上海市财经法规与会计职业道德教案 第三章 税收法律制度.docx
《上海市财经法规与会计职业道德教案 第三章 税收法律制度.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《上海市财经法规与会计职业道德教案 第三章 税收法律制度.docx（74页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
上海市财经法规与会计职业道德教案第三章税收法律制度
上海市2012年财经法规与会计职业道德教案
第三章税收法律制度
第一节税法概述
（一）、税收的概念和分类
1、税收概念：
国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。
⏹税收体现了国家主权和国家权力。
2、职能：
三个P138
⏹财政职能（基本功能）
⏹经济职能
⏹社会职能
3、作用：
（1）国家组织财政收入的主要形式
（2）国家调控经济运行的重要手段
（3）维护国家政权
（4）维护国家利益的可靠保证
（二）税收的特征
1、强制性2、无偿性3、固定性
二、税法的概念
（一）税法的概念：
⏹税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。
⏹09年下判25.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。
（）答案：
（ √ ），P222
（二）我国税法的主要法律渊源：
1、税收法律：
税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律。
⏹税收法律-------------《---------------法》
⏹税收基本法律：
企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法等。
⏹税收其他法律：
刑法、公司法、证券法中有关税收方面的法律。
⏹除宪法外，税收法律具有最高的法律效力。
2、税收授权立法（《暂行条例》）：
全国人民代表大会及其常委会授权国务院--具有法律效力
⏹基本形成我国税收的实体法体系：
1994年1月1日
⏹税收授权立------------《---------暂行条例》
⏹税收授权立法有增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等
09年上单1.《中华人民共和国营业税暂行条例》属于（）。
A.税收法律B.税收授权立法C.税收部门规章D.税收地方性法规答案：
B
3、税收行政法规：
国务院
⏹税收行政法规有征管法实施细则、企业所得税条例、个人所得税条例等。
⏹效力低于宪法、法律，高于地方性法规、部门规章和地方政府规章。
⏹税收行政法规---------《-----------------条例》
⏹《-----法实施条例》如：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
⏹《-----法实施细则》如：
《征管法实施细则》
4、税收地方性法规：
省、自治区、直辖市及较大市的人民代表大会及其常委会
⏹税收地方性法规------------《上海-------------条例》
⏹税收地方性法规有：
《上海外高桥保税区条例》。
⏹效力低于宪法、法律和行政法规，高于本级和下级地方政府规章。
5、税收规章：
（1）税收部门规章：
⏹财政部、国家税务总局、海关总署
⏹效力低于宪法、法律和行政法规
（2）税收地方政府规章：
⏹省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府制定
⏹效力低于宪法、法律和行政法规和地方性法规
⏹-----------《--------------管理办法》
⏹税收地方政府规章与税收规章之间具有同等效力，在各自权限内实施。
⏹如果规定不一致，有国务院裁决。
●P2会计法律，----------------法，如《会计法》《注册会计师法》
●会计行政法规-------------条例，如：
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
●国家统一的会计制度
（会计部门规章、会计规范性文件）------《-------------管理办法》等
●会计部门规章：
4个
●会计规范性文件：
5个
●税收法律--------------------《----------------------法》
●税收授权立法---------------《-----------暂行条例》
●税收行政法规--------------《-------------------条例》
《----------法实施条例》
《----------法实施细则》
●税收地方性法规------------《上海-----------条例》
●税收规章（税收部门规章、税收地方政府规章）-----------------《--------------管理办法》等
三、税收法律关系
（一）税收法律关系概念和特点：
1、概念：
