会计基础分章讲义04第四章会计凭证Word文件下载.docx
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限额领料单。
③汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
编制汇总的原始凭证既可提供经营管理所需要的总量指标，又可简化核算手续。
耗用材料汇总表、工资汇总表。
（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。
①通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证等。
②专用原始凭证是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。
收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。
【例1-单选】下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是（）。
A开工单B成本计算单C生产通知单D银行收付款通知单
答案：
C
解析：
经济合同、材料请购单，生产通知单，银行对账单等，都不能作为会计凭证
【例2-多选】下列属于具有法律效力的原始凭证是（）
A银行收付款通知单B开工单C生产通知单D经济合同
AB
会计凭证分为原始凭证和记账凭证，原始凭证是具有法律效力的书面证明，银行收付款通知单、开工单均属于原始凭证；
生产通知单和经济合同不属于会计凭证。
【例3-单选】在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证是（）。
A．一次凭证B．累计凭证C．汇总凭证D．通用凭证
B
累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。
它是多次有效的原始凭证
【例4-单选】下列属于通用凭证的是（）。
A.收料单B.折旧计算表C.增值税专用发票D.差旅费报销单
三、原始凭证的基本内容
1、原始凭证填制的依据和填制的人员：
（1）以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”
（2）以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证
（3）以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制，填制人员可能是业务经办人员也可能是会计人员。
2、原始凭证一般应具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证的单位名称
（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
1.记录要真实
2.内容要完整
3.手续要完备
（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；
（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范
（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。
（2）大小写金额必须相符且填写规范。
【注意】大小写金额不一致，凭证无效。
（3）小写（重点）
①金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
②金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号“－”；
有角无分的，分位写0，不得用符号－。
例如：
345.00正确345.-正确；
345.60正确；
345.6-错误
（4）大写：
（重点）
①大写金额一律用正楷或行书书写。
（掌握数字的大写写法）
②大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白
③大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。
345.00人民币叁佰肆拾伍元整正确；
345.60人民币叁佰肆拾伍元陆角整正确；
345.67人民币叁佰肆拾伍元陆角柒分错误。
5.编号要连续。
预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
【例5-多选】原始凭证的基本内容中包括（）。
A.原始凭证名称B.接受原始凭证的单位名称
C.会计科目名称D.凭证附件
ABD
【例6-多选】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（）。
A.金额数字前书写货币币种符号
B.币种符号与金额数字之间要留有空白
C.所有以元为单位的，一律填写到角分
D.数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位
BC
金额数字一律填写到角、分。
【例7-单选】不符合原始凭证基本要求的是（）。
A.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章
B.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补
C.上级批准的经济合同，应作为原始凭证
D.大写和小写金额必须相等
【例8-判断】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。
（ ）
错
【例9-多选】发现原始凭证有文字书写错误，可以采用的处理方法是（）。
A．由本单位代为更正B．由出具单位重开
C．由出具单位更正D．由本单位负责人代为更正
五、原始凭证填制举例
（一）支票含义
1.定义：
支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
2.分类
（1）现金支票：
现金支票只可以提取现金，不可以办理转账。
（2）转账支票：
转账支票只能用于转账，不能支取现金。
（二）支票的样式
支票分为正联和存根联两部分，存根联留作记账依据，正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。
（三）支票的签发及记载事项（重点）
1.签发日期（实际的出票日期）
（1）支票存根联的出票日期可用阿拉伯数字书写
（2）支票正联出票日期必须使用中文大写。
大写数字写法如下：
①月的书写：
1月、2月：
前必加“零”。
3月至9月：
前可加“零”，也可不加“零”。
10月至12月：
必须写成壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月。
②日的书写：
1日至9日：
10日至19日：
前必加“壹”
20日至29日：
写成贰拾日及贰拾X日；
30日至31日：
写成叁拾日及叁拾壹日。
10,20,30：
加了“零”
2009年8月5日，大写为贰零零玖年捌月零伍日或贰零零玖年零捌月零伍日。
2009年2月13日，大写为贰零零玖年零贰月壹拾叁日。
2.收款人
①现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章。
②现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。
③转账支票收款人填写为对方单位名称。
转账支票背面本单位不盖章。
（对方单位盖章）
【总结】支票背面都是收款人的签名或盖章
3.付款行名称、出票账号。
4.人民币大写。
大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白。
例：
②9560.32，大写为玖仟伍佰陆拾元零叁角贰分或玖仟伍佰陆拾元叁角贰分。
元位上的零字可写可不写。
④834.05，大写为捌佰叁拾肆元零伍分。
零字必须写。
⑤729.30，大写为柒佰贰拾玖元叁角，角字后面可以加“正”字，但不能写成零分。
5.人民币小写。
应填写人民币符号“¥
”。
6.用途
现金支票有一定的限制，一般填写为“备用金”“差旅费”“工资”“劳务费”。
转账支票没有具体规定。
7.盖章。
支票正面加盖财务专用章和法人章，缺一不可。
8.其他填制要求
①在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；
②支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。
③收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；
④支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天节假日顺延。
超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
⑤签发现金支票必须符合库存现金管理的规定。
⑥不得签发空头支票；
不得出租、出借支票。
【例10-单选】某出票人于2月12日签发一张现金支票，根据《支付结算办法》的规定，对该支票“出票日期”中“月”“日”的下列填法中，符合规定的是（）
A贰月拾贰日B贰月壹拾贰日C零贰月拾贰日D零贰月壹拾贰日
D
【例11-判断】如果票据和结算凭证上的阿拉伯数字金额为￥16409.02，则其中文大写数字金额应写为：
人民币壹万陆仟肆佰玖元贰分（）.
