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审计的职能和作用

一、审计的职能

（1）经济监督职能

（2）经济评价职能

（3）经济鉴证职能

二、审计的作用

（1）制约作用

（2）促进作用

（3）证明作用

本章典型试题串讲

[单选]审计最本质的特性是独立性。

[单选]依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立的审计署。

[单选]我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。

[单选]审计师审计的产生主要是由于财产所有权与经营权分离。

[单选]国家审计、审计师审计、内部审计三者最大的区别体现在审计主体。

[单选]从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。

[单选]从方法论的角度，审计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。

[多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。

[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。

[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。

[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。

[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

[名词]审计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国审计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。

[名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。

[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。

顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。

[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。

查询法有面询和函询两种。

[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。

多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。

[简答]试述审计师发展的启示。

答：

从审计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：

（1）审计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

（2）审计师审计随着商品经济的发展而发展。

（3）审计师审计具有客观、独立、公正的特征。

审计师职业道德基本原则

审计师基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技术准则。

（一）独立、客观、公正

独立、客观、公正是审计师职业道德中的三个重要的概念，也是审计师职业道德的基本要求。

（二）专业用途能力和应有关注

1、专业胜任能力

审计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。

专业胜任能力既要求审计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客房委托的业务。

2、应有关注

应有关注要求审计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。

（三）保密

审计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。

这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。

（四）职业行为

审计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。

这一义务要求审计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

（五）技术

审计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。

审计师应当遵守的技术准则有：

第一，中国审计师执业准则。

第二，企业会计准则。

第三，与执业相关的其他法律、法规和规章。

独立性的含义

独立性是审计师的精髓，独立性要求审计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。

审计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。

审计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。

专业胜任能力与保密

一、专业胜任能力

（一）专业胜任能力的两个阶段

因此，审计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。

专业胜任能力可公为两个独立的阶段：

一是专业胜任能力的获取。

二是专业胜任能力的保持。

（二）利用其他专家的工作

当利用其他审计师以外的专家时，审计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。

对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。

这些监督和指导可能包括：

第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。

第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。

第三，在出现潜在冲突时提供咨询。

二、保密

（一）保密义务

审计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。

这一保密责任甚至在审计师与客户的关系终止后仍应继续坚持。

因此，审计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，葆具有法定或专业的披露责任。

（二）保密义务的豁免

审计师在三种情况下中以披露客户的有关信息：

第一，取得客户的授权。

第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法律行为。

第三，接受同业复核以及审计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

在所有情况下，审计师都应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。

[单选]独立性是审计师执行鉴证业务的灵魂。

[多选]对审计师职业道德的基本要求，包括独立、客观、公正。

[多选]属于审计师职业道德基本原则的有独立、客观、公正、专业胜任能力、保密、职业行为，技术准则。

[多选]可能威胁独立性的情形有经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等。

[多选]在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素有专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任。

[名词]审计师职业道德是指审计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

审计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。

[名词]独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指审计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑;

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小且避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

[名词]客观：

审计师应当力求公平，不因万岁或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。

审计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。

[名词]公正：

审计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。

无论提供何种服务，担任何种职务，审计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。

[名词]业务招揽是提会计师事务所和审计师与非客户接触以争取业务。

[名词]或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。

[简答]中国审计师职业道德守则对独立性的概念内涵是会计?

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求审计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;

（2）形式上的独立性，要求审计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

[简答]审计师职业道德规范对审计师专业胜任能力的基本要求是什么?

