财务会计概念框架论文Word文件下载.docx

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3.顺应会计环境的变化，补充并完善会计基本假设

会计基本假设衍生于会计环境，是财务会计报告发挥作用的限定性条件。

基于国情和会计环境的变化，新的财务会计概念框架应保留并充实会计假设的基本内容。

4.对规范会计信息质量特征的会计原则划分层次

会计原则可划分为衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和起修正作用的一般原则三个层次，并对各项原则进行主次排序，对其如何应用加以详细说明，并可考虑在起修正作用的一般原则中补充成本效益原则,按国际惯例将现有可比性原则和一致性原则合并为可比性原则。

5.重新划分并定义会计要素，细化其确认和计量标准

基本会计准则将会计要素分为资产负债表要素和利润表要素两大类，资产负债表要素为资产、负债、所有者权益，利润表要素为收入、费用、利润。

其特点是收入和费用要素仅指与营业活动有关的收支，利润作为一个单独的要素，由收入与费用配比的结果及利得和损失组成，其缺陷是利润要素的解释过于含混，使各要素的内容更加明确。

此外，对各要素的外延可以例证的形式作适当的延伸，以其前瞻性为准则制定和规范新的经济业务的确认和计量提供理论指导。

还可考虑增加现金流量表要素，增强现金流量表的理论性，使会计要素的内容更加完善。

6.对财务报告体系的内容进行详细规定，并明确指出其缺陷和不足

目前，企业财务会计报告体系由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三部分组成，这种报告模式，主要基于产业经济条件下的企业环境，适用于传统的制造企业。

在会计报表部分，应增加和细化可计量的无形资产内容;

对企业合并、关联交易、非经常性损益项目等重大事项应重点详细披露;

在财务状况说明书部分，应适当、谨慎地增加财务预测的内容。

7.补充资本保全概念，为价格变动影响下会计要素的确认和计量提供了参考依据

根据资本的财务概念，资本如同投入的货币或购买力，即企业净资产，只有当期末净资产超过期初净资产时，才算赚得利润;

根据资本的实物概念，资本如同营运能力，只有当期末的实物生产能力超过期初实物生产能力时，才算赚得利润。

实物资本保全概念要求采用现行成本计量基础，财务资本保全概念则以历史成本计量基础为主。

二、构建财务会计概念框架的基本原则

1.系统、完整性原则

构建财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。

2.一贯性原则

构建财务会计概念框架时，要坚持前后逻辑一致、用语一致，使整个概念框架形如一体。

3.立场中立原则

在构建财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。

4.相对稳定性原则

财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动。

为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。

5.国际化原则

会计是一种国际通用语言，会计国际化是发展之趋。

作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。

6.继承性原则

对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”,对其合理、科学的部分要继承，做到古为今用。

三、构建财务会计概念框架的层次

1.会计基本假设，会计目标和会计对象三者应是构建财务会计概念框架的逻辑起点。

会计目标主要应确定:

1谁是会计信息的使用者;

2会计信息使用者需要什么信息;

3财务会计可提供什么信息。

会计假设，又称基本前提，是由财务会计所处的经济环境市场经济所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

这些基本概念代表了财务会计的基本特征。

会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。

会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。

会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。

三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。

2.第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。

受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。

为了实现会计目标，保证会计信息的有用性，会计信息应具正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计备规定的质量特征。

为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。

会计要素的设置必须立足于会计基本假设，考虑会计目标对会计对象进行具体化。

3.第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。

根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据――产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。

这就是财务会计的最终要求。

因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。

四、财务会计概念框架构建的基本内容

在构建现阶段财务会计概念框架时，一方面应努力借鉴国外已经取得的先进研究成果，进行国际协调和趋同，另一方面又根据现阶段的基本国情和具体的会计环境，保留或创造了特色。

1.前言

主要说明财务会计概念框架的制定背景、性质与地位等内容。

2.财务报表的目标

财务报表的目标既是财务会计概念框架的逻辑起点，又是贯穿整个财务会计概念框架的一条主线，它对为什么要提供会计信息、向谁提供会计信息、提供什么样的会计信息做出了规定，并确定了会计确认、计量和报告的会计原则和基本方法。

