会计证讲义.docx
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会计证讲义
第一章总论
本章考试的主要知识点：
会计的概念和基本职能、会计的对象、会计要素与会计等式。
第一节会计概述
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的基本特征：
（一）会计是以货币为主要计量单位
（二）会计拥有一套专门的方法：
①会计核算方法②会计监督方法
③会计分析方法
会计核算方法（7种）：
①设置会计科目②复式记账③填制审核会计凭证
④登记账簿⑤成本计算⑥财产清查⑦编制会计报表
（三）会计具有核算和监督两种基本职能
（四）会计的本质是一种经济管理工作
【单选题】会计核算使用的主要计量单位是【答案】B
A．实物计量B.货币计量C.时间计量D.劳动计量
二、会计的基本职能
会计基本职能是会计核算和会计监督。
（关键点）（注意多选题）
1.会计核算（反映职能，在定义里面提到的）
会计核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，（注意多项选择题）对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。
（最基本的职能）
【多选题】会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过（）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
A．报告B．计量C．记录D．确认【答案】ABCD
2.会计的监督
会计监督职能也叫控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性（关注2个特性）进行审查。
会计监督的对象是特定主体经济活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。
会计核算和会计监督职能是会计的两项基本职能。
三、会计的对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象：
是指会计所核算和监督的内容。
本质：
凡是特定单位能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
（只有能以货币计量的经济活动，才构成会计核算的内容）
以货币表现的经济活动称为：
价值运动或者资金运动
企业的资金运动包括：
资金的投入：
（借入和投入），一个企业的资金即表现为所有者的投入和借入的负债2大途径，又表现为资产这一种存在形式，所以企业在资产总额必然等于所有者权益和负债之和。
资金的运用：
供（储备资金）产（生产资金）销（商品资金）循环与周转
资金的退出：
上缴税金偿还借款分配利润
（二）会计核算的具体内容（会计核算的具体内容和会计核算的方法注意区分，不要混淆）
1．款项和有价证券的收付
2．财物的收发、增减和使用
3．债权、债务的发生和结算
4．资本的增减
5．收入、支出、费用、成本的计算
6．财务成果的计算和处理
7．其他事项
【多选题】下列事项中需进行会计核算的有【答案】ACD
A．发放职工工资B．签订定购合同
C．结转产成品成本D．接受资产捐赠
【多选题】下列各项，属于企业会计核算具体内容的有【答案】ABCD
A．款项和有价证券的收付B．财产物资的收发、增减和使用
C．债权债务的发生和结算D．财务成果的计算和处理
第二节会计基本假设
会计基本假设：
是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处空间、时间环境所作的合理设定。
包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
（多选）
一、会计主体
会计主体：
是指会计所核算和监督的特定单位或组织。
是会计确认、计量和报告的空间范围。
（确定会计主体也就是确定会计核算范围，两个区分：
①区分自身经济活动与其他企业单位的经济活动，①区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动）
注意：
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法律主体（法人）必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
例如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但是在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经营活动与其所有者个人的经济活动以及实体的经济活动区别开来。
企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。
而这里的企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。
会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等
法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。
【多选题】下列各经济组织中，属于会计主体的有【答案】ABCD
A．集团公司的子公司B．合伙企业
C．个体工商户D．国有独资企业
【判断题】企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体【答案】√
二、持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，它明确了会计工作的时间范围。
（注意）
三、会计分期
会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
以便分期结算账目和编制财务会计报告。
（注意多选题）
会计期间通常分为年度和中期。
会计年度是以一年来确定会计期间，是最常见的最重要的会计期间（注意单选题）。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度、季度和月度都称为会计中期，按中期编制的财务报告称为中期财务报告，按年编制的财务报告也称为年报。
注意：
在我国，会计年度自公历每年的l月1日起至l2月31日止。
【单选题】我国实行公历制会计年度是基于（）的基本会计假设。
【答案】C
A．会计主体B．货币计量C．会计分期D．持续经营
四、货币计量
货币计量：
是指会计主体在会计核算过程中以货币作为统一的计量单位，记录和反映会计主体的生产经营活动。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币。
