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（1）资产的取得成本具有客观性。

（2）资产的取得成本具有较强的可操作性。

（3）资产的取得成本比较近似于资产在取得时的价值。

2.资产减少与期末结存的计价。

二、负债

（一）负债的确认

负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致企业经济利益的流出的现时义务。

（1）负债是现时存在、由过去的经济业务产生的经济责任。

（2）能够用货币确切计量或可以合理估计的

（3）有确切的受款人和偿付日期。

（4）负债的计价一是未来应偿付的金额（到期值）。

二是未来偿付金额的贴现值（现值）。

（二）负债的分类

按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。

（三）负债的计价

四、所有者权益

所有者权益指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。

企业的所有者权益不存在专门的计量问题，是通过资产和负债的计量间接进行的。

五、收入

（一）收入的定义与范围

定义;

广义的收入指会计期间内经济利益的增加，表现形式是由于资产的流入企业、资产增加或负债减少而引起的所有者权益的增加。

狭义的收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

（二）收入的确认

标准：

经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。

六、费用

（一）费用的定义与范围

定义及特点：

广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。

表现形式为由于资产减少或负债增加而引起所有者权益的减少。

狭义的费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与分配利润无关的经济利益的流出。

（二）费用的确认

七、利润

定义及特点：

指企业在一定会计期间的经济成果。

八、会计等式

1．资产＝负债＋所有者权益（静态）

2．资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

第五节会计信息质量的要求

一、客观性包括真实性和可靠性两方面。

二、相关性也称为有用性

三、明晰性也称为可理解性

四、可比性

一是指同一企业不同时期发生的相同业务采用的会计政策应一致；

二是不同企业发生的相同业务采用的会计政策应一致；

相互可比。

五、实质重于形式

如融资租入固定资产，从法律形式看其所有权不属于承租企业。

但从经济实质看该资产为承租企业实际控制，应作为承租企业的资产进行核算。

六、重要性反映有关所有重要交易事项

七、谨慎性也称为稳健性

八、及时性时效性

第二章货币资金与交易性金融资产

了解货币资金的控制原则以及现金、银行存款的日常管理；

了解其他货币资金的概念和账务处理；

理解交易性金融资产的概念；

掌握现金及银行存款收付、清查核对的账务处理；

掌握交易性金融资产入账价值的确定及其主要的账务处理；

掌握交易性金融资产利息、股息的确认和账务处理；

掌握交易性金融资产的期末计价。

第一节货币资金

一、货币资金的性质与范围

（一）货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。

其流动性最强。

（二）货币资金的范围

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

二、货币资金内部控制制度

1.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；

2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化；

3.货币资金收支业务与会计记账分开处理；

4.货币资金收入与货币资金支出分开处理；

5.内部稽查人员对货币资金实施制度化的检查。

三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示

四、现金与银行存款管理

（一）现金管理

1.现金的使用范围

2.限额管理企业库存现金的现额一般为3－5天的零星开支需要量，边远地区可多于5天，但最多不超过15天。

3.不得坐收坐支

4.除设置现金总帐外，还必须设置现金日记帐，做到日清月结。

5.现金清查

（1）长款：

借：

库存现金×

×

贷：

待处理财产损溢×

其他应付款－个人×

营业外收入×

（2）短款：

其他应收款－个人赔款×

－保险赔款×

管理费用－现金短缺×

（二）银行存款管理

1.银行存款开户管理

（1）基本存款户：

办理日常结算及现金支取的账户。

企业发放的工资、奖金等只能通过基本存款户办理。

（2）一般存款户：

主要用于银行借款的转存，办理转帐及现金缴存，但不得支取现金。

（3）临时存款户：

办理结算及现金收付。

（4）专项存款户：

具有特定用途的账户。

注意：

银行账户管理规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。

2．银行存款结算管理

（1）同城结算业务

①支票分现金支票、转帐支票和普通支票三种。

其中普通支票未印有“现金”、“转帐”字样的可以转帐也可以支取现金，但左上角划两条平行线的，只能用于转帐不能支取现金。

期限10天。

转账支票可背书。

支票一律记名。

②银行本票期限2个月，有定额和不定额两种。

定额面额为1000元、5000元、10000元和50000元。

可以背书转让。

注明“现金”字样的本票可以支取现金。

一律记名。

（2）同城异地均可

①商业汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票。