国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系
2、特点：
（1）税务机关代表国家
（2）非等价有偿
（3）客观性
（二）税收法律关系要素：
主体、内容、客体
1、主体：
根据法律规定在税收法律关系中享有权利的主体和承担义务的主体。
（1）征税主体：
国家各级税务机关、海关、财政机关
（2）纳税主体：
社会组织、个人
2、内容：
征纳双方所享有的权利和应承担的义务
⏹包括：
实体性、程序性、诉讼性权利义务
3、客体：
主体权利和义务共同指向的对象（即征税对象）
⏹包括：
货币、实物、行为
【例题】在税收法律关系中，享有权利和承担义务的当事人（）。
A.税收法律关系的主体B.税收法律关系的客体C.税收法律关系的内容D.税收法律关系的标的答案：
A
（三）税收法律关系产生、变更和终止：
依一定的法律事实
1、产生：
A.纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件。
B.新的纳税义务人出现。
2、变更：
A.税法的修订。
B.纳税方式的变动。
C.纳税人的收入或财产状况发生变化。
D.由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务
3、终止：
A.纳税义务人履行了纳税义务。
B.纳税人符合免税的条件。
C.税种的废除。
D.纳税人的消失。
四、税收实体法的构成要素：
11项，P143-146
（一）征税人（税务机关、海关）
（二）纳税人（纳税主体）：
⏹直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织
（1）扣缴义务人
（2）负税人
（三）征税对象：
1、定义：
纳税客体，征纳双方权利和义务所指向的物或行为
2、特性：
区分不同税种的主要标志
【例题】区分不同税种的主要标志是（）。
A纳税义务人B征税对象C计税依据D税率答案：
B
（四）税目：
⏹具体的征税项目，是征税对象的具体化
（五）税率：
1、定义：
应纳税额（分子）与征税对象（分母）之间的比例
2、特性：
计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是税收制度的中心环节
3、种类：
比例、定额、累进税率
（1）比例税率：
增值税、营业税、企业所得税
（2）定额税率：
（适用于从量计征）
⏹资源税、城镇土地使用税、车船使用税
（3）超额累进税率：
个人所得税
（4）超率累进税率：
土地增值税
【例题】税法的构成要素中，（）是税收制度的中心环节。
A计税依据B税率C纳税环节D纳税期限答案：
B
【例题】下列各项中，不属于我国现行税法中税率形式的是（）。
A.比例税率B.定额税率C.超额累进税率D.超倍累进税率答案：
D
09年上判17、税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的广度。
（）
答案：
（×）
09年上单17、下列税种中采用超率累进税率方式征收的是（）
A.增值税B.城镇土地使用税C.个人所得税D.土地增值税答案：
D
（六）计税依据
⏹计税依据也称计税标准
⏹分类：
⏹从价计征、从量计征、复合计征
（七）纳税环节：
1、定义：
税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
2、表现形式：
一次课征：
消费税
多次课征；增值税
（八）纳税期限：
⏹税收强制性和固定性在时间上的表现
（九）纳税地点
（十）减税免税与加成加倍征收：
⏹减税免税：
税收优惠措施
⏹加成加倍：
税收加重措施
⏹减税免税的形式：
税基式减免、税率式减免、税额式减免
（十一）法律责任
⏹税收强制性在税收制度中的体现
09下单19.通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于___。
A.税额式减免B.税基式减免C.税率式减免D.税种式减免答案：
B
五、税收的分类
税种
性质
适用税率
增值税、营业税、消费税、关税
流转税类
比例
企业所得税
所得税类
比例
个人所得税
超额累进
房产税、契税
财产税类
比例
城镇土地使用税
资源税类
定额（从量）
土地增值税
特定行为税类
超额累进
车船使用税、车船购置税、耕地占用税
定额（从量）
印花税
比例、定额（从量）
（一）我国现行的税种体系：
流转税、所得税、财产税、特定行为税、资源税5类22种
⏹流转税类；增值税、营业税、消费税、关税
⏹所得税类：
企业所得税、个人所得税
⏹财产税类：
房产税、契税
⏹特定行为税类：
车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税
⏹资源税类：
资源税、城镇土地使用税
⏹判断题：
增值税、消费税和营业税属于流转税。
（）答案：
对
09年上单13、按照征税对象划分税种体系，房产税、契税属于（）。
A.资源税类B.所得税类C.财产税类D.特定行为税类答案：
C
09年下判11、目前，我国税制中属于行为课税类的主要有耕地占用税、印花税等。
答案:
（ √ ）
（二）工商税类、关税率
1、工商税类：
