

因销售商品等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业

汇票的票面金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”“应核算因销售

交增值税-销项”等科目。

商品等而收到的

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的净商业汇票，包括

金额，借记“银行存款”等科目，贴现利息，借记“财务费银行承兑汇票、

用”等科目，按票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。

应收商业承兑汇票、51121?

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计票据国外信用证、国

入取得物资成本的金额，借记“材料采购”“库存商品”内信用证等。

等科目，按票面金额，贷记本科目。

差额，借记或贷记“银设臵“应收票

行存款”等科目。

涉税项目，进行相应的会计处理。

据辅助核算”二

商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存级明细核算。

款”科目，按票面金额，贷记本科目。

期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面金额。

发生应收账款，按金额，借记本科目，按确认的营业收

入，贷记“主营业务收入”“应交增值税-销项”等科目。

收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同

方式进行处理。

收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价

核算因销售值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按

商品（产成品）、重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重

外购商品等主要组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外

应收经营活动应收取支出”科目。

61122账款的款项。

?

接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非

按债务人进现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固

行的二级明细核定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，

算。

贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行

存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支

出”科目。

涉税项目应进行相应的处理。

其他情形债务重组查阅相关《企业会计准则--应用指

南》。

期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款；

期末如

为贷方余额，反映公司预收的账款。

71123预付核算按照合?

因购货合同约定预付的款项，借记本科目，贷记“银

账款同规定预付的款行存款”等科目。

月末未收到所购材料，按预付金额借记“材

项。

料采购”等科目，贷记本科目，下期初做相反分录予以冲回。

按供货单位收到材料按合同价款支付的金额，借记“原材料”“应交增

进行二级明细核值税-进项”，贷记“材料采购”，（应补付的款项借记本

科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目）；

收到发票，

借记“材料采购”，贷记本科目。

本科目退回多付的款项做

相反的会计分录。

进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银

按工程进度结算工程价款，借记“在建工

程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。

期末借方余

额反映公司预付的款项，贷方余额反映公司尚未补付的款

取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已

宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资

产的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，按发生的交

易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记

“银行存款”等科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金

股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科

目。

取得长期股权投资，按不支付的价款中所包含的、已

宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期股核算应收取权投资成本，借记“长期股权投资”科目，按实际支付的金的现金股利和应额，贷记“银行存款”等科目。

收取其他单位分应收持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应81131配的利润。

股利享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或按被投资单“长期股权投资”科目（权益法）。

位进行二级明细被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得核算。

本公司投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长

期股权投资”等科目。

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金

实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，

贷记本科目等。

期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。

其他情形持有权益工具会计处理查阅相关《企业会计准

则--应用指南》。

取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、

已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融

资产的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，按发生的

交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷

记“银行存款”、科目。

取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持

有至到期投资”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期

但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记

“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投

核算公司交资”科目。

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一

易性金融资产、次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利

持有至到期投息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计

应收资、等应收取的算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借91132利息利息。

记或贷记“持有至到期投资”科目。

按被投资单持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产

位进行二级明细负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有核算。

至到期投资”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率

计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，

借记或贷记“持有至到期投资”科目。

取得的可供出售债券投资，比照上述的相关规定进行

处理。

发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息

收入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。

期末借方余额，反映公司尚未收回的利息。

发生贷款业务或其他情形，会计处理查阅相关《企业会计

准则--应用指南》。

核算除应收

票据、应收账款、

预付账款、应收发生其他如员工差旅费、公务、个人临时借款等各种应股利、应收利息、收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定其他长期应收款等以资产清理”等科目；

收回或转销各种款项时，借记“库存现101221应收外的其他各种应金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

款收及暂付款项。

期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款项。

按对方单位

（或个人）进行

根据A【2008】08号《会计政策》第八条规定计提。

资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金核算应收款额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

本期应计提项的坏账准备。

坏账的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；

应计提的111231按应收款项准备坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

的类别进行二级?

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准明细核算。

后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账

款”、“其他应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收

回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷

记本科目；

同时，借记“银行存款”科目，“应收账款”、

“其他应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按

照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。

支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金

额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行

存款”、“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”等

科目。

期末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情

况进行处理：

对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，

应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料材料”等科目，贷记本科目；

将实际成本大于计划成本的差12采购核算采用计异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；

实际成本小

划成本进行材料于计划成本的差异做相反的会计分录。

日常核算而购入?

对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂

材料的采购成估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目，本。

下期初做相反分录予以冲回。

下期收到发票账单的收料凭

按供应单位证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应

和物资品种进行付票据”等科目。

涉税进项，应进行相应的处理。

1401二级明细核算。

期末借方余额，反映公司在途材料的采购成本。

企业采购材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的

金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银核算采用实行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

涉税进项，际成本（或进价）应进行相应的处理。

进行材料、商品?