期限不超过6个月。

可贴现、转贴现、再贴现。

贴现时应做成转让背书。

必须有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。

为加强对商业汇票的管理，应设置“应收、应付票据备查簿”进行详细登记。

②信用卡分单位卡和个人卡。

个人卡的主持卡人可为其配偶及年满18岁的亲属申领附属卡（不得超过两张）也有权要求注销其附属卡。

按信用等级分金卡和普通卡。

单位卡一律不得支取现金。

个人卡可转帐也可支取现金。

③委托收款付款期限为3天。

单位和个人凭已承兑商业汇票、债劵、存单等付款人债务证明办理款项的结算均可使用。

（3）异地

①银行汇票期限1个月，可背书；

可转帐，填明“现金”字样可支取现金；

银行汇票丧失可凭法院出具的享有票据权力的证明向出票银行请求付款或退款。

②汇兑分信汇和电汇

③托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，付款人承认付款。

验单付款期3天，验货付款10天。

每笔金额起点为10000元，新华书店威1000元。

付款人三次拖欠货款的，银行将停止办理托收。

（4）银行存款清查

银行存款日记账由出纳员登记，定期与银行存款总帐核对，月末与银行对帐单进行核对。

若有不符，原因有三:

一是计算错误，二是记账错漏，三是未达帐。

应编制“银行存款调节表”，该表不能作为记帐的依据，要等到结算凭证到达企业后才能进行帐务处理。

五、现金的收付与清查

（一）现金收付

主要包括：

从银行提取现金；

收取不足转账起点的小额销货款；

职工交回的多余出差借款等。

（二）现金清查

一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；

二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。

六、银行存款收付与核对

（一）银行存款收付

（二）银行存款核对

未达账项的四种情况：

1.企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。

2.企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。

3.银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。

4.银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。

七、其他货币资金

（一）其他货币资金的性质与范围

指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

（二）其他货币资金收付

1.外埠存款借：

其他货币资金—外埠存款

银行存款

原材料

应交税费

2.银行汇票存款借：

其他货币资金—银行汇票

3.银行本票存款借：

其他货币资金—银行本票

4.信用卡存款借：

其他货币资金—信用卡存款

5.信用证保证金存款借：

其他货币资金—信用卡保证金

6.存出投资款（购股票为交易性金融资产）

账务处理：

①办理：

其他货币资金×

银行存款×

②结算：

原材料×

应交税费×

③收回余款：

第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产如：

以赚取价差为目的购入的股票、债劵、权证等

特点：

交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值

“交易性金融资产”按种类品种分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行核算，列为流动资产。

二、交易性金融资产的取得

（1）计入其成本（资本化处理）；

（2）作为投资费用计入“投资收益”（投资损失）（费用化处理），我国采用后者。

交易性金融资产成本＝购买时的公允价值+交易费用

在会计处理上，入账成本（公允价值）计入“交易性金融资产－成本”；

交易费用计入“投资收益”

例1：

购A公司债劵10000元，不准备持有到期。

购买价中已包含到期但未领利息2000元，另交易费100元

交易性金融资产8000

应收利息2000

投资收益100

贷：

银行存款10100

三、期末计价

为反映交易性资产获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对其账面进行调整。

交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产成本＋公允价值变动借方余额（-公允价值变动贷方余额）

例2：

B公司交易性资产－成本借方余额为30000元，12月31日公允价值为24000元。

则应调底其账面价值6000元

借：

公允价值变动损益6000

交易性金融资产－公允价值变动6000

同时借：

本年利润6000

若12月31日公允价值为36000元，则应调高其账面价值，会计分录与上述相反。

四、交易性资产的出售

交易性资产出售所实现的损益由两部分构成：

一是出售该资产时的出售收入与其账面价值的差额；

二是原已作为公允价值变动损益入帐的金额。

下面以华峰公司为例说明交易性资产的取得、股利期末计价和出售的核算：

（1）华峰公司2月10日购S股票3000股，每股10元。

另付交易费230元，款项以存入投资款支付。

交易性金融资产－成本30000

投资收益230

其他货币资金－存出投资款30230

（2）S公司3月1日宣布股利，每股1元

应收股利3000

投资收益3000

（3）3月15日实际收到股利

其他货币资金3000

（4）12月31日该股票收盘价为每股8元其公允价值为24000元，应调低其账面价值6000元

公允价值变动损益6000

交易性金融资产－公允价值变动6000

同时转入“本年利润”

