税收筹划知识点自学7.doc

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知识点自学（第七章）税收筹划概述

一、税收筹划的产生

既然税收筹划是历史发展到一定阶段的产物，那么，其产生便具有主观和客观两方面的原因。

（一）税收筹划产生的原因分析

1、主观原因

任何税收筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。

2、客观原因

（1）纳税人界定上的可变通性.

（2）课税对象的可调整性.

（3）税率上的差别性.

（4）起征点的吸引力.

（5）各种减免税的诱惑力.

（二）我国税收筹划产生的机制分析

具体来说，我国税收筹划的产生与发展主要受到以下几方面的外部因素的影响：

1、税法、准则的执行情况

税法、准则的执行情况对企业的减税行为有着重要影响。

如果税法、法规、准则得不到有效执行，企业的违法、违规行为得不到应有的惩戒，即企业违法、违规行为的成本较低，则企业就不会再费尽心思采取税收筹划行为，或者此时的税收筹划行为已异化为偷逃税行为。

反之，如果税法、法规、准则得到有效执行，违法、违规行为能够得到及时惩戒，则企业就有了更多的税收筹划行为的积极性和主动性。

2、纳税意识

纳税意识的强弱直接影响税收筹划。

如果纳税人纳税意识低下，纳税人往往会采取公然违法税收条文的偷逃税行为。

只有纳税人纳税意识增强到一定阶段，才有可能出现符合税法条文与立法意图的税收筹划。

此时，纳税人按照立法意图、有意识地安排自己的生产经营、投融资及其它财务管理活动来达到税负最小化的目的。

3、企业经营行为的自主化

企业经营行为自主化是企业从事税收筹划的保障机制，企业经营决策权的大小将直接影响其采取税收筹划行为的能力。

例如：

总公司的分支机构由于受总公司的总体经营战略的制约，其经营决策权受到一定的限制，相应地，分支机构采取税收筹划的能力明显低于总公司及其它经营决策权较大的企业。

一般来说，只有具备一定的经营决策权，才具有进行税收筹划的能力，而经营决策权越大，税收筹划能力也越强。

4、会计方法的可选择性

如果会计准则对企业会计方法的选择定得十分具体、明确，而且执法保障有力，则采取税收筹划的余地就相对小。

而若会计准则对企业会计方法的选择留有很多选择的机会，则进行税收筹划的可能性也会相应增加。

5、会计人员的立场

符合税法条文及立法意图的税收筹划，是一项技术性很强的工作。

而税收筹划的目标能否实现，从事技术操作的会计人员的立场无疑具有相当重要的影响。

关于会计人员的立场，理论上仍然存在着国家立场和企业立场的争论。

但是，我们应当看到，会计的立场是由其所面对的具体经济环境，经济体制所决定的，而会计的立场将直接影响到税收筹划目标实现的可能性。

显然，会计的企业立场更容易实现税收筹划的目标。

而随着现代企业制度的逐步建立，会计人员主要采取企业立场，已成为一种必然的趋势。

二、税收筹划的内涵及特征

（一）税收筹划的内涵

我们认为税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。

（二）税收筹划、偷税、避税三者之间的比较

1、税收筹划与偷税

税收筹划是合法的，而偷税是违法的。

2、避税与逃税

避税是指纳税人利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。

也就是说，避税是不违背法律的，而偷税显然是违法的。

3、税收筹划与避税

税收筹划与避税都以减轻税负为目的，但税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的地位，也不削弱税收各种功能的发挥。

而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，千方百计钻税法的空子，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，它是与税收立法精神背道而驰的。

总之，税收筹划、偷税、避税三者之间的区别主要表现在以下方面：

1、法律性质不同。

2、行为的时点不同。

3、产生的后果不同。

4、各国的态度不同。

（三）税收筹划的特征

1、合法性

税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。

2、筹划性

纳税人可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

3、目的性

税收筹划的目的是降低税收支出。

4、系统性

税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即使个人税后财务利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不是仅仅少纳税金，使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。

5、专业性

专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而是指面临社会大生产，全球经济日趋一体化。

三、税收筹划的目标

（一）纳税成本最小化目标

这是纳税人最核心、最本质的目标。

这一目标的产生动因和基本原理是纳税人纳税本身是有成本的，通过合理的筹划降低这些成本，实际上就为纳税人创造了筹划效益。

（二）降低涉税风险目标

涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，包括因为纳税人在与纳税有关的各项工作的疏漏而致使产生损失或者增加纳税成本的风险。

具体是指政策风险、管理风险、权力风险等。

（三）获取资金时间价值目标

如果企业能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。

更深一层讲，延尺税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，不存在财务风险，当然这要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。

（四）维护主体合法权益目标

如果纳税人在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身需要征收税款，那么，无论该纳税人进行如何周密的筹划，都无济于事。

因而注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的一环。

四、税收筹划的原则

（一）合法性原则

税收筹划的合法性原则表现在其活动只能在法律允许的范围内，要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润的。

（二）综合性原则

税收筹划的综合性原则是指纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人整体财务管理目标的高度，综合考虑规划纳税人整体税负水平的降低。

（三）经济性原则

经济性原则是指企业进行税收筹划要获得“税收济利益”，而不是“某一环节税收利益”。

因此企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。

（四）前瞻性原则

前瞻性表示事先规划、设计、安排的意思。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

（五）社会责任原则

纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。

在税收筹划时必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。

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