高级会计师考试试题+考前训练Word文档下载推荐.docx

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合同规定现金折扣条件为2／10；

l／20；

n／30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000元。

红星公司现金折扣处理采用总价法处理。

本年度5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

　　要求：

根据上述所给资料，计算红星公司2003年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

　　「参考答案」

　　营业收入=50＋200×

60%＋40×

80%+7.6-5=204.6（万元）

　　营业成本=35＋120×

60%＋25×

80%+6-2.6=130.4（万元）

　　「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。

因此：

（1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

（2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。

营业收入为50万元、营业成本为35万元。

　　（3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。

根据合同D企业在1月5日、6月30日、12月31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×

60%万元，营业成本120×

60%万元。

　　（4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。

因而按代销清单所列本年营业收入为40×

80%万元，营业成本为25×

80%万元。

　　（5）属于订货销售业务。

按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。

因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

　　（6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

　　（7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。

　　（8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。

由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。

所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。

案例

（二）

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；

产品的销售价格中均不含增值税额；

不考虑除增值税以外的其他相关税费。

甲公司2002年发生的有关交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。

协议约定：

甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。

A公司系C公司的子公司；

C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。

2002年1月1日，B公司的净资产为12000万元。

2002年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；

至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。

增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。

该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。

产品已发出，款项已收存银行。

甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。

　　（3）2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。

协议规定：

该批产品的销售价格为21000万元；

甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。

至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；

货款已收取。

甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。

　　上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；

相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。

2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；

相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。

G公司系甲公司的合营企业。

　　（4）2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；

未对该批产品计提存货跌价准备。

该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。

货已发出，款项于4月20日收到。

除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。

甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

　　（5）2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。

该组资产和负债的构成情况如下：

①应收账款：

账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；

②固定资产（房屋）：

账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；

③其他应付款：

账面价值800万元。

5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。

市场上无同类资产、负债的转让价格。

M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。

　　（6）2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。

合同规定：

合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司；

如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。

至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。

该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。

上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元

　　分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。

（1）甲公司与A公司

　　此项属于受托经营企业。

因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。

甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。

①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10%计算的金额。

　　受托经营协议收益＝1000×

70％＝700（万元）

　　受托经营实现净利润＝1000（万元）

　　净资产收益率＝1000÷

（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1000×

70％＝700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）

（2）甲公司与D公司

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。

因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。

此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×

120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。

2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×

120％－750＝150（万元）

　　（3）甲公司与E公司

虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。

甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。

　　（4）甲公司与H公司

因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。

甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×

2000应确认的收入）-13000（6.5×

2000应确认的费用）=2600（万元）；

　　（5）甲公司与M公司

　　此项属于上市公司出售资产的的其他销售。

因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。

上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。

此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。

甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.

　　（6）甲公司与W公司

　　此项甲公司与W公司不具有关联方关系。

甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。

2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）

　案例（三）

　　某建筑公司与A公司签订了一项总金额为900万元的建造合同，承建一座发电站。

合同规定发电机由A公司负责采购，并于2001年1月交给建筑公司。

工程于1997年8月开工，预计2002年6月完工。

最初预计合同总成本为800万元，1998年底由于原材料价格上涨等因素，使得预计合同总成本变为960万元，2000年A公司要求改变部分设计，并同意增加变更收入50万元，并且2000年底由于原材料价格下降等因素，使得预计合同总成本变为900万元。

2001年4月A公司才将发电机交付给建筑公司，建筑公司因客户延期交货而要求客户支付延误工期款l00万元，客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款50万元。

2002年5月，建筑公司提前1个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。

完工后建筑公司将残余物资变卖后获得收益5万元。

有关资料如下（单位：

万元）：

　　年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年

　　已发生的成本100240480630810890

　　尚需发生的成本70072048027090

　　已结算价款50150200220310100

　　实际收到价款45130190230290145

计算确定每年的合同收入、合同毛利、合同费用。

　　1、1997年：

　　完工进度=100÷

（100+700）=12.5％

　　确认的合同收入=900×

12.5％=112.5万元

　　1997年确认的毛利=（900-800）×

12.5％=12.5万元

　　确认的合同费用=112.5－12.5=100万元

　　2、1998年：

　　完工进度=240÷

（240+720）=25％

25％-112.5=112.5万元

　　1998年确认的毛利=（900-960）×

25％-12.5=-27.5万元

　　确认的合同费用=112.5－（-27.5）=140万元

　　合同预计损失=（960-900）×

（l－25％）=45万元

　　3、1999年：

　　完工进度=480÷

（480+480）=50％

50％-（112.5+112.5）=225万元

　　1999年确认的毛利=（900-960）×

50％-（12.5-27.5）=-15万元

　　确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元

（l－50％）=30万元

　　4、2000年：

　　完工进度=630÷

（630+270）=70％

70％-（112.5+112.5+225）=215万元

　　2000年确认的毛利=（900+50-960）×

70％-（12.5-27.5-15）=65万元

　　确认的合同费用=215-65-30=120万元

　　5、2001年：

　　完工进度=810÷

（810+90）=90％

90％-（112.5+112.5+225+215）=235万元

　　2001年确认的毛利=（900+50-960）×

90％-（12.5-27.5-15+65）=55万元

　　确认的合同费用=235-55=180万元

　　6、2002年：

　　确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130万元

　　2002年确认的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55万元

　　确认的合同费用=130-55=75万元

高级会计师考试试题【案例分析2】

　　[案例1]

　　资料：

某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。

培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：

　　晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。

赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。

公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。

　　试分析回答下列问题：

（1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？

并说明理由。

　　对问题

（1）［赵丽违反了哪些会计职业道德要求？

］主要有以下三种答案：

　　答案一：

赵丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求；

　　答案二：

赵丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求；

　　答案三：

赵丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。

　　对问题

（2）［哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？

］主要有以下四种答案：

任何单位均不能对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。

主要理由：

会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。

只能由会计职业组织对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。

会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。

只能由财政部门对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。

财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。

　　答案四：

财政部门、会计职业组织、本单位均可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。

财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。

　　从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？

并分别说明理由。

　　[分析与提示]

　　1.问题

（1）中的答案二（赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。

　　诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。

赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。

　　2.问题

（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。

　　《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。

《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。

所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。

其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。

此外，根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。

[案例2]

2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。

公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。

刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：

“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。

”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。

总会计师感到左右为难：

如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；

如果按照总经理意见办，对自己也有风险。

为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。

　　根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

　　总会计师王某应当拒绝总经理的要求。

因为总经理的要求不仅违反了《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。

　　[案例3]

　　2002年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。

为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务数据进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。

李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。

A公司根据调整后的财务资料，于2003年10月申请配股并获批准发行。

　　根据上述资料，试分析回答下列问题：

（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？

哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？

　　A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。

　　张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。

根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；

尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。

　　李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。

根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；

尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；

李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

高级会计师考试试题【案例分析3】

万民公司是一家国有大型企业。

2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。

董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。

总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。

经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。

　　2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。

万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。

　　在听证会上，有关当事人作了如下陈述：

　　公司董事长称：

“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。

具体情况可由公司总经理予以说明。

”

　　公司总经理称：

“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。

以前也是这样做的，我不应承担责任。

有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。

　　公司总会计师称：

“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。

诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。

　　根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。

　　分析与提示：

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