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等15种
2、关税类：
进口关税、增值税、消费税、船舶吨税。
（三）中央税、地方税、中央地方共享税
（四）从价税、从量税、复合税
第二节增值税
⏹《增值税暂行条例》：
2008-11-5修订2009-1-1施行
⏹税收授权立法---------《-----------暂行条例》
⏹一、增值税的概念
1、概念
2、分类：
生产型、收入型、消费型
3、我国从2009.1.1起全面实行消费型增值税
二、增值税的征税对象和征税范围
（一）征税对象：
⏹增值税的征收对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。
⏹单1、新修订的《增值税暂行条例》自（）起施行，它是我国增值税法的基本规范。
A.1993年12月13日B.2009年1月1日C.2008年11月5日D.1993年10月29日答案：
B
某企业进行鞋帽生产，采购原料8000元
借：
原材料8000
应交税费---应交增值税（进项）1360
贷：
银行存款9360
该企业销售鞋帽一批，售价10000元。
借：
银行存款11700
贷：
主营业务收入10000
应交税费---应交增值税（销项）1700
应交纳增值税：
10000-8000=2000（增值额）
2000*17%=340
应交纳增值税：
应交增值税（销项）1700—应交增值税（进项）1360=340
（二）征税范围：
⏹凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征收范围。
应按规定缴纳增值税。
1、征收范围的基本规定：
（1）销售货物：
有形且是动产，包括电力、热力和气体
☐转让无形资产（专利权、著作权、商标权等）：
交营业税
☐转让不动产（房屋、建筑物）：
交营业税
（2）应税劳务：
加工（受托加工）、修理、修配
☐一般来说，其它劳务行业的收入，如电信、金融保险、娱乐业、建筑业、交通业、文体业、服务业（旅游业、仓储业、租赁业、饭店业、餐饮业、广告业等），上述行业收入征收营业税。
（3）进口货物：
单2、下列不属于增值税征税范围的是（）。
A.销售液化气B.进口汽车C.受托加工D.出口销售答案：
D
2、征收范围的特殊规定：
（1）视同销售货物：
（多选：
8项）
☐将货物交付他人代销；
☐销售代销货物；
☐设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构进行销售，但相关机构设在同一县市的除外；
单3、下列情形中，不应视同销售的是（）。
A.将购的货物用于分配给股东的B.将购的货物无偿赠送他人的
C.将购的货物用于集体福利D.将购的货物作为投资
答案：
（C．C不得抵扣。
C如果是自产、加工是视同销售，而本题是购货。
）
☐将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；
例题：
某钢材厂将自产的钢材对外销售，售价为10000元；
借：
银行存款11700
贷：
主营业务收入10000
应交税额---应交增值税（销项）1700
例题：
某钢材厂将自产的钢材用于本厂的厂房建设，成本为8000元，当期该产品的市场价格为10000元；（计税价格）
借：
在建工程9700
贷：
库存商品8000（成本价）
应交税额---应交增值税（销项）1700（10000*17%）
⏹将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（注意无购买货物）；
⏹将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体商户
⏹将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
⏹将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人
⏹只要是视同销售行为，就必须交纳增值税
09年下多6、以下各项中，____属于增值税征税范围。
A.销售代销货物B.进口货物C.将委托加工的货物用于非应税项目D.将自产货物分配给投资者
答案：
ABCD,P232—233
（2）混合销售：
⏹定义：
既涉及到销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为
⏹特点：
销售货物与提供非应税劳物的价款同时向一个买方取得
⏹具体交纳什么税种，取决于纳税人的主营业务
⏹主营业务交增值税，那么纳税人的混合销售行为就交纳增值税；
⏹主营业务交营业税，那么纳税人的混合销售行为就交纳营业税；
⏹1、用超过50%来判断
⏹2、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，分别核算
例题1：
青浦好美家在向顾客销售木地板的同时、提供安装服务，青浦好美家销售地板和安装收入
⏹（混合销售）一并征收增值税；
例题2：
某装修公司包工包料，向顾客销售地板并进行安装，该公司销售地板和安装收入
⏹（混合销售）一并征收营业税；
09年上多3.下列各项中，属于增值税混合的销售征税范围的是（）。
