注册税务师《税法二》企业所得税(44).docx

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-注册税务师《税法二》

　　企业所得税

　　（44）

　　第九节应纳所得税额的计算企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额

　　一、居民企业应纳税额的计算（掌握）

（一）直接计算法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

（二）间接计算法：

中华考试网应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【解释1】纳税调整的两种情况：

一是会计规定范围和税法范围不一致；二是会计规定的标准和税法规定的标准不一致。

　　【解释2】直接法计算企业所得税风险较大，建议采用间接法计算。

　　【例题1·单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。

假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。

　　（2009年）

　　A.16.2

　　B.16.8

　　C.27

　　D.28

　　【答案】D

　　【解析】业务招待费限额计算：

　　（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳所得税额=112×25%=28（万元）。

　　【例题2·计算题】某工业企业为居民企业，2010年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益34万元（被投资方已按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠支出38万元）。

要求：

计算该企业2010年应纳的企业所得税。

　　【答案】第一步：

求利润总额

（1）会计利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404（万元）第二步：

纳税调整

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额40万元

　　（3）新技术的研究开发费调减应纳税所得额=60×50%=30（万元）

　　（4）按实际发生额的60%计算业务招待费的扣除限额=70×60%=42（万元）按销售（营业）收入的5‰计算业务招待费的扣除限额=（5600+800）×5‰=32（万元）按照规定税前扣除限额应为32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）

　　（5）取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

　　（6）捐赠扣除标准=404×12%=

　　48.48（万元）外语学习网实际捐赠额38万元小于扣除标准

　　48.48万元，可据实扣除，不做纳税调整。

第三步：

计算应纳税所得额和应纳税额

　　（7）应纳税所得额=40440-30+38-34=338（万元）

　　（8）该企业2010年应缴纳企业所得税=338×25%=

　　84.5（万元）。