￥16409.02，则其中文大写数字金额应写为：
人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分
【例12-多选】关于支票的下列表述中，正确的是（）。
A．支票正联的出票日期必须使用中文大写
B．支票的签发日期为实际的出票日期
C．现金支票即可以提取现金，又可以办理转账
D．支票正面不得有涂改痕迹，否则本支票作废
六、原始凭证的审核
1、审核内容
（1）真实性的审查
（2）合法性的审查
（3）合理性的审查：
检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范围开支，是否合理的支出，是否具有经济效益。
（4）完整性的审查
（5）正确性的审查
（6）及时性的审查
2、审核结果的处理
①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账
②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续
③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【例13-多选】原始凭证审核的内容包括（）。
A经济业务是否真实
B会计科目使用是否正确
C应借应贷方向是否正确
D经济业务是否有违法乱纪行为
AD
解析:
A属于真实性审查；
D属于合法性审查；
BC均属于记账凭证的审查。
【例14-判断】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受（）。
对
对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【例15-判断】会计人员对不真实、不合法的原始凭证应予退回（）。
第三节
记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单
，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
二、记账凭证的种类
1、按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证是指用以记录库存现金或银行存款增加业务的记账凭证。
分为库存现金收款和银行存款收款凭证。
（2）付款凭证是指用以记录库存现金或银行存款减少业务的记账凭证。
分为库存现金付款和银行存款付款凭证。
（3）转账凭证是指用以记录库存现金和银行存款以外业务的会计凭证。
【注意】
1对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
（例：
提取现金，银行存款付款凭证;
送存现金，现金付款凭证）
判断】
②收款凭证和付款凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账的依据。
③收款凭证和付款凭证是出纳员收、付款的依据。
④收付转可以用不同颜色印刷，以便识别。
⑤在业务少、凭证不多的小型企业，可以使用通用记账凭证记录发生的各种经济业务。
出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准收款凭证，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，即：
只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。
转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据【题型：
多选】
2、按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
①复式记账凭证
一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其内容在同一张记账凭证中反映的记账凭证。
记账凭证能够反映账户之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，但不便于会计分工记账。
②单式记账凭证
每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其内容分别独立地反映的记账凭证。
由于一张凭证中传填列一个会计科目及其内容，所以便于会计分工记账以及按会计科目汇总，但其填制工作量大，且不便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系。
【例16-单选】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（ ）。
A.专用记账凭证B.通用记账凭证C.复式记账凭证D.单式记账凭证
【例17–多选】关于记账凭证，下列说法正确的是（）。
A.记账凭证上的日期指的是经济业务发生的日期
B.对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制收款凭证
C.出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务
D.出纳人员必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务
CD
记账凭证上的日期是填制记账凭证的日期；
对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证。
【例18-单选】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。
A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证
三、记账凭证一般应具备以下基本内容
1、记账凭证的名称；
2、填制记账凭证的日期；
3、记账凭证的编号
4、经济业务摘要；
5、经济业务涉及的会计科目及记账方向
6、经济业务涉及的金额；
7、所附原始凭证张数；
8、会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。
四、记账凭证的编制
（一）、记账凭证编制的基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整
2.记账凭证应连续编号，填制两张以上的记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
3.书写应清楚，规范
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。
6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
【注意：
红色表示冲销】
（1）发现本年记账凭证有错误的：
①当年内发现填写（内容）错误时：
可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
②只是金额错误：
如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减；
如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。
（2）发现以前年度记账凭证有错误的：
用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例19-单选】填制记账凭证时，错误的做法是（
）。
A根据每一张原始凭证填制
B根据若干张同类原始凭证汇总填制
C将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
D根据原始凭证汇总表填制
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
【例20-判断】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证（
）.
