注册会计师考试《财管》试题及答案Word文档下载推荐.docx

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甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计

量。

20X4年12月31日，该办公楼的公允价值为2

200万元。

上述交易或事项对甲公司20X4年度营业利润的影响

金额是（）。

A.0

B.-75万元

C.-600万元

D.-675万元

【解析】转换前折旧金额=3000/20Xl/2=75（万元）;

转换后确

认半年租金=150/2=75（万元）;

当期末投资性房地产确认的公允价值

变动=2

200-2800=-600（万元）;

综合考虑之后对营业利润的影响

=-75+75-600=-600（万元）。

3、20X6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金

为200万元。

当日，出租办公楼的公允价值为8

000万元，大于其账面价值5500万元。

20X6年12月31日,

该办公楼的公允价值为9

20X7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9

500万元。

甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。

上述交易或事项对甲公司20X7年度损益的影响金额是（）。

A.500万元

B.6000万元

C.6100万元

D.7000万元

【解析】对甲公司20X7年度损益的影响金额二公允9500-账面价值9000+其他综合收益转入损益的金额5500+200/2（半年的租金收入）=6

100（万元）

4、20X7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。

20X7年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。

当日，办

公楼的成本为3

200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20X7年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20X7年3月1日起2年，年租金为360万元。

办公楼20X7年12月31日的公允价值为2

600万元，20X8年12月31日的公允价值为2640万元。

20X9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2

甲公司20X9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（）。

A.160万元

B.400万元

C.1460万元

D.1700万元

【解析】自用房地产转换为投资性房地产的时点是20X7年2

月10日。

转换日产生其他综合收益=2400-（3200-2100）=1

300（万元）;

快速计算方法：

出售办公楼而应确认的损益金额二公

允价值2800-账面价值2640+其他综合收益1300=1460（万元）。

具体的核算如下：

1自用房地产转为投资性房地产时：

借：

投资性房地产一一成本2400

累计折旧2100

贷：

固定资产3200

其他综合收益1300

2累计公允价值变动损益=2640-2400=240（万元）

3对外出售时

银行存款2800

其他业务收入2800

其他业务成本1100（倒挤）

公允价值变动损益240

——公允价值变动2640-2400）240

所以验算：

其他业务收入2800-其他业务成本1100-公允价值变动损益240=1460（万元）。

5、2X17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将

当日购入的一幢写字楼出租给乙公司，租赁期为2X17年1月1日

至2X19年12月31日。

该写字楼购买价格为3000万元，外购时发生直接费用10万元，为取得该写字楼所有权另支付了契税60万

元，以上款项均以银行存款支付完毕。

不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。

A.3000

B.3010

C.3070

D.3450

【解析】该项投资性房地产的入账价值=3000+10+60=3070（万元）。

6、甲公司2X14年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为4000万元。

该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，2X17年6月30日甲公司

与乙公司签订经营租赁协议。

甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万

元，每半年支付一次。

租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900

万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2X

17年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。

假定不考虑增值税等其他因素的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.出租办公楼应于2X17年计提折旧200万元

B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益400万元

C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价4000万元确认为投

资性房地产

D.出租办公楼2X17年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

【答案】B

【解析】2X17年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20X

6/12=100（万元），选项A错误;

办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20X2.5=3500（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值3900万元确认投资性房地产的入账价值，且将公允价值大于账面价值的贷方差额记入其他综合收益，所以应确认其他综合收益的金额=3900-3500=400（万元），选项B正确，选项C错误;

出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项D错误。

7、甲公司于2X13年6月30日外购一项投资性房地产，成本为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，并采用年限平均法计提折旧，采用成本模式对其进行后续计量。

甲公司2X17年6月30日开始对该投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。

改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2X17年9月30日改良完成并对外出租。

不考虑其他因素，2X17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值为（）万元。

A.493.75

B.500

C.400

D.502.08

【解析】2X17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面

价值=500-500/20X4+100=500（万元）。

对投资性房地产进行改扩建，在改扩建之后仍作为投资性房地产核算的，应将投资性房地产在改扩建期间的账面价值结转到“投资

性房地产一一在建”科目中，相应的账务处理为：

投资性房地产一一在建400

投资性房地产累计折旧100

投资性房地产500

在改扩建期间发生的符合资本化的支出：

投资性房地产一一在建100

银行存款100

改造完成后进行结转：

投资性房地产一一在建500

所以改良完成后该项投资性房地产的账面价值为500万元。

二、多项选择题

1、下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有

A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

B.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资

C.因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产

D.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

【答案】CD

【解析】选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;