审计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。

审计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。

如果审计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他审计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

审计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。

任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么审计师就不能接受业务。

如果业务已经开始执行，则应予以终止。

[简答]简述审计师保密原则豁免的条件。

审计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：

第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。

财务报表审计的目标及认定

在计划审计工作中，审计师应严格按照审计准则的要求，明确财务报表的审计目标、与审计单位业务约定书、进行风险评估、确定重要性水平、制定总体审计策略和具体审计计划。

审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。

它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

一、我国财务报表审计的总目标

审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。

审计准则规定，财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

"

合法性"

是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，"

公允性"

是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

二、审计具体目标

审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，它是对审计总目标的具体化。

审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。

（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定

认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。

管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

管理当局的认定包含以下三类：

与各类交易和事项相关的认定

与期末账户余额相关的认定

与列报相关的认定

（二）具体审计目标

根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，就可得出审计具体目标。

审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。

一般审计目标是进行所有项目审计均须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。

三、审计程序与审计目标的实现

审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。

审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序及完成审计工作和编制审计报告。

接受业务委托

计划审计工作

实施风险评估程序

实施控制测试和实质性程序

完成审计工和和编制审计报告

本阶段主要工作有：

审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项;

考虑持续经营问题和获取管理层声明;

汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露;

复核审计工作底稿和财务报表;

与管理层和治理层沟通;

评价所有审计证据，形成审计意见;

编制审计报告等。

[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的"

认定"

是计价和分摊。

[单选]审计师对上市公司进行审计时，将"

完整性"

作为重点证明认定的包括应付账款。

[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。

[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。

[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，审计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。

[名词]审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。

这包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。

管理当局的认定包含以下三业：

与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。

[名词]审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

[名词]重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

[名词]计划审计工和是提审计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。

[名词]具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。

具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

[简答]什么是计划审计工作?

其总体要求是什么?

计划审计工作是指审计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。

《中国审计师审计准则第1201号——计划审计工作》规定，审计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。

计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至接受的低水平。

计划审计工作是一项持续的过程，计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置，等等。

按照审计准则的规定，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。

[简答]什么是具体审计计划?

其主要内容有哪些?

具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。

为了实现预期的审计目标，审计师应当为审计工作制定具体审计计划。

具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

审计证据

一、审计证据的含义及来源

审计证据是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。

（二）审计证据的来源

按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。

1、内部证据

内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：

（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。

（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。

一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。

如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。

如果被审计单位内部控制不健全，则审计师就不能过分信赖获取的内部证据。

2、外部证据

外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：

（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给审计师的外部证据。

此类证据排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。

（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交审计师的局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。

（3）由审计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。

这类证据也具有较强的可靠性。

二、认定与审计证据

（一）认定的含义

所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

（二）获取审计证据时对认定的运用

管理层的认定与审计目标密切相关，审计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：

将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。

审计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

三、审计证据的数量与质量特征

充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。

审计准则规定：

审计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础"

、"

审计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计师的审计意见。

因此，它是审计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

审计证据的充分性主要与审计师确定的样本量有关。

客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，审计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。

审计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：

审计风险

具体审计项目的重要程度

审计师及其业务助理人员的经验

审计过程中是否发现错误或舞弊

审计证据质量

总体规模与特征

（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。

审计证据的相关性

审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。

审计证据的适当性影响审计证据的充分性。

审计证据的质量越高。

需要的审计证据数量可能越少。

需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

同样地，如果审计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。

[单选]"

审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表"

所表达的审计证据的特点是充分性。

[单选]根据审计证据充分性的要求，审计师应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单位面临亏损的压力。

[单选]审计证据中，其证明力由强到弱排列的是审计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书。

[名词]审计证据是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

[名词]所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

[名词]审计证据的充分性是提审计证据的数量足以支持审计师的审计意见。

[审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

[名词]审计工作底稿是指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体，是审计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。

[名词]问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

在问题备忘录中，审计师通常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论。

[名词]永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

[名词]当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。

如审计策略、具体审计计划等。

[简答]审计师的审计经验与审计证据的获取的关系如何?

审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要的一个方面。

如果审计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为;

相反，如果审计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计证据才能判断错弊行为是否发生。

所以审计人员的执业经验往往成为决定审计证据数量多寡的因素。

[简答]思考审计目标、审计证据审计程序之间的联系。

审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践