本年利润6000

（5）出售S公司中的1000股，售价6000元。

华峰公司持有S公司3000股股票账面价值：

借方余额：

贷方余额：

账面价值：

24000

其他货币资金6000

交易性金融资产－公允价值变动2000

投资收益－交易性金融资产投资收益2000

交易性金融资产10000

投资收益－交易性金融资产投资收益2000

公允价值变动损益2000

注意以上出售业务净损失为4000元，分别记在两次“投资收益”借方发生额上面。

本章授课要点:

重点应放在“交易性金融资产”这一节，除讲解书上例题外，还要多做习题

第三章 

应收款项

了解应收款项的含义、类别；

掌握应收票据的会计处理方法，包括取得、计算利息、到期时的核算方法；

掌握应收票据转让、贴现时的账务处理；

理解总价法、净价法的基本原理；

掌握应收账款发生、销售退回和折让时的账务处理；

掌握坏账准备的核算方法；

掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法；

理解应收账款融通的主要方式及其会计处理；

掌握其他应付及预付款的分类及会计处理方法。

第一节应收票据

一、应收票据概述

1、性质广义的应收票据是一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的汇票、支票和本票等。

但是我国会计事务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据。

因此我国的应收票据仅指商业汇票。

2、特点

（1）期限不得超过6个月

（2）是否带息（3）商业汇票带有追索权（或有负债）（4）可背书转让，可贴现

3、计价按面值入帐，带息票据的利息单列反映

4、应收票据到期日的确定

（1）按月计算:

不管月份大小均按次月对日为整月计算。

（2）按日表示:

按实际天数计算。

签发日和到期日只计算其中一天。

（算头不算尾）

二、应收票据的取得

借：

应收票据

主营业务收入（应收帐款、应收票据等）

三、应收票据持有期间的利息（带息票据）

按月或按季或年末计算利息时:

应收利息

财务费用

四、应收票据到期

银行承兑汇票的票款一般能及时收帐；

商业承兑汇票如款项不足，银行将汇票退回，由双方自行解决。

应收票据到期值＝面值+应计利息

应计利息＝面值*利率*时期

未到期的应收票据一般不能转为应收账款，只有确凿证据不能收回时，才可以将应收票据余额转入“应收账款”,并计提坏帐准备。

应收账款

五、应收票据的转让

根据《银行支付结算办法》的有关规定，企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买物资或偿还债务。

若付款方到期不能付款，企业要负连带责任（或有负债）企业可“应收票据背书转让”科目反映，其处理方法与“应收票据贴现”类似。

六、应收票据的贴现

贴现款＝票据到期值-贴现息

贴现息＝票据到期值*贴现率*贴现天数/360

（一）不带追索权的应收票据贴现

应收票据、财务费用、应收利息

（二）带追索权的应收票据贴现

应收票据贴现、财务费用、应收利息

“应收票据贴现”科目核算已贴现票据的账面金额，并作为“应收票据”的备抵科目。

1.若票据付款人到期将款项足额付给银行，则：

应收票据贴现

2.若票据付款人到期未付款给银行，则：

银行存款或短期借款

不单独设置“应收票据贴现”科目的会计处理方法（我国企业会计采用此种方法）

1.贴现时：

短期借款

2.到期付款人将款项全部付给银行

短期借款（或有负债解除）

应收票据、财务费用等

3.到期付款人未足额将款项付给银行

同时：

应收帐款（未付部分）

●企业应设置“应收票据备查簿”，逐一记录每一票据的详细情况

第二节应收账款

一、应收账款的性质与范围

应收账款指企业销售、产品或提供劳务应收取的款项，期限在一年内，一般以实际发生额入帐。

但为及时回笼资金采取的折扣等会影响其计价。

二、应收账款的计价

（一）商业折扣与现金折扣

1、商业折扣

是对商品报价进行的折扣，是一种事前行为，表示形式有5％、10％等，也可以用金额表示如100元、200元等，也可以按备份折扣形式表示如买100件，给102件。

这2件即为备份折扣。

但会计以实际成交价入帐，所以商业折扣对会计核算不产生影响。

2、现金折扣

为鼓励客户尽早偿还货款对销售价格给于的一定比例的扣减。

表示方式为2/10，1/20、n/30等形式。

（1）总价法

①单独设置“销货折扣”借：

销货折扣

应收账款（总价）

②不单独设置“销货折扣”