3.会计假设

尽管美国财务会计概念框架没有专门针对会计假设的论述，但这并不表明由环境产生的客观假设就不存在，基本假设是实现财务报表目标的前提与基础。

但在以目标为逻辑起点的财务会计概念框架中应如何表述基本假设，还有待进一步的研究。

有学者曾经探讨过建立“会计目标”和“会计假设”双起点的财务会计概念框架的模式。

4.会计信息的质量特征

应当规定财务报表的目标、会计信息的质量要求、各种质量特征之间的层级关系及其重要性、各种质量特征之间出现矛盾时如何权衡、有什么限制条件等。

对这些问题的全面探讨很难在简明的作为部门规章的基本准则中完成。

5.财务报表要素

财务报表要素是编制财务报表的基础，应当根据财务报表的数量和种类并借鉴国际惯例来确定这些要素。

需要考虑的问题主要包括是采用“资产负债观”还是“收入费用观”来定义这些要素、各种要素之间的关联关系、是否承认“全面收益”等。

6.会计确认与计量

会计确认与计量是实现财务报表目标的技术流程，也是整个财务会计概念框架中技术含量最高的部分。

应当根据财务报表目标和会计信息质量特征的要求,确定会计确认的标准和程序,并对会计计量基础、计量模式的选择做出规定。

7.报告主体

应明确“报告主体”的概念不仅包括营利性主体，还包括其他的非营利性主体。

另外，报告主体还应当是一个“经济聚合体”的概念，它可以是一个单一的主体，也可以是具有经济利益关系的不同报告主体的聚合体。

在确定报告主体的范围时，需要考虑的问题是应该采用“所有者观”还是“实体观”，并对控制及共同控制的概念做进一步的研究。

8.财务报告的列报与披露

该部分应明确财务报告的边界、财务报告的体系构成以及如何进行列报与披露等。

尽管现有会计准则制定机构较少关注列报与披露部分,但此部分将扮演日益重要的角色。

9.在非营利组织中的应用

在制定财务会计概念框架时，不仅应考虑制定营利组织会计准则所需应用的基本概念，还应考虑制定非营利组织会计准则所需应用的基本概念。

参考文献：

[1]周新玲“试论我国财务会计概念框架的构建”《中南财经政法大学学报》2022年第4期

[2]张润利“试论我国财务会计概念框架的构建”《内蒙古石油化工》2022年第9期

[3]赵文红“我国财务会计概念框架构建之我见”《会计之友》2022年第三期上

[4]代明“构建我国财务会计概念框架的思考”《东北农业大学学报》2022年第五卷第三期

篇2试论我国财务会计概念框架的构建

20世纪70年代中期以来，财务会计概念框架的研究成为西方会计理论研究的主旋律，并对会计准则的制订和修订工作产生了积极的影响。

改革开放之初的中国在引进国际会计惯例的同时，也借鉴西方的财务会计概念框架，针对我国当时的国情，建立了具有中国特色的财务会计概念框架——企业会计准则。

本文就当前在我国构建财务会计概念框架问题，提出自己的一些设想。

一、财务会计概念框架的涵义

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构ConceeworofFinanciaAccounting，CF，是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架，目的在于指导会计准则的制订与应用。

其专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会FASB1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：

财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》等三个文件中。

二、国外财务会计概念框架的研究现状

目前，各个国家和国际会计准则委员会都在研究财务会计概念结构。

按照FASB的解释：

概念结构一项章程，是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系，它应导致相互一致的会计准则的产生，并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。

其内容主要包括：

1确认财务会计和财务报告目标;

2对财务报表要素作出定义;

3评估财务会计和会计信息质量特征;

4解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;