A.销售家具并负责运输B.电信单位从事电信业务，并同时销售移动电话
C.销售家用电器并负责安装D.邮政局出售集邮商品答案：
AC
（3）兼营非应税劳务：
☐定义：
纳税人的经营范围既包括销售货物又包括提供非应税劳务
☐特点：
销售货物与提供非应税劳物不同时发生在同一个购买方
☐具体交什么税种，取决于纳税人是否能分开核算
⏹如果能分开核算，对销售货物的销售额征收增值税，非应税劳务的营业额征收营业税；
⏹如果不能分开核算，对销售货物的销售额和非应税劳务的营业额一并征收增值税；
⏹注意：
⏹混合销售与兼营非应税劳务的主要区别------销售货物与提供非应税劳物是否同时发生在同一个购买方
三、增值税的纳税人：
（一）纳税人的基本规定：
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。
⏹多1、增值税的纳税人包括（）。
⏹A.行政事业单位B.各类企业C.个人D.社会团体答案：
ABCD
●一般纳税人：
购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税。
●小规模纳税人：
征收率计算增值税，不得抵扣进项税。
（二）一般纳税人的认定：
1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位；均为一般纳税人。
（三）小规模纳税人：
⏹从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。
⏹其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。
⏹年应税销售额超过小规模纳税人标准的：
⏹个人------按小规模纳税人纳税。
⏹非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业-------可选择按小规模纳税人纳税。
⏹单1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（）以下（含本数）的，为小规模纳税人。
A.30万元B.50万元C.80万元D.100万元答案：
B
四、增值税的税率
（一）基本税率：
17%（一般纳税人）
⏹纳税人销售或者进口货物以及提供加工，修理修配劳务的，除以下列举的外，税率均为17%，这就是通常所说的基本税率。
（二）低税率：
13%（一般纳税人）
⏹纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。
1、日常食用：
粮食、食用植物油
2、日常民用：
自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等
⏹注意：
电力产品按基本税率17%
3、文化：
图书、报纸、杂志
4、农业：
饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜
5、其他
09年下判21、从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按低税率10%计征增值税。
（）答案：
（ × ）
⏹下列采用13%增值税税率的有（）
A:
拖拉机B:
拖拉机零件C:
修理拖拉机D：
拖拉机发动机答案：
A,（其余都是17%）
⏹判1、一般纳税人销售饲料、化肥、农药、农膜和农机零部件，其增值税税率为13%。
⏹答案：
（错．农机是，农机零部件不是。
）
（三）征收率：
3%（小规模纳税人）
五、增值税的计算
（一）一般纳税人增值税额的计算
⏹我国增值税实行扣税法
⏹当期应纳增值税=当期销项税-当期进项税
⏹销项税额=销售额*税率
（二）小规模纳税人增值税额的计算
（三）销售额的确定：
1、一般销售方式下销售额的确定：
⏹向购买方收取的全部价款和价外费，但不包含向买方收取的销项税额（销售额为不含税的销售额）
（09下单8）在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为___。
A.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额
B.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额
C.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额
D.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用
答案：
A
2、特殊销售方式下的销售额的确定：
（1）折扣销售
⏹商业折扣：
价格优惠
（2）以旧换新：
⏹按新货物的同期销售价格确定销售额（计税销售额），不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外）。
（09下单3）、某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。
旧电器作价12万元。
按照规定增值税计税销售额为___万元。