（注意判断题）
在境外设立的中国企业向国内报送的会计报表，也应当折算为人民币。
【判断题】在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或外币为记账本位币，编制的报表不用折算为人民币。
【答案】×
第三节会计基础
一、会计基础的概念和种类
会计基础：
指会计确认计量报告的基础，即确认一定会计期间的收入费用损益的标准。
收入和费用的收支期：
指收入实际收到和费用实际支出的会计期间。
收入和费用的归属期：
指应获得收入和应负担费用的会计期间。
（收入的权利和支出的义务）
二、权责发生制
权责发生制：
是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当发生的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期收入和费用处理，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期收入和费用处理。
（举例说明）
权责发生制能够很恰当的反映具体某一会计期间的经营成果，因此，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
三、收付实现制
收付实现制：
它是以款项的实际收到和付出作为收入和费用发生的依据，就是按照收付日期确定其归属期，凡是本期收到的收入或者支出的费用，不管是否应该归属于本期，都作为本期的收入和费用，凡本期没有收到的收入和本期没有支付的费用，即使应该归属本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。
目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
一会计要素的确认
会计要素：
是对会计对象进行的基本分类，，是会计核算的具体化。
反映财务状况的三要素：
资产、负债和所有者权益，是资金运动相对静止状态的表现，也称为静态三要素。
反映经营成果的会计要素：
收入、费用、利润，是资金显著运动状态的会计要素，称为动态三要素
资产、负债、所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用、利润构成利润表的基本框架，因此这六项会计要素又称为会计报表要素。
（一）反映财务状况的会计要素（资产负债所有者权益）
1．资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产具有显著的特征：
（多选）
第一，资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。
也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发生的交易产生的结果。
未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产予以确认。
注意：
例如，企业计划在10月份购买一批机器设备，6月份与供应商签订了购买合同，但实际购买时间是10月份，因此不能在6月份将该批机器设备确认为固定资产。
第二：
资产是企业拥有或控制的。
即企业拥有产权或虽然没有产权但可以占有、使用的财产。
注意：
例如融资租人的固定资产，按照实质重于形式的质量要求，虽然不拥有所有权，却能够实际加以控制，并且在未来能为企业带来经济利益，因此，也应当确认为企业的资产。
第三，资产能够给企业带来未来经济利益。
所谓经济利益是指直接或间接地流人企业的现金或现金等价物。
注意：
例如，企业原有的机器设备已经被淘汰或长期闲置不用，它们已经不能给企业带
来未来的经济利益，就不能再作为资产。
【单选题】下列应确认为资产的是【答案】C
A．长期闲置且不再使用和转让的厂房B．已超过保质期的食品
C．自然使用寿命已满但仍在使用的设备D．已签订合同拟于下月购进的材料
资产分类：
流动资产非流动资产
2．负债
负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债通常具有以下特征：
（多选）
第一：
负债是由于过去交易或事项所形成的当前的债务。
也就是说，企业预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
如企业与供货单位签订的供货合同。
第二：
负债是企业将来要清偿的债务。
也就是说对于某些已经形成的支付义务，不论其款项是否实际支付，都要把它作为企业的负债处理。
第三：
负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。
负债在大多数情况下，要用现金进行清偿；也可以用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿；有些负债还可以通过举借新债来抵补。
通过负债的清偿，将导致企业未来经济利益的流出。
（负债是企业筹集资金的重要渠道）
负债分类：
流动长期负债
3．所有者权益
所有者权益也称股东权益，是指企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。
在数量上，它等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即净资产的数量。
所有者权益具有以下特征：
第一：
除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
第二：
企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者：
第三：
所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。
所有者权益分类：
所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得与损失留存收益
包括：
实收资本资本公积盈余公积未分配利润
利得：
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
损失：
是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（二）反映经营成果的会计要素（收入费用利润）
1．收入的定义
收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。
收入分类（按照主次）：
主营业务收入，由企业的主要业务带来的收入
其他业务收入，附营业务带来的收入（材料销售，租金，运输）
（按照性质）：