银行存款、财务费用（折扣）

（2）净价法

①售货借：

应收账款（净价）

主营业务收入

②收款借：

应收账款（净价）

在净价法下，会计期末应将尚未收回的应收账款中客户已丧失的现金折扣调整入账。

调整入账借：

应收账款（折扣）

财务费用（折扣）

实际收款借：

银行存款（实际收到的款项）

●我国按总价法处理，也不要求在会计报表中提供现金折扣的信息。

即总价法下的折扣计入“财务费用”

（二）销货退回与折让

销货退回指售出商品因故退回。

销货折让售出商品因质量问题等在价格上给予的减让。

1.区别2、会计处理

若退回商品已结清货款并发生现金折扣，则销货退回的金额按扣除现金折扣后的价格计算。

三、应收账款坏帐

（一）直接转销法借：

坏帐损失

若又收回则作相反的会计分录

（二）备抵法我国企业通过“资产减值损失”核算

1.计提坏帐准备借：

资产减值损失

坏账准备

2.发生坏帐借：

资产负债表上，“应收帐款”按应收帐款账户余额减坏帐准备后的净额反映

备抵法的具体应用

1.应收账款余额百分比法

其中“应收帐款余额”应根据“应收账款”、“预收账款”所属明细科目借方余额加总计算，和“资产负债表”计算方法一致。

2.帐龄分析法

3.赊销百分比法

四、应收账款的融通

（一）应收账款的抵借

抵借合同主要规定借款限额和期限。

在此期限和限额内企业可随时取得借款。

借款限额为应收帐款的30％－80％。

帐务处理：

1.以应收账款10000元向信贷公司抵借80％的借款

银行存款8000

短期借款8000

2.收回应收账款9000元，销货退回1000元（价款854.7元，增值税145.3元）

银行存款9000

主营业务收入854.7

应交税费145.3

应收账款10000

3.归还信贷公司借款8000元，利息84元

财务费用84

银行存款8084

（二）应收账款的让售

让售时与信贷公司定立让售合同，主要规定手续费、利息和信贷公司的扣留款（不超过应收帐款总额的20％）。

手续费指信贷公司支付收取应收账款的费用并用以应付无法收回帐款的风险（一般在应收账款净额的1％－5％）

例：

赊销商品10000元（价8547元，税1453元），付款条件2/10、1/20，让售该应收帐款，手续费率2％，

扣留款比率10％则：

扣留款＝10000*10％＝1000

扣除最大现金折扣后的应收帐款净额＝10000*（1-2％）＝9800手续费＝9800*2％＝196

可筹款限额＝9800-196-1000＝8604

1.出售商品：

主营业务收入8457

应交税费1453

2.让售；

财务费用－现金折扣200

－手续费196

其他应收款－应收扣留款1000

－应收信贷公司款8604

3.筹措现款，筹款利息假定为零

银行存款8604

其他应收款－应收信贷公司款8604

第三节其他应收及预付款项

一、其他应收款

指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。

二、应收股利

指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

三、应收利息

指企业因进行债权投资而发生的应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。

发放货款等应收取的利息。

四、预付账款

指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。

五、预付费用

也称待摊销费用，是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的费用。

本章授课要点、方法

本章理论和实际操作均较多，除重点讲解基本理论外，多作练习，重点是票据贴现、现金折扣的总价法和净价法、坏帐准备等，其他作一般介绍。

附：

1其他应收款（备用金）2应收股利（现金股利和利润）（不提坏帐）3应收利息（债权利息）（计提坏帐）4预付账款5预付费用（待摊费用和长期待摊费用）

第四章 

存货

了解存货的性质、分类和范围；

掌握存货入帐价值的确定、存货发出的计价方法；

熟悉掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货实际成本的方法和步骤