A.48B.41.03C.60D.51.282答案：
D
详解：
（60/1.17=51.2825）
（3）还本销售：
⏹按货物的销售价格确定销售额，不能从销售额中减除还本支出。
⏹比如说：
钻石10000,3年后凭发票退1000
⏹销售额为10000元
（4）以物易物：
双方都作为购销处理
⏹以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额
⏹以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额
09年上多5、增值税计算中，有关特殊销售方式下销售额的确定，以下各项中表述正确的有（）
A.采取以旧换新方式销售货物的（金银饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格
B.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出
C.现金折扣销售，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税
D.以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物按有关规定核算购货额并计算进项税额答案：
ABD
3、价税合计情况下销售额的确定：
（1）一般纳税人销售货物和提供劳务（买方也是一般纳税人）：
⏹开具增值税专用发票，取得的销售额为不含税的售价。
（2）一般纳税人销售货物和提供劳务给消费者或者是小规模纳税人，
⏹开具普通发票，取得的销售额为含税的售价
（3）小规模纳税人销售货物
⏹只能开具普通发票，取得的销售额为含税的售价
●一般纳税人销售额换算公式：
⏹不含税销售额=含税销售额/（1+税率）<1+17%或13%>
●小规模纳税人销售额换算公式
⏹不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>
⏹例题：
某增值税小规模纳税人，2010年7月份含税销售额6万元，均开具普通发票。
该企业2010年7月份应纳增值税为（）
A:
1.02B:
0.36C:
0.3396D:
0.1748答案：
D
1、不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）<1+3%>
2、不含税销售额=6/（1+3%）=5.8252
3、应纳税额=当期销售额（不含税）*征收率（3%）
4、应纳增值税=5.8252*3%=0.1748
4、包装物押金处理
（1）纳税人销售货物而出租、出借包装物而收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；
⏹借：
银行存款1170
⏹贷：
其他应付款1170（流动负债）
（2）对逾期未收回包装物而不退还的押金，应按包装货物适用税率计算销项税额；（注意：
此时押金为含税收入，需要进行还原）
⏹借：
其他应付款1170
⏹贷：
其他业务收入1000
⏹应交税费—应交增值税（销项）170
（3）收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入到销售额征税。
⏹当期销项税额=销售额（不含税）*税率
（四）进项税额
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额
⏹从销售方取得的增值税专用发票（凭票抵扣）
⏹从海关取得的海关完税凭证（凭票抵扣）
⏹购进免税农产品：
准予按照买价乘13%的扣除率计算进项税额（凭计算抵扣）
⏹外购、销售以及在生产经营中所支付的运输费用：
根据运输费用结算单所列的运费和建设基金按7%抵扣（凭计算抵扣）
2、增加：
购进固定资产准予抵扣。
⏹总结:
1、凭票抵扣：
（1）从销售方取得的增值税专用发票
（2）从海关取得的海关完税凭证
2、凭计算抵扣（普通发票）：
⏹一般来说，普通发票不能进行进项税额的抵扣；但是以下二种情况除外：
1）收购农产品（收购凭证）：
收购价格*13%
2）运费结算单：
（运费+建设基金）*7%
⏹多3、按增值税法的规定，对从事批发的一般纳税人而言，以下准予从销项税额中抵扣进项税额的是（）。
A.进口货物支付的关税并取得完税凭证B.向小规模纳税人购买农产品并取得收购发票或销售发票的
C.销售货物所支付的运输费用并取得运输费用结算单D.纳税人自用的应征消费税的汽车
⏹答案：
BC
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
⏹即使取得了增值税专用发票或者海关完税凭证，或者是上述二种情况下的普通发票，也不能抵扣）
⏹用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务
⏹非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
⏹意外灾害（火灾、水灾等自然灾害）、因管理不善而造成的毁损、霉烂、变质。
⏹判2、企业将自产的货物用于生产流水线设备安装的，其进项税额不得抵扣。
答案：
（错．自产----视同销售）
升级会员 