包括销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等
2．费用的定义
费用：
是指企业为日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。
费用分类：
生产费用，为产品生产所发生的计入产品成本的费用，包括：
直接材料直接人工制造费用
期间费用：
管理费用、销售费用和财务费用。
3．利润的定义
利润：
是指企业在一定会计期间的经营成果，
利润包括：
①收入减去费用后的净额
②直接计入当期利润的利得和损失等。
其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计人当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）反映的是企业非日常活动的业绩。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
【多选题】下列各项反映企业经营成果的会计要素是【答案】ABC
A．利润B．费用C．收入D．所有者权益
二、会计要素的计量
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1.历史成本：
又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。
特点：
最基本用得最广泛的计量属性。
2.重置成本：
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
特点：
当企业盘点资产时，出现盘盈资产的时候使用。
3.可变现净值：
是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
特点：
在计量存货期末价值的时候使用。
4.现值：
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
特点：
在计量分期收款销售商品的时候使用。
5.公允价值：
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
特点：
在计量交易性金融资产的时候使用。
基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【例题22】下列会计要素计量属性中，最主要的计量方式是【答案】：
A
A．历史成本B．现值C．公允价值D．可变现净值
第二节会计科目
本章考试的主要知识点：
会计科目的概念和分类，虽然本章直接出现分数不多，但与后面几章的联系性较强，会计科目若不熟练，会计处理就无法正确进行。
一、会计科目的概念和意义
会计要素是对会计对象的基本分类，但是这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足有关各方对会计信息的需要。
会计科目：
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
（会计对象-会计要素—会计科目）
二、会计科目的分类（重点）
（一）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类，分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的
会计科目。
（2）明细分类科目也称明细科目（包括二级科目和三级科目），它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细会计信息的科目，他们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，是对总分类科目的具体化和详细说明。
例如：
“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；
“原材料”科目按原料及材料种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。
总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭和控制作用，而明细分类会计科目则是对总分类会计科目的补充和说明。
【单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为【答案】D
A．二级科目和三级科目 Ｂ．一级科目和二级科目
C．总账科目和二级科目D．一级科目和明细科目
（二）按其所属的会计要素不同可分为：
资产类：
资产要素
负债类：
负债要素
所有者权益类：
所有者权益要素
成本类：
费用类，构成产品的生产成本，期末可以有余额，反映为在产品，也可以没有余额，反映为产成品入库，不需要结转到利润计算当期损益，所以单独划分。
损益类：
收入费用利润要素，按照权责发生制，当期的收入负担当期的费用，所以收入和费用在每一会计期末都要进行结转，用于计算企业利润，确定损益，因此，将反映收入、费用和利润三要素的会计科目归为损益类科目。
类。
注意：
各种类别包括的会计科目有哪些？
（重点多选题）
【多选题】下列科目属于资产类的有【答案】AD
A．应收账款B．预收账款C．应付账款D．预付账款
【解析】应收、预付是资产，应付、预收是负债。
（重点讲解预付和预收科目）
【多选题】下列科目属于成本类的有【答案】BD
A．主营业务成本B．生产成本C．在建工程D．制造费用
三、会计科目的设置原则（多选）
（1）合法性原则：
为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度
（2）相关性原则。
，会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的需要。
（3）实用性原则。
所设置的会计科目应符合企业自身的特点，满足企业单位的实际需要。
【多选题】设置会计科目应遵循的基本原则有【答案】ABC
A．符合国家统一会计制度的规定
B．与会计信息使用者的需要相关
C．符合自身特点，满足单位实际需要
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
会计等式，是揭示会计要素之间相互关系的等式，主要有以下两种。
（一）资产=负债+所有者权益
资产是由于过去的交易或事项所引起、为企业所拥有或控制的、能为企业带来未来经济利益的资源。
它来源于所有者投入的资本和债权人的借入资金以及在生产经营中产生的收益。
其中所有者投入的资本以及经营收益形成所有者权益，债权人投人的资金形成债权人权益。
资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），两者必然相等，用公式表示为：