对
【例21-判断】结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。
（
）
（二）、收款凭证的编制要求
【例22-综合】根据所给资料，编制“收款凭证”。
（10分）
（1）相关资料；
企业2009年12月21日，销售甲商品10件，商品售价70000元，增值税率为17%，款项已由银行收妥。
（2）根据上述资料，编制“收款凭证”
收款凭证
借方科目：
年
月
日
银收字第10号
（三）、付款凭证的编制要求
例：
2010年12月10日某企业用现金购买办公用品652元
借：
管理费用——办公费
652
贷：
库存现金
付款凭证
贷方科目：
2010年12月10日
现付字第10号
（四）、转账凭证的编制
2010年5月20日某企业计提车间的折旧60000元，管理部门的折旧50000元
分析：
累计折旧增加，负资产增加在贷方；
费用增加在借方，分别为管理费用、制造费用。
制造费用
60000
管理费用
50000
累计折旧
110000
编制见教材67页表4-15
【例23-多选】下列说法正确的是（）。
A．已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，直接用蓝字重新填写一张正确的记账凭证即可
B．发现以前年度记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证
C．如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字
D．发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张正确的记账凭证
【例24-单选】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。
A．将现金送存银行的记账凭证B．从银行提取现金的记账凭证
C．以现金交纳税金的记账凭证D．更正错误的记账凭证
【例25-多选】填制记账凭证的依据是（）。
A．根据每一张原始凭证填制B．根据若干张同类原始凭证汇总填制
C．将若干张不同内容的原始凭证汇总填制D．根据原始凭证汇总表填制
五、记账凭证的编制举例---详见教材67页至70页
（一）收款凭证的编制
银行存款
636480
【以进账单为依据，若无应记应收账款】
主营业务收入
544000
【以增值税专用发票为依据】
应交税费——应交增值税（销项税额）92480
（二）付款凭证的编制
涉及原始凭证：
现金支票的存根。
8000
本笔业务应编制“银行存款付款凭证”。
（三）转账凭证的编制
原材料
128000
【依据入库单及增值税专用发票】
应交税费——应交增值税（进项税额）21760
应付账款
149760
本笔业务涉及“增值税专用发票”“入库单”“转账凭证”。
【注】只有有支票存根联才能做银行存款减少；
否则只能做应付账款。
只有有入库单才能做原材料，否则只能做在途物资。
需要发票才能做借方的分录，否则无法做分录
六、记账凭证的审核
（1）内容是否真实：
审核记账凭证记录的经济业务是否符合后附的原始凭证所反映的内容，内容是否真实。
（2）项目是否齐全：
记账凭证审核人员应检查记账凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员的签章是否完备
（3）科目是否正确：
记账凭证审核人员应检查应借应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰，完整，核算内容是否符合会计制度的要求。
（4）金额是否正确：
在记账凭证上列示的金额有总分类科目金额，也有明细分类科目的金额，记账凭证审核人员应根据借贷记账法的基本原理检查填列的金额的正确性。
（5）书写是否正确。
记账凭证的填写有特定的要求，编制记账凭证必须遵守这些规定，因此，记账凭证审核人员应检查记账凭证的书写是否正确。
原始凭证与记账凭证的区别：
（1）填制人员不同：
原始凭证大多是由本单位或外单位经办人员填制；
记账凭证一律由本单位的会计人员填制
（2）填制依据不同：
原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制；
记账凭证是根据审核后的原始凭证填制
（3）填制方式不同：
原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明；
记账凭证是要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。
（4）发挥作用不同：
原始凭证是填制记账凭证的依据；
记账凭证是登记会计账簿的依据
【例26-单选】某单位购入设备一台，价款100万元，用银行存款支付60万元，另40万元则签发了商业汇票。
对这一经济业务，单位应编制的记账凭证为（）。
A．编制一张转账凭证B．编制一张收款凭证
C．编制一张付款凭证D．编制一张转账凭证和一张付款凭证
归于用银行存款支付的60万元，应编制付款凭证；
对于签发的40万元的商业汇票应编制转账凭证。
第四节会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
1、会计凭证传递作用
（1）有利于完善经济责任制和进行会计监督
（2）有利于及时进行会计记录
2、会计凭证传递的设计原则
会计凭证传递的关键在于会计凭证传递程序和传递时间的设计。
设计时应遵循以下要求：
（1）要能够满足内部控制制
升级会员 