5分析某些重大财务会计问题。

加拿大特许会计师协会发布了一份名为“财务报表概念”的文告。

该文告认为，财务报表概念的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。

它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则等。

英国会计准则委员会发布的“原则报告”与美国FASB相类似。

该报告的第一段作如下界定：

原则报告确立了指导对外财务报表编报的概念，其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。

它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。

澳大利亚的类似文件称为“会计概念报告”。

与上述国家的概念结构不同之处在于，澳大利亚的这份文告在其前言部分明确说明;

会计概念报告确定了通用目的财务报告的编报所必需遵守的基本概念。

即：

它们直接被财务报告实务所遵守，而不像上述国家那样，通过影响会计准则来间接影响会计实务。

当然，澳大利亚的这份文告还有一个不同之处，就是：

强调会计准则是概念报告的补充，在特殊的情况下，准则可改变概念报告的要求，当准则与概念报告发生冲突时，准则具有优先权。

综观西方各国现有的财务会计概念框架，对会计准则的制订者、会计报表的编制者和使用者以及审计人员等，无疑是一份十分有意义的文件。

但我们也应该看到，财务会计概念框架并不是万能的：

一方面它不能解决所有的会计问题，因为概念本身必然要受到理解力的影响，环境因素有时也影响特定的某项具体会计准则，而且概念本身也会因为这样或那样的原因发生变化;

另一方面财务会计概念结构本身也不是尽善尽美，仍存在不少缺陷。

三、构建我国财务会计概念框架的设想

一构建我国财务会计概念框架的原因

我国关于会计准则的广泛介绍和普遍争论始于20世纪70年代末80年代初，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计准则在重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。

尽管如此，我认为目前我国已经发布的会计准则或会计制度，存在尚未形成严密的逻辑体系、缺乏广泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等问题，还不能承担起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概念框架单独制定公布的通行做法。

为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定并公布财务会计概念框架。

二构建我国财务会计概念框架的基本原则

构建财务会计概念框架关系到我国会计未来基本走向以及其经济功能发挥好坏的大事，应该遵循如下原则：

1.总体性原则。

即事先上要有一个总体设想，包括财务会计概念框架的构成内容和层次关系，财务会计概念框架制定的组织、程序、日程安排以及预期达到的阶段目标和最终目标。

2.一致性原则。

即财务会计概念框架各部分之间应保持严密的逻辑性、协调性、统一性，避免概念上的矛盾，使之成为一个有机的概念系统。

3.立场中立原则。

在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。

4.超前性原则。

财务会计概念框架要为今后发展会计准则提供指南，其本身必然在对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上保持适当的超前性，特别是在我国经济正处于迅速发展变化的初级阶段，更是如此。

5.国际化原则。

会计国际化是国际经济一体化的要求，为实现我国经济与世界经济的接轨，财务会计概念框架的制定应体现会计国际化的趋势，尽量在基本概念、原则上与国际会计保持一致。

三我国财务会计概念框架的层次和基本内容

结合我国国情，我认为我国的财务会计概念框架可以分为三个层次：

第一层次主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容;

第二层次主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则;

第三层次包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。

所以我国的财务会计概念框架可以包括以下内容：

1绪论。

具体包括制订宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。

2财务会计基本假设和核算原则。

3财务会计要素的定义。

4财务会计信息的质量特征。

5财务会计要素的确认、计量和记录。

6财务报告。

四我国财务会计概念框架的名称

建立我国的“财务会计概念框架”理论是必要的，但名称是否有必要也叫“财务会计概念框架”还是仍然沿用原来的“基本会计准则”我认为两者都不合适，原因是：

1“财务会计概念框架”的名称不适合我国国情，对多数国人来说其含义太深奥。

2“基本会计准则”的名称含义太含混，不利于人们理解其内在的功能和性质，人们很容易混淆它与具体会计准则的关系。

对“财务会计概念框架”的称呼应该既通俗易懂，又能反映出它的本质，比如可以称其为“会计准则理论”、“会计准则的基本理论”、“会计准则的框架理论”等，

这类的称呼有三个特点：

1浅显易懂;

2能反映财务会计概念框架的本质：

一种理论;

3能揭示它与会计准则的关系：

指导与被指导，理论与实践的关系。