资产=负债+所有者权益
在特定时点上，一个企业的资产与权益之所以在数量上必然相等，主要因为两者存在相互依存关系，两者是同一笔资金的两个不同侧面。
资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道，因此企业有多少数额的资产，就必然有与其相等数量的权益。
资产=权益
这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
注意：
针对发生的每一项经济业务能够分清楚都影响哪些方面。
下面我们通过分析甲企业2月份发生的经济业务，来说明其对会计等式的影响。
【业务l】2月4日，甲企业接受所有者投资50万元，款项已经存入银行。
这项经济业务使甲企业的银行存款增加了50万元，即等式左边的资产增加了50万元，同时等式右边的所有者权益也增加了50万元，因此，并没有改变等式的平衡关系。
【业务2】2月12日，甲企业用银行存款归还了乙企业的货款40000元。
这项经济业务使甲企业的银行存款即资产减少了40000元，同时应付账款即负债也减少了40000元，也就是说等式两边同时减少了40000元，等式依然成立。
【业务3】2月l5日，甲企业用银行存款80000元购买了一批原材料。
原材料已经验收人库。
这项经济业务使甲企业的原材料增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元。
也就是说企业的一项资产增加。
一项资产减少，增减金额相等，因此资产总额不变，会计等式依然保持平衡。
【业务4】2月15日，由于甲企业资金周转困难，甲企业向银行借入200000元的短期借款用于归还拖欠外单位的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了200000元，同时短期借款增加了200000元，即企业的一项负债减少，一项负债增加，增减金额相等，因此负债总额不变，会计等式依然成立。
注意：
实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但是无论其引起的会计要素如何变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。
我们把经济业务发生引起会计要素增减变动的方式归纳为以下四种类型：
（1）等式两边资产和权益同增，金额相等，资产总额变化，等式不变
（2）等式两边资产和权益同减，减额相等，资产总额变化，等式不变
（3）等式左边资产类一增一减，金额相等，总额不变等式不变
（4）等式右边权益类一增一减，金额相等，总额不变等式不变
资产与权益的平衡关系是复式记账的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据，这一等式称为：
财务状况等式或者静态等式。
（二）收入-费用=利润
企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利，企业取得收入的同时，必然要发生相应的费用，通过收入与费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额，他们之间的关系可表现为：
收入-费用=利润
这一等式可称为会计第二等式，是资金运动的动态表现，称为：
动态等式，是企业编制利润表的依据。
企业一定时期发生的收入、费用及利润要素的增减变化，最终仍归类为资产、负债及所有者权益。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素，无论如何转化，最终都要回到资产、负债与所有者权益的平衡关系上来。
所以，资产=负债+所有者权益是会计最根本的等式。
资产=负债+（所有者权益+利润）
收入-费用+利得-损失=利润（利润的定义）推导出：
资产=负债+（所有者权益+收入-费用+利得-损失）
注意：
不论什么时点上，企业的资产与负债和所有者权益总是存在数额的相等关系即恒等关系。
第二节复式记账
本章考试的主要知识点：
借贷记账法和记账规则，借贷记账法下的试算平衡、会计分录的编制、总分类账和明细分类账的平行登记。
一、复式记账
记账方法：
就是根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录经济业务的专门方法。
记账方法按记账的方式不同，一般分为单式记账法和复式记账法。
1．单式记账法。
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记
的记账方法。
这种方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。
2．复式记账法。
复式记账法是指以资产与权益的平衡关系为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统的反应资金运动变化结果的一种记账方法。
例如：
企业从银行提取现金3000元，这项经济业务的发生．一方面使企业的银行存款减少3000元，另一方面使企业的现金增加了3000元。
对于这项经济业务采用复式记账法进行记录，应以相等金额（3000元）同时在“银行存款”和“现金”这两个相互联系的账户中进行登记，即一方面在“银行存款”账户中登记减少3000元，另一方面在“现金”账户中登记增加3000元。
3．复式记账法的优点：
（1）能够全面的反应经济业务内容和资金运动的来龙去脉。
（2）能够试算平衡，便于查账和对账
注意：
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
我国所有的企业、事业和行政单位在进行会计核算时，都必须采用借贷记账法。
（判断）
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念（了解）
借贷记账法是指运用复式记账法的基本原理，以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
一般包括：
记账符号账户设置记账规则失算平衡。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号，用以标明记账的方向。
含义：
（1）表示资金的增减
（2）表示记账方向或栏目。
借表示账户左边，贷表示账户右边。
三、借贷记账法的会计科目结构（重点）
在借贷记账法下，科目的基本结构简化为“T”字形或者“丁”字形，分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。
到底哪一方登记增加金额，那一方登记减少金额，取决于科目所反映的经济内容（关键点）（单选）是资产还是负债与所有者权益，是收入还是费用。
（一）资产类科目的三个要点：
①“借”表示
升级会员 