所购材料、商品到达验收入库，票货同收，借记“原材等物资的日常核料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

在途算、货款已付尚13?

对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按购价暂估入物资未验收入库的在账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目，下期途物资的采购成初做相反分录予以冲回。

下期收到发票账单，借记“原材料”本。

等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”

按供应单位等科目。

和物资品种进行期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购

1402成本。

核算库存的?

公司购入并已验收入库的材料，按（计划成本或）实际各种材料，包括成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”“在途

原材主要材料、辅助物资”科目，（按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记141403料材料、外购半成“材料成本差异”科目）。

品（外购件）、?

自制并已验收入库的材料，按（计划成本或）实际成本，修理用备件（备借记本科目，（按实际成本）贷记“生产成本”科目，（按

品备件）、包装计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”

材料、燃料等的科目）。

计划成本或实际?

委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按（计划成

成本。

本或）实际成本，借记本科目，（按实际成本，）贷记“委

按材料的保托加工物资”科目，（按计划成本与实际成本的差异，借记

管地点（仓库）、或贷记“材料成本差异”科目。

）材料的类别、品?

生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、

种和规格等进行“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

出售材

料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

发

出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷

记本科目。

（采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结

转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

）

采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，

采用加权平均法计算确定。

期末借方余额，反映公司库存材料的（计划成本或）实

际成本。

入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成

本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；

实际成本

小于计划成本的差异做相反的会计分录。

入库材料的计划成

本应当尽可能接近实际成本。

除特殊情况外，计划成本在年

度内不得随意变更。

结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大

于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售

费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本

科目；

实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得

核算采用计在季末或年末一次计算。

发出材料应负担的成本差异，除委

材料划成本进行日常托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当

151404成本核算的材料计划期的实际差异率；

期初成本差异率与本期成本差异率相差不

差异成本与实际成本大的，也可按期初成本差异率计算。

计算方法一经确定，不

的差额。

得随意变更。

材料成本差异率的计算公式如下：

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本

期验收入库材料的成本差异）?

（期初结存材料的计划成本

＋本期验收入库材料的计划成本）×

100％

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异?

期

初结存材料的计划成本×

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×

材料成本差异率

期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于

计划成本的差异；

贷方余额反映企业库存材料等的实际成本

小于计划成本的差异。

生产的产成品入库和出库，平时只记数量不记金额，各种商品的实际期（月）末计算入库产成品的实际成本。

生产完成验收入库成本（或进价）的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”或计划成本（或科目。

售价），包括库发出产成品的实际成本，以加权平均法。

存产成品、外购?

对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成商品、存放在门库存品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记161405市部准备出售的商品本科目。

商品、发出展览?

购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，的商品以及寄存按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”在外的商品等。

等科目。

委托外单位加工收回的商品或半成品，按成本（委按库存商品托加工物资成本+加工费），借记本科目，贷记“委托加工的种类、品种和物资”科目。

规格等进行二级期末借方余额，反映公司库存商品的实际成本。

明细核算。

核算未满足

收入确认条件但?

对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的

已发出商品的实实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

发出际成本。

发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本，借记171406商品按购货单位、“库存商品”科目，贷记本科目。

商品类别和品种?

发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记

进行二级明细核“主营业务成本”科目，贷记本科目。

算。

借方余额反映公司发出商品的实际成本。

公司发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科

目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；

核算委托外?

支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存单位加工的各种款”等科目；

材料、商品等物?

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回委托资的实际成本。

物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、191408加工按加工合同、“库存商品”等科目，贷记本科目。

物资受托加工单位以采用计划成本的，按计划成本，借记“原材料”或“库及加工物资的品存商品”科目，按实际成本，贷记本科目，按实际成本与计种等进行二级明划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”。

细核算。

期末借方余额，反映公司委托外单位加工尚未完成物资

的实际成本。

资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值

低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

核算存货的已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已存货跌价准备。

计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科221471跌价按存货项目目，贷记“资产减值损失”科目。

准备或类别进行二级?

发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主明细核算。

营业务成本”、“生产成本”等科目。

期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的存货跌价

准备。

持?

企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，231501核算企业持

有至借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但有至到期投资的

到期尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金摊余成本。

投资额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科按持有至到目（利息调整）。

期投资的类别和?

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本品种，分别“成债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本”、“利息调“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率整”、“应计利计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，息”等进行明细借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目

（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算

确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记

或贷记本科目（利息调整）。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重

分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按

其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），

按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行

存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调

整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

发生其他业务或情形，会计处理查阅相关《企业会计准

持核算企业持有?

资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减241502

有至至到期投资的减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

到期值准备。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢

投资按持有至到期复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，

减值投资类别和品种借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

准备进行明细核算。

期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到

期投资减值准备。

可核算企业持有?

企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易251503

供出的