选项B，股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此不能划

分为持有至到期投资。

2、某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

2X15年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，

每年租金收入为180万元。

该建筑物的购买价格为800万元，另发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。

该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。

2X15年12月31日，该建筑物的公允价值为660万元。

假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。

A.2X15年该项投资性房地产应计提折旧37.13万元

B.2X15年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

C.2X15年该项投资性房地产增加当期营业利润30万元

D.2X15年年末该项投资性房地产的列报金额为660万元

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或

摊销，选项A错误；

2X15年该投资性房地产增加营业利润的金额

=180-（810-660）=30（万元），选项C正确，选项B错误;

2X15年年

末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项D正确。

3、2X16年1月10日甲公司在债务重组时取得一项处于建设

中的房产，公允价值为3800万元，甲公司又发生建造和装修支出

2000万元，均符合资本化条件，应资本化的借款利息200万元，该

房产于2X16年6月30日达到可使用状态，考虑自身生产经营需要，甲公司董事会已经作出书面决议将该房产30%留作办公自用，另外

70%与A企业签订了长期租赁合同。

合同规定租赁期开始日为2X16年7月1日，年租金180万元。

该项房产预计使用20年，预计净残值为0，甲公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。

甲公司以下确认计量正确的有（）。

A.应分别确认用于出租房产和自用房产的账面价值

B.2X16年6月30日固定资产初始计量金额为1800万元

C.2X16年6月30日投资性房地产初始计量金额为4200万元

D.2X16年7月1日固定资产初始计量金额为6000万元

【答案】ABC

【解析】债务重组中取得的该项资产总的初始入账金额=3800+2000+200=6000（万元），因30%作为自用（固定资产），所以该项固定资产的初始计量金额为1800万元;

70%用于出租，目的是为赚取租金，应作为投资性房地产核算，其初始计量金额为4200万丿元。

4、下列关于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的说法中正确的有（）。

A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照《企业会计准则第4号一一固定资产》或《企业会计准则第6号一一无

形资产》的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销。

B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的摊销和折

旧，记入“管理费用”科目C.投资性房地产计提减值后价值得以恢复的，应该将其计提的减值转回

D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产存在减值迹象

的，应对其进行减值测试

【答案】AD

【解析】选项B,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的摊销和折旧，记入“其他业务成本”科目；

选项C，投资性房地产的减值，一经计提持有期间不得转回。

5、甲房地产公司于2X17年1月1日将一幢新建成的商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年年末收取租金100万元。

出租时，该商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元;

2X17年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。

假定不考虑所得税因素，下列说法正确的有（）。

A.甲房地产公司因该项资产影响2X17年年末所有者权益的金额为200万元

B.甲房地产公司因该项资产2X17年应确认的当期损益为50万元

C.甲房地产公司因该项资产2X17年应确认的当期损益为-150万元

D.甲房地产公司因该项资产影响2X17年年末所有者权益的金

额为250万元

【答案】BD

【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，不计入当期损益，因此影响2X17年当期损益的金额=100+（2150-2200）=50（万元），选项B正确;

对甲房地产公司2X17

年年末所有者权益的影响=50+（2200-2000）=250（万元）,选项D正

确。

三、综合题

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。

经甲

公司董事会批准，甲公司准备购买某栋写字楼的第6层，建造面积为

1

000平方米，购买价为每平方米6万元，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

（1）2017年3月31日，取得增值税专用发票，价款为6

000万元，进项税额为660万元。

若采用成本模式后续计量，写字楼预计剩余使用年限为30年，净残值为零，采用直线法计提折旧。

采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产

投资性房地产6000

应交税费——应交增值税（进项税额）660

银行存款6660

投资性房地产一一成本6000

（2）2017年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲

公司上述该层写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年。

月租金（含

税）为66.6万元，2017年7月1日为租赁期开始日。

当日收到不含税租金360万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为39.6

（按年确认）

采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的

投资性房地产

银行存款399.6

其他业务收入360

应交税费应交增值税（销项税额）39.6

同左

（3）2017年12月31日，该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元。

采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投

其他业务成本150

投资性房地产累计折旧（6000/30X9/12）150

投资性房地产一一公允价值变动500

公允价值变动损